職工薪酬會(huì)計(jì)核算問題探析

職工薪酬會(huì)計(jì)核算問題探析職工薪酬會(huì)計(jì)核算問題探析 摘要摘要：2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括 39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 48 項(xiàng) 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，并宣布于 2007 年在上市公司中正式實(shí)施。對(duì)比舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，其中職工薪酬的應(yīng)用成為一大亮點(diǎn)。此次準(zhǔn)則體系中規(guī)范了企業(yè)發(fā)展 中的人工成本。該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬屬于非貨幣性福利的內(nèi)容，滿足了報(bào)表使用者的需要。本文 就是在此背景下，首先介紹了該準(zhǔn)則中有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容，分析了其中變化，并針對(duì)這些變化舉 例進(jìn)行實(shí)際核算，找出其中存在的問題，并在最后提出進(jìn)一步完善職工薪酬核算的建議。 關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：職工薪酬；核算辦法；確認(rèn)和計(jì)量；會(huì)計(jì)披露 目目 錄錄 前前 言言1 1 1 1 職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容 2 2 1.1 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 2 1.2 職工福利費(fèi) 2 1.3 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 2 1.4 住房公積金 2 1.5 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 2 1.6 非貨幣性福利 3 1.7 辭退福利 3 1.8 股份支付 3 2 2 職工薪酬的變化職工薪酬的變化 3 3 2.1 職工薪酬內(nèi)涵的變化 3 2.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化3 2.3 會(huì)計(jì)處理方法的變化4 2.4 辭退福利的引入4 3 3 職工薪酬具體核算職工薪酬具體核算 5 5 3.1 應(yīng)付職工薪酬-工資的核算 .6 3.2 應(yīng)付職工薪酬-住房公積金的核算 .6 3.3 應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算 .6 3.4 應(yīng)付職工薪酬-職工福利的核算 .7 3.5 應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算 .7 3.6 應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)的核算 .7 3.7 應(yīng)付職工薪酬-辭退福利的核算 .7 3.8 上交個(gè)人所得稅的核算.8 3.9 應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利的核算.8 4 4 進(jìn)一步完善職工薪酬核算的建議進(jìn)一步完善職工薪酬核算的建議 8 8 4.1 明確福利費(fèi)新舊會(huì)計(jì)處理的銜接方法 8 4.2 增加企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的規(guī)范 8 4.3 進(jìn)一步細(xì)化非貨幣性福利的計(jì)價(jià)方法 9 4.4 加強(qiáng)辭退補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)管理9 結(jié)束語結(jié)束語9 9 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)9 9 - 2 - 前前 言言 2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部正式發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬 ，又于同年 11 月 6 日，發(fā)布業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南。準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的發(fā)布，對(duì)企業(yè)職工 薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，使企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。 我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)與國際接軌向前邁進(jìn)了一步，具有鮮明的時(shí)代特色。2006 年出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān) 支出的會(huì)計(jì)處理和信息披露 從性質(zhì)上，凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的 代價(jià)，都構(gòu)成職工薪酬，都應(yīng)當(dāng)作為一種耗費(fèi)，與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。 1 職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工 在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。具體來說，職工薪酬主要包括以 下內(nèi)容： 1.1 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工 資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因 其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼 等。 1.2 職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補(bǔ)助職工食堂，生活困難等從成本費(fèi)用中提 取的金額。 1.3 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算， 向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保 險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)費(fèi)。 1.4 住房公積金 住房公積金，是指企業(yè)按照國家住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積 金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。 1.5 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì) 活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。 1.6 非貨幣性福利 非貨幣性福利，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償 提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 1.7 辭退福利 辭退福利，是指企業(yè)由于分離辦杜會(huì)、實(shí)施主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實(shí)施 重組或改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為 鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 1.8 股份支付 股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確 定的負(fù)債的交易。 