電大高級財務會計簡答題小抄

考試小抄編制合并財務報表應具備哪些前提條件？答：由于合并財務報表的編制涉及兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人，所以為了保證合并財務報表能夠準確、全面地反映出企業(yè)集團的真實情況，在編制合并財務報表時必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間。（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策。（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣。（4）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。在日常會計核算中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資按成本法核算。在編制合并財務報表過程中，應當先將母公司對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，再由母公司編制合并報表。購買法下，購買成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額如何處理？答：購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值。購買方在購買日對合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債應按公允價值進行計量，購買成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認為商譽。商譽的會計處理視為合并方式不同而不同：在吸收合并方式下，購買方的資產(chǎn)、負債的公允價值登記。購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額在購買方賬簿及個別資產(chǎn)負債表中確認。在控股合并方之中，購買方在合并日編制合并資產(chǎn)負債表中，對所取得的被購買方的資產(chǎn)、負債按公允價值列示，購買成本大于合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，在合并資產(chǎn)負債中確認為商譽。簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。答：由于租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎不同，分攤?cè)谫Y費用所選擇的實際利率也有差異。具體包括四種情況： （1）、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃合同利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）、租賃資產(chǎn)以公允價值作為入賬價值，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。簡述股權(quán)取得日后合并財務報表的編制程序。答：編制應遵循如下基本程序：1.編制合并工作底稿，并在合并工作底稿中將母公司對子公司長期股權(quán)投資的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法。2.將母公司及各個納入合并范圍的子公司的利潤表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表及現(xiàn)金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中結(jié)出各項的合計數(shù)。3.編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別財務報表的影響。一般情況下，抵消分錄的類型包括：1)將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項目與母公司的長期股權(quán)投資抵銷。2)將各子公司對當年利潤的分配與母公司當年的投資收益抵消。3）將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部債權(quán)、債務內(nèi)部交易事項等予以抵消。4.將抵消分錄分別過入合并工作底稿的相關節(jié)目，并計算各項目的合并數(shù)。5.將合并工作底稿的合并數(shù)分別過入合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表和合并現(xiàn)金流量表。簡述衍生工具的特征。答：衍生工具具有的基本特征可以概括如下：（1）衍生工具的價值變動取決于標的物變量的變化。衍生工具派生于基礎工具，其價值取決于基礎工具利率、金融產(chǎn)品價格、匯率、股票指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)等。衍生工具的名義金額既指一定數(shù)量的貨幣金額，也可能指一考試小抄簡述傳統(tǒng)財務會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務會計信息的決策有用性的影響。答：會計信息的決策有用性受到了極大的影響，這主要表現(xiàn)為三個方面： 其一是財務狀況不真實。比如當物價上漲時，資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)賬面原值就會遠遠低于其現(xiàn)行市場價值；反之，如果物價下跌，它又會高于其現(xiàn)行市場價值。當物價持續(xù)上漲或持續(xù)下跌時，越是長期資產(chǎn)，這種現(xiàn)行市價與賬面原始價值的偏離就越大。所以，物價變動中的資產(chǎn)負債表上所列示的各單項資產(chǎn)價值和資產(chǎn)總值，既無法反映企業(yè)在各項資產(chǎn)上擁有的實力和總資產(chǎn)水平，也不能說明企業(yè)的現(xiàn)實生產(chǎn)能力或經(jīng)營規(guī)模。 其二是經(jīng)營成果不符合實際。在物價變動的情況下，企業(yè)實現(xiàn)的每一筆收入都是當時物價水平下的收入，將不同物價水平下的收入相加作為一個時期總收入是很難準確反映當期實際收入的，而且也不符合邏輯，因為不同時點的收入本身就不具有可加性。此外，按配比原則計算的成本與費用中，有相當一部分是從按歷史成本計量的資產(chǎn)中轉(zhuǎn)移過來的。在物價持續(xù)上漲情況的下，這實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結(jié)果必然是虛增利潤。相反，如果是物價持續(xù)下跌，就是在以較低物價水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結(jié)果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業(yè)成本補償?shù)牟徽鎸?。其三是在傳統(tǒng)財務會計理論中，只有企業(yè)所有者投入資本被保持完整無損的前提下才能夠確認收益。然而，在物價變動情況下，雖然按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映企業(yè)的實際經(jīng)營成果，但又以此為依據(jù)進行利潤的分配，這就必然導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，這必然又同時影響到企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)保全水平，因為權(quán)益資本保全與債權(quán)資本保全具有一定的博弈性。簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。