上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答1-8期

1上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答（1-8 期）2009 年第 1 期，總第 1 期 .1問(wèn)題 1：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 （2008 ）的要求，在編制 2008 年年報(bào)時(shí)，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積” 項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備” 項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，具體如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 1問(wèn)題 2：同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，在計(jì)算基本每股收益時(shí)，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？ 1問(wèn)題 3：執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在合并報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 1問(wèn)題 4：上市公司是否可以采用關(guān)于證券投資基金執(zhí)行 估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知 （證監(jiān)會(huì)計(jì)宇200721 號(hào)）所規(guī)定的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量？ .1問(wèn)題 5：對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，如果合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，將差額（即負(fù)商譽(yù)）確認(rèn)收益時(shí)，應(yīng)關(guān)注那些事項(xiàng)？ 2問(wèn)題 6：上市公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用？ 2問(wèn)題 7：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 22009 年第 2 期，總第 2 期 .2問(wèn)題 1：對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 2問(wèn)題 2：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ .2問(wèn)題 3：實(shí)務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過(guò)向上市公司直接或間接捐贈(zèng)( 如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對(duì)價(jià)的情形，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 3問(wèn)題 4：對(duì)于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益？ 32009 年第 3 期，總第 3 期 .3問(wèn)題 1：財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè) 2008 年年報(bào)工作的通知 （財(cái)會(huì)函200860 號(hào)） ，企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中，適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見(jiàn)情況有哪些？ 3問(wèn)題 2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個(gè)別報(bào)表？ 3問(wèn)題 3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ .32問(wèn)題 4：對(duì)于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件的，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露？ 42010 年第 1 期，總第 4 期 .4問(wèn)題：1.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 4問(wèn)題 2：上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)，需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)?會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理？ 4問(wèn)題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？ 52011 年第 1 期，總第 5 期 .5問(wèn)題 1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對(duì)被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？.5問(wèn)題 2： 公司投資動(dòng)漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？ .6問(wèn)題 3：部分上市公司采用 BT（建設(shè)- 移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT 項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，項(xiàng)目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購(gòu)協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購(gòu)資金（含占用資金的投資回報(bào)）。對(duì)于此類 BT 業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ .62011 年第 2 期，總第 6 期 .6問(wèn)題 1：如果公司對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等會(huì)計(jì)估計(jì)作出變更，變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)最早可以自何時(shí)開始應(yīng)用？ .6問(wèn)題 2：對(duì)于上市公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的債務(wù)，如果公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，是否應(yīng)該根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)負(fù)債的金額？ .7問(wèn)題 3：除按照貸款合同約定的利率支付利息之外，公司為取得貸款可能還與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價(jià)咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等合同并支付相關(guān)費(fèi)用，上述服務(wù)費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ .7問(wèn)題 4：在非同一控制下企業(yè)合并中，作為購(gòu)買方的上市公司以發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，如何確定企業(yè)合并成本？ .72012 年第 1 期，總第 7 期 .7問(wèn)題 1確定存貨可變現(xiàn)凈值對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后信息的考慮 .7問(wèn)題 2涉及 BOT 項(xiàng)目的合并報(bào)表編制 82013 年第 1 期，總第 8 期 .8問(wèn)題 1: 上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)，并追溯調(diào)整前期報(bào)表? .83問(wèn)題 2: 上市公司發(fā)生企業(yè)合并時(shí)，若上市公司與被合并主體受同一最終控制方控制的時(shí)間接近一年，是否可以將該交易判斷為同一控制下的企業(yè)合并? 8問(wèn)題 3: 對(duì)于上市公司已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)，是否可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)? .9問(wèn)題 4: 上市公司獲得的政府補(bǔ)助，是否僅有按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助才能按照應(yīng)收金額計(jì)量?.9問(wèn)題 5: 上市公司與政府發(fā)生交易取得的收入，是否均認(rèn)定為政府補(bǔ)助? 912009 年第 1 期，總第 1 期問(wèn)題 1：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 （2008）的要求，在編制 2008 年年報(bào)時(shí)，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積” 項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備” 項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，具體如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：第一，維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法的變化，視為會(huì)計(jì)政策變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正所規(guī)定的原則進(jìn)行追溯調(diào)整；第二，采用新的核算方法后，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，不再計(jì)入成本或費(fèi)用；第三，采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡(jiǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)一一固定資產(chǎn)的要求計(jì)提折舊；第四，編制 2008年年報(bào)時(shí)，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。