2 職工薪酬的變化職工薪酬的變化 2006 年前后準(zhǔn)則有關(guān)職工薪酬的核算發(fā)生了較大的變化，使得企業(yè)的成本核算更加合理和準(zhǔn) 確，具體變化有以下幾點(diǎn)： 2.1 職工薪酬內(nèi)涵的變化 職工薪酬準(zhǔn)則確立了完整的人工成本概念，與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)付工資的核算范圍相比， 具有較大變化。就實(shí)際情況看，無論是貨幣還是非貨幣性的薪酬，無論是在職還是離職后的薪酬， 無論是以計(jì)量直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬(認(rèn)股權(quán)、股票增值權(quán) 等)，無論是支付給職工本人還是支付給職工家屬子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，無論是物質(zhì)性薪酬 還是教育性福利，均屬職工薪酬的范圍；將非貨幣性福利計(jì)入職工薪酬；同時(shí)明確不包括以股份為 基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。目前在我國，有 關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)定散見于各相關(guān)規(guī)定。該準(zhǔn)則對(duì)這些規(guī)定進(jìn)行了梳理和歸納，全面涵蓋了 我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的各種職工薪酬。此外，較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、 津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各 類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等)，更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等 新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。 除上述明確列出的各支出項(xiàng)目外，我們現(xiàn)在費(fèi)用中列支的支付給職工的取暖費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)助 費(fèi)、醫(yī)藥貼、通訊費(fèi)、班中餐等隨資費(fèi)用以及防暑降溫費(fèi)、高管人員車貼等都屬于職工薪酬內(nèi)容。 2.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化 該準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念，幾乎涵蓋所有與勞動(dòng)報(bào)酬相關(guān)的項(xiàng)目，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬” 一級(jí)科目，取消原來的“應(yīng)付工資”“、應(yīng)付福利費(fèi)”“、其他應(yīng)付款”等一級(jí)科目。在其下根據(jù) 薪酬類別如工資薪金、福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ)償、住房公積金、帶薪休假費(fèi)用等設(shè)立 二級(jí)科目，如“工資”“、職工福利”“、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“辭退福利”、“住房公積金”等。在 調(diào)賬時(shí)，例如要將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相應(yīng)明細(xì)科目； 將“其他應(yīng)付款”科目中的醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)科目 企業(yè)負(fù)擔(dān)部分及“其他應(yīng)交款”科目中的住房公積金明細(xì)科目企業(yè)負(fù)擔(dān)部分的余額，按對(duì)應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn) 入“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)明細(xì)科目。 2.3 會(huì)計(jì)處理方法的變化 舊制度中，職工薪酬一般來說僅指支付給企業(yè)職工的工資，有時(shí)擴(kuò)大到工資及福利費(fèi)。在每個(gè) - 4 - 會(huì)計(jì)期間，企業(yè)以工資總額為基數(shù)，按一定比例提取各種費(fèi)用，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教 育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。各種計(jì)提費(fèi)用中只有福利費(fèi)是隨工資分 別計(jì)入各成本費(fèi)用渠道的，其他各項(xiàng)費(fèi)用都列入管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。而該準(zhǔn)則第四條規(guī)定 “：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的 勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用?！痹谶M(jìn)行會(huì) 計(jì)處理時(shí)，按照領(lǐng)取薪酬的職工所提供服務(wù)的受益部門，在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間將職工薪酬根 據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用(辭退福利只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用)，并確認(rèn)為負(fù)債。該準(zhǔn)則下關(guān)于職 工薪酬的核算和賬務(wù)處理的規(guī)定較為靈活。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例， 則應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提；國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù) 據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。若當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職 工薪酬；若當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額，則應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn) 率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金 額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 2.4 辭退福利的引入 對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ) 償?shù)慕ㄗh，該準(zhǔn)則借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中辭退福利的規(guī)定，引入了辭退福利的概念。