答：單項交易觀認為應將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為一筆交易的兩個階段，該交易只有在清償有關的應收、應付外幣賬款后才算完成，在這個過程中，由于匯率變動而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣金額的差額應調(diào)整該項交易的成本或收入。按照這種觀點，購貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時產(chǎn)生匯兌損益源于以往發(fā)生交易業(yè)務，故應追溯調(diào)整以前原業(yè)務涉及的成本或收入等賬戶，不單獨確認當期損益。 兩項交易觀認為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應作為兩項相互獨立的交易處理，該交易在結(jié)算時由于匯率變動而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應調(diào)整原來的成本或收入，而應作為當期損益的一個明細賬戶或單獨設立“匯兌損益”定數(shù)量的股份，還可能指衍生工具合同所約定的一定數(shù)量的其他項目。當然，并不是所有的衍生工具的結(jié)算金額都需要通過名義金額確定，有些可以通過合同明確規(guī)定的結(jié)算條款確定。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。有的衍生工具不要求初始凈投資，通常指企業(yè)簽訂某項衍生工具合同是不需要支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。有的則只要求很少的初始凈投資。與合同標的物金額相比，初始凈投資額只占很小的比重。（3）衍生工具屬“未來”交易，通常非即時結(jié)算。哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答：在我國，納人合并財務報表的合并范圍的子公司具體包括:(1)母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。(2)母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司通過直接和間接方式擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一，應納入合并財務報表的合并范圍:通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。有權(quán)任免董事會等類似權(quán)利機構(gòu)的多數(shù)成員(超過半數(shù)以上)。在董事會或類似權(quán)考試小抄確定高級財務會計內(nèi)容的基本原則是什么？答：（一）以經(jīng)濟事項與四項假設的關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍?？陀^經(jīng)濟環(huán)境的變化造成會計假設的松動是高級財務會計產(chǎn)生的基礎。也就是說，劃分中級財務會計與高級財務會計最基本的標志在于他們所涉及的經(jīng)濟業(yè)務是否在四項假設的限定范圍之內(nèi)。（二）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。劃分中級財務會計與高級財務會計的理論標準應該是：限定在四個基本假設之內(nèi)的會計事項屬于中級財務會計的內(nèi)容，超出四個假設的會計事項歸屬于高級財務會計。但是，中級財務會計闡述的是基于四個假設基礎之上的一般會計事項，而有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但并不具有普遍性，而且業(yè)務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答：同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團內(nèi)部，如集團內(nèi)母公司與子公司、子公司與子公司之間等。該類合并從本質(zhì)上講是集團內(nèi)部企業(yè)之間的資產(chǎn)或權(quán)益的轉(zhuǎn)移，一般不涉及自集團外購入子公司或是向集團外其賬戶進行反映。從概念的比較中可以看出它們的區(qū)別。他企業(yè)出售子公司，能夠?qū)⑴c合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制的一方為集團的母公司，因此，同一控制下的企業(yè)合并通常為股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。 非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并一般為購買性質(zhì)的合并請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答(1)將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。（2）在工作底稿中將母公司子公司會計報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別會計報表各項目加總數(shù)額，并將其填入“合計數(shù)”欄中。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權(quán)債務和投資是相對個別會計報表的影響。（4）計算合并會計報表各項目的數(shù)額什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。 匯兌損益的分類外幣交易匯兌損益已實現(xiàn)外幣交易匯兌損益指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。未實現(xiàn)外幣交易匯兌損益指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于利機構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)。考試小抄外幣報表折算匯兌損益指在報表折算日把國外子公司或分支機構(gòu)所編制的財務報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益 什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？ 答：根據(jù)個別物價指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計算的差額，其差額就是持有損益。如果現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益按其是否可以實現(xiàn)，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負債表項目；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤表項目。在確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應分別計算各項資產(chǎn)的未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益。為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？企業(yè)合并和企業(yè)集團的建立突破了原來的會計主體觀念，出現(xiàn)了合并財務報表。但是，報表報表合并的范圍并不限于國內(nèi)的子公司?？鐕瘓F為了對其他國家的子其交易發(fā)生日和財務報表編制日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。公司的進行管理，向報表使用者提供決策所需的有關跨國集團整體財務狀況和經(jīng)營情況的信息，同樣需要編制跨國集團合并報表。在編制跨國集團合并報表之前，必須將子公司按所在國貨幣編制的財務表表折算成以母公司報告貨幣表述的