問(wèn)題 2：同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，在計(jì)算基本每股收益時(shí)，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？解答：在計(jì)算基本每股收益時(shí)，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對(duì)價(jià)而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對(duì)比年度的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為 1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計(jì)算稀釋每股收益。問(wèn)題 3：執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在合并報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：公司對(duì)超額虧損子公司在 2006 年 12 月 31 日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失，公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)，不能在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后已在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時(shí)可以將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤(rùn)表。問(wèn)題 4：上市公司是否可以采用關(guān)于證券投資基金執(zhí)行估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知 （證監(jiān)會(huì)計(jì)宇200721 號(hào)）所規(guī)定的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量？解答：上市公司可以采用包括關(guān)于證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知（證監(jiān)會(huì)計(jì)字2007）21 號(hào)）所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其采用的估值方法和估值過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)采用相同的估值方法對(duì)同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。2問(wèn)題 5：對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，如果合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，將差額（即負(fù)商譽(yù)）確認(rèn)收益時(shí)，應(yīng)關(guān)注那些事項(xiàng)？解答：對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)一一企業(yè)合并的要求，首先確定購(gòu)買日，然后再確定合并成本和收購(gòu)方在購(gòu)買日享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下，應(yīng)對(duì)合并成本及取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債（包括或有負(fù)債）的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。問(wèn)題 6：上市公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用？解答：公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃條款設(shè)定的條件，采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計(jì)算各期期權(quán)的單位公允價(jià)值。在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。對(duì)于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用，一般可以按照該期期權(quán)在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)等待期長(zhǎng)度占整個(gè)等待期長(zhǎng)度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?wèn)題 7：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)一一股份支付及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。2009 年第 2 期，總第 2 期問(wèn)題 1：對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。問(wèn)題 2：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。3問(wèn)題 3：實(shí)務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過(guò)向上市公司直接或間接捐贈(zèng)(如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對(duì)價(jià)的情形，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：鑒于 證監(jiān)會(huì)公告200848 號(hào)發(fā)布前對(duì)此類股權(quán)分置改革對(duì)價(jià)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定不明確，對(duì)于證監(jiān)會(huì)公告200848 號(hào)發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會(huì)議表決通過(guò)的上市公司，如果能夠在 2008 年報(bào)披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。問(wèn)題 4：對(duì)于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益？解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。2009 年第 3 期，總第 3 期問(wèn)題 1：財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè) 2008 年年報(bào)工作的通知 （財(cái)會(huì)函200860 號(hào)） ，企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中，適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見(jiàn)情況有哪些？解答：實(shí)務(wù)中適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見(jiàn)情況有如下三種：（1）非上市公司通過(guò)購(gòu)買“空殼”上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市；（2）非上市公司借殼上市， “殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無(wú)其他非貨幣性資產(chǎn)；（3）上市公司和非上市公司通過(guò)資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負(fù)債，另外增發(fā)股票收購(gòu)非上市公司資產(chǎn)負(fù)債（股權(quán)） ，非上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市。問(wèn)題 2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個(gè)別報(bào)表？解答：上市公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。披露的前期比較報(bào)表，應(yīng)為自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。問(wèn)題 3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：根據(jù)財(cái)會(huì)便200914 號(hào)函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。4問(wèn)題 4：對(duì)于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件的，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露？