而在舊制度 中沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般在實(shí)際支付這些費(fèi)用時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。辭退福利包括職工沒 有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃和職工有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃。對(duì)于前一類應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除 勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，對(duì)于后一類應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì) 接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則 的規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，這種處理方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)假設(shè)。該準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的 角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠 及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。 3 職工薪酬具體核算職工薪酬具體核算 2006 年后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬準(zhǔn)則首次引入并明確規(guī)范了辭退福利的處理方法，對(duì)于職工在 正常退休之前，企業(yè)解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償作為辭退福利， 使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例趨于一致。辭退福利和職工退休時(shí)給予的養(yǎng)老金都是對(duì)職工的補(bǔ)償，但 二者補(bǔ)償?shù)木売?、確認(rèn)的對(duì)象和時(shí)點(diǎn)都不同。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企 業(yè)根據(jù)法律與職工簽訂協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ) 償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。由于被辭退的職工不再為 企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債 確認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用。該準(zhǔn)則下對(duì)職工薪酬的核算，應(yīng)設(shè)的會(huì)計(jì)科目為： 應(yīng)付職工薪酬-工資 (負(fù)債類) -職工薪酬 -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) -住房公積金 -工會(huì)經(jīng)費(fèi) -職工教育費(fèi) -非貨幣非福利 -辭退福利 該準(zhǔn)則下對(duì)職工薪酬的核算的舉例如下： 例如：大發(fā)公司 2011 年 5 月發(fā)生工資 350 萬，其中生產(chǎn)工人工資 250 萬，車間管理人員工資 20 萬，企業(yè)管理人員工資 60 萬，實(shí)際支付 335 萬，銷售部門人員工資 20 萬，個(gè)人負(fù)擔(dān)養(yǎng)老保險(xiǎn) 35 萬，住房公積金 25 萬，扣除個(gè)人所得稅 4 萬，實(shí)際支付 286 萬。該企業(yè)養(yǎng)老金提取比率為 10%，住房公積金提取比例為 7%，職工福利費(fèi)提取比率為 5%。 3.1 應(yīng)付職工薪酬-工資的核算 （1）大發(fā)公司實(shí)際支付工資時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 350 萬 貸：銀行存款 286 萬 其他應(yīng)付款-住房公積金 25 萬 -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 35 萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 4 萬 （2）大發(fā)公司分配工資時(shí) 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 250 萬 制造費(fèi)用 20 萬 管理費(fèi)用 60 萬 銷售費(fèi)用 20 萬 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 350 萬 3.2 應(yīng)付職工薪酬-住房公積金的核算 （1）大發(fā)公司提取住房公積金時(shí) 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 17.5 萬 制造費(fèi)用 1.4 萬 管理費(fèi)用 4.2 萬 銷售費(fèi)用 1.4 萬 貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金 24.5 萬 （2）上交住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金 24.5 萬 其它應(yīng)付款-住房公積金 25 萬 - 6 - 貸：銀行存款 49.5 萬 3.3 應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算 （1）大發(fā)公司提取養(yǎng)老金保險(xiǎn)時(shí) 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 25 萬 制造費(fèi)用 2 萬 管理費(fèi)用 6 萬 銷售費(fèi)用 2 萬 貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 35 萬 （2）上交社會(huì)保險(xiǎn) 借：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn) 35 萬 其它應(yīng)付款-社會(huì)保險(xiǎn) 35 萬 貸：銀行存款 70 萬 3.4 應(yīng)付職工薪酬-職工福利的核算 （1）大發(fā)公司提取職工福利費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 12.5 萬 制造費(fèi)用 1 萬 管理費(fèi)用 3 萬 銷售費(fèi)用 1 萬 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 17.5 萬 （2）支付時(shí)：假定給張某支付個(gè)人困難補(bǔ)助 1 萬元 借：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn) 1 萬 貸：銀行存款 1 萬 3.5 應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算 （1）提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：國家規(guī)定提取比例為 2% 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 5 萬 制造費(fèi)用 0.4 萬 管理費(fèi)用 1.2 萬 銷售費(fèi)用 0.4 萬 貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 7 萬 （2）撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 7 萬 貸：銀行存款 7 萬 3.6 應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)的核算 （1）提取職工教育費(fèi)，國家規(guī)定提取的比率 2.5% 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 6.25 萬 制造費(fèi)用 0.5 萬 管理費(fèi)用 1.5 萬 銷售費(fèi)用 0.5 萬 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 8.75 萬 （2）撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 8. 