解答：公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的要求，對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨(dú)立第三方中介機(jī)構(gòu)或金融機(jī)構(gòu)的估值確定，估值方法應(yīng)在不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持一致，并予以充分披露。在持有期間內(nèi)，公司應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。在處置時(shí)，應(yīng)將其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。2010 年第 1 期，總第 4 期問(wèn)題解答針對(duì)目前出現(xiàn)的上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金滯納金、認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)和上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用等難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了必要的解答。問(wèn)題：1.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)?會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。問(wèn)題 2：上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)，需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào)? 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理？解答：會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的交易和事項(xiàng)具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時(shí)所獲得的各方面信息，一般不存在會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，這種修訂不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。只有上上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過(guò)失或舞弊等原因，并未合理使用編報(bào)前期報(bào)表時(shí)已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會(huì)計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)的情況，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)?會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行前期差錯(cuò)更正，其他情況下會(huì)計(jì)估計(jì)變更及影響應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。5問(wèn)題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2011 年第 1 期，總第 5 期問(wèn)題 1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對(duì)被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：對(duì)于原以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對(duì)被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實(shí)際取得價(jià)款與按出售股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。例如：A 公司為上市公司，2009 年 1 月 1 日，A 公司以 1100 萬(wàn)現(xiàn)金取得 B 公司股份 400 萬(wàn)股，占B 公司總股份的 25%，并對(duì) B 公司形成重大影響。2009 年 1 月 1 日，B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000 萬(wàn)元。2010 年 7 月 1 日，B 公司向 C 公司定向增發(fā)新股 400 萬(wàn)股，C 公司以 2000 萬(wàn)元現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)。增發(fā)股份后，A 公司對(duì) B 公司仍具有重大影響。2009 年 1 月 1 日到 2010 年 6 月 30 日期間，以 2009年 1 月 1 日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，B 公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元。除所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)外，在此期間，B 公司所有者權(quán)益無(wú)其他變動(dòng)。分析：2009 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 4000*25%=1000 萬(wàn)元，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 1100 萬(wàn)元，包括商譽(yù) 100 萬(wàn)元。2009 年 1 月至 2010 年 6 月，A 公司累計(jì)確認(rèn)投資收益 800*25%=200 萬(wàn)元，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 200 萬(wàn)元。2010 年 6 月 30 日，A 公司對(duì) B 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 1100+200=1300 萬(wàn)元。6B 公司向 C 公司定向發(fā)行股份后，A 公司在 B 公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加 2000 萬(wàn)元，歸屬于 A 公司的份額為 2000*20%=400 萬(wàn)元。A 公司對(duì) B 公司持股比例減少 25%-20%=5%，相當(dāng)于處置 5%/25%=20%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1300*20%=260 萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)增 400-260=140 萬(wàn)元（其中“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”調(diào)減1100*20%=220 萬(wàn)元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”調(diào)增 400-200*20%=360 萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn) 140 萬(wàn)元投資收益。問(wèn)題 2： 公司投資動(dòng)漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？解答：公司投資動(dòng)漫影視作品的支出，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動(dòng)漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動(dòng)漫玩具形象，促進(jìn)其銷售，實(shí)質(zhì)上是一種廣告營(yíng)銷手段。有關(guān)動(dòng)漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費(fèi)用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過(guò)版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟(jì)利益流入，且在實(shí)質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨(dú)立盈利的能力，則公司可參照電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法（財(cái)會(huì)200419 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)影視作品的投資支出進(jìn)行資本化處理。問(wèn)題 3：部分上市公司采用 BT（建設(shè)- 移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT 項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，項(xiàng)目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購(gòu)協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購(gòu)資金（含占用資金的投資回報(bào)）。對(duì)于此類BT 業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：對(duì)于符合上述條件的 BT 業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì) BOT 業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算：項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間，對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款。其中，長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長(zhǎng)期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。本問(wèn)題解答發(fā)布前相關(guān) BT 業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。2011 年第 2 期，總第 6 期問(wèn)題 1：如果公司對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等會(huì)計(jì)估計(jì)作出變更，變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)最早可以自何時(shí)開始應(yīng)用？解答：對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更應(yīng)當(dāng)采用未開始用法處理，即會(huì)計(jì)估計(jì)變更近影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更及影響變更當(dāng)期數(shù)又影響未來(lái)期間數(shù)的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在7變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。因此會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)自該會(huì)計(jì)估計(jì)變更被正式批準(zhǔn)后生效。為了方便操作，新會(huì)計(jì)估計(jì)最早可以自最近一期尚未公布的定期報(bào)告開始實(shí)施，原則上不能追溯調(diào)整更早會(huì)計(jì)期間。問(wèn)題 2：對(duì)于上市公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的債務(wù)，如果公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，是否應(yīng)該根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)負(fù)債的金額？解答：報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組交易不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)不能據(jù)以調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量。債務(wù)重組中涉及的相關(guān)負(fù)債在報(bào)告期仍應(yīng)按照債務(wù)重組協(xié)議前具有法律效力的有關(guān)協(xié)議等地約定確認(rèn)和計(jì)量，相關(guān)債務(wù)重組損益應(yīng)當(dāng)在有關(guān)負(fù)債符合終止確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)。問(wèn)題 3：除按照貸款合同約定的利率支付利息之外，公司為取得貸款可能還與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價(jià)咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等合同并支付相關(guān)費(fèi)用，上述服務(wù)費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：在上市公司取得銀行貸款的同時(shí)與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價(jià)咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等服務(wù)協(xié)議的情況下，如果向銀行支付的該類服務(wù)費(fèi)用與取得銀行貸款直接相關(guān)并且銀行實(shí)質(zhì)上未提供協(xié)議約定服務(wù)的，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用按照實(shí)質(zhì)上重于形式的原則，視同貸款利息進(jìn)行處理；如果銀行確實(shí)提供了協(xié)議約定的服務(wù)，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問(wèn)題 4：在非同一控制下企業(yè)合并中，作為購(gòu)買方的上市公司以發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，如何確定企業(yè)合并成本？解答：一般情況下，企業(yè)合并成本應(yīng)當(dāng)以上市公司股票在購(gòu)買日的公開市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定。在董事會(huì)就企業(yè)合并事項(xiàng)的決議公告日到購(gòu)買日之間時(shí)間相隔較長(zhǎng)，且在此期間公司股票價(jià)格出現(xiàn)大幅度波動(dòng)的情況下，如果作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的股票同時(shí)附有一定限售期和限售條件的，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公司發(fā)行股票的價(jià)值，并據(jù)此計(jì)算企業(yè)合并成本。在極特殊的情況下，如果上市公司能夠證明被購(gòu)買方的公允價(jià)值可以以更可靠地確定，亦可以以被購(gòu)買方在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定合并成本。2012 年第 1 期，總第 7 期問(wèn)題 1確定存貨可變現(xiàn)凈值對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后信息的考慮 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司持有的存貨項(xiàng)目如原材料、自制半成品、產(chǎn)成品等應(yīng)根據(jù)其持有目的，綜合考慮資產(chǎn)負(fù)債表日可獲得的信息等確定其可變現(xiàn)凈值。具體包括以下幾種情況： 第一，在 資產(chǎn)負(fù)債表日存在活躍市場(chǎng)、有明確市場(chǎng)價(jià)格的，一般應(yīng)以該市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 8第二， 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間有關(guān)存貨 市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì)等進(jìn)行判斷，如公司能夠提供明確的證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)價(jià)格較為異常，無(wú)法代表企業(yè)持有存貨的預(yù)期變現(xiàn)價(jià)值的，例如在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)格沒(méi)有足夠成交量支持，或者從資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的價(jià)格趨勢(shì)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)格為非正常波動(dòng)形成等，原則上可以考慮根據(jù)報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的價(jià)格走勢(shì)確定相關(guān)存貨在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值。第三， 在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在明確市場(chǎng)價(jià)格，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間取得了該存貨的價(jià)格信息，且該價(jià)格信息與資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)格相關(guān)的， 可以日后事項(xiàng)期間取得的有關(guān)價(jià)格為基礎(chǔ)確定存貨在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值。 上述原則僅適用于存貨可變現(xiàn)凈值的確定，不適用于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日需以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目。問(wèn)題 2涉及 BOT 項(xiàng)目的合并報(bào)表編制上市公司合并報(bào)表范圍內(nèi)的企業(yè)承接 BOT 項(xiàng)目，但將實(shí)質(zhì)性建造服務(wù)發(fā)包給合并范圍內(nèi)其他企業(yè)的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，實(shí)務(wù)中一直存在是否應(yīng)抵銷建造方的建造合同收入及發(fā)包方對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)成本的困惑。一般情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入到合并范圍內(nèi)的母子公司個(gè)別報(bào)表（或經(jīng)調(diào)整的個(gè)別報(bào)表）為基礎(chǔ)，在抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后編制形成。上市公司合并報(bào)表范圍內(nèi)的 企業(yè)（項(xiàng)目公司）自政府承接 BOT 項(xiàng)目，并發(fā)包給合并范圍內(nèi)的其他企業(yè)（承包方） ，由承包方提供實(shí)質(zhì)性建造服務(wù)的，從合并報(bào)表作為一個(gè)報(bào)告主體來(lái)看，建造服務(wù)的最終提供對(duì)象為合并范圍以外的政府部門，有關(guān)收入、損益隨著建造服務(wù)的提供應(yīng)為已實(shí)現(xiàn)，上市公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 ，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)出建造合同的收入與成本。 2013 年第 1 期，總第 8 期問(wèn)題 1: 上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前