75 萬 貸：銀行存款 8. 75 萬 3.7 應(yīng)付職工薪酬-辭退福利的核算 （1）大發(fā)公司根據(jù)辭退職工薪酬計(jì)算預(yù)計(jì)補(bǔ)助余額 140 萬 借：管理費(fèi)用 140 萬 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退職工薪酬 140 萬 （2）支付時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 8.75 萬 貸：銀行存款 8.75 萬 3.8 上交個(gè)人所得稅的核算 大發(fā)公司上交個(gè)人所得稅 4 萬時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 4 萬 貸：銀行存款 4 萬 3.9 應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利的核算 大發(fā)公司假設(shè) 51 節(jié)準(zhǔn)備給每個(gè)職工發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品味精一箱，價(jià)值 100 元，單位成本 70 元。 該企業(yè)生產(chǎn)工人 100 人，管理人員 4 人，企業(yè)管理人員 4 人，增值稅率為 17%。 （1）預(yù)計(jì)發(fā)放非貨幣性福利時(shí) 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 11700 萬 制造費(fèi)用 468 萬 管理費(fèi)用 468 萬 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性職工薪酬 12636 萬 （2）實(shí)際發(fā)放時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性職工薪酬 12636 萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10800 萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1836 萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 7560 萬 貸：庫存商品 7560 萬 - 8 - 4 進(jìn)一步完善職工薪酬核算的建議進(jìn)一步完善職工薪酬核算的建議 4.1 明確福利費(fèi)新舊會(huì)計(jì)處理的銜接方法 新職工薪酬準(zhǔn)則雖然規(guī)定了應(yīng)付職工薪福利費(fèi)不再計(jì)提，而是據(jù)實(shí)列支，但未對(duì)執(zhí)行該準(zhǔn)則前 應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理進(jìn)行明確界定。該準(zhǔn)則給企業(yè)在原則范圍內(nèi)的自主處理權(quán)較大，在有些具體 的處理上需進(jìn)行統(tǒng)一，否則會(huì)計(jì)信息的可比性會(huì)受到影響。 4.2 增加企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的規(guī)范 企業(yè)與職工協(xié)議停止其服務(wù)但未解除勞動(dòng)關(guān)系直至該職工法定退休，企業(yè)承諾按期支付給該職 工在停止服務(wù)日至法定退休日這一期間內(nèi)的每期工資并為其按期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，故此項(xiàng)職工薪 酬已構(gòu)成企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)量時(shí)可按現(xiàn)行或預(yù)測的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用 水平結(jié)合承諾期限進(jìn)行精算現(xiàn)值，企業(yè)每期應(yīng)重新進(jìn)行審核和精算調(diào)整，調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益，并 按一年內(nèi)到期和一年以上到期區(qū)分列支流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 4.3 進(jìn)一步細(xì)化非貨幣性福利的計(jì)價(jià)方法 雖然新職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)外購商品、生產(chǎn)的產(chǎn)品、無償提供住房等非貨幣性福利的計(jì)量問題進(jìn)行 了闡述，但由于非貨幣性福利涉及的情況太多，仍未詳細(xì)明確非貨幣性福利按什么方法計(jì)量，是賬 面價(jià)值還是公允價(jià)值，適用于哪些情況，如按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額如何處理。 4.4 加強(qiáng)辭退補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)管理 對(duì)辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為 可能發(fā)生的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出， 否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益， 確鑿 證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的解除職工勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。 結(jié)束語結(jié)束語 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化顯著的一個(gè)方面是職工薪酬的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)職工的主要收入來源為企業(yè)發(fā)給 職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對(duì)于企業(yè)以及企業(yè)的職工都有著重要的影響。隨著 職工薪酬會(huì)計(jì)核算發(fā)生主要變化，深入研究該準(zhǔn)則下職工薪酬問題，為職工提供更好的服務(wù)，是經(jīng) 濟(jì)管理工作者的責(zé)任。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬 的發(fā)布，使職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露得到了系統(tǒng) 的規(guī)范，有助于會(huì)計(jì)人員理解有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容及其確認(rèn)、計(jì)量和披露要求，對(duì)于提高相關(guān)會(huì)計(jì) 信息的透明度和決策有用性具有重要意義，有利于企業(yè)更好、更快地發(fā)展。 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) 1中華人民共和國財(cái)政部.。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)科學(xué)