企業(yè)研究論文-從ＣＯＳＯ報(bào)告談中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架.doc

企業(yè)研究論文-從報(bào)告談中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架【摘要】本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制最新成果COSO理論的述評(píng)，研究中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架。2001年以來(lái)，全球會(huì)計(jì)舞弊案件頻發(fā)。人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加關(guān)注。在過(guò)去，是單純通過(guò)報(bào)表審計(jì)關(guān)注結(jié)果，而在新情況下，則是既通過(guò)報(bào)表審計(jì)關(guān)注結(jié)果，又要通過(guò)構(gòu)建和完善與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)注會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程。一、內(nèi)部控制理論新成果COSO報(bào)告從歷史的角度來(lái)看，內(nèi)部控制理論大致可以劃分為內(nèi)部牽制思想、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。到上世紀(jì)90年代，美國(guó)提出內(nèi)部控制整體框架思想，這一思想成果集中體現(xiàn)在為國(guó)際理論與實(shí)務(wù)界共同推崇的COSO報(bào)告。COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制是一個(gè)包括概念、要素和目標(biāo)在內(nèi)的理論框架。（一）內(nèi)部控制概念對(duì)COSO內(nèi)部控制概念可以從3個(gè)方面來(lái)理解：1.內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素造成實(shí)際損失、或者使損失降低到最低限度的，貫穿于組織各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行為或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制，內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。2.內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅僅是簡(jiǎn)單地制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來(lái)運(yùn)行，但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人情感的能動(dòng)性個(gè)體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能受到其個(gè)人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。3.內(nèi)部控制提供的是合理保證。對(duì)管理層或董事會(huì)而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制措施，無(wú)論設(shè)計(jì)得多么完美、運(yùn)行得多么好，組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有的局限性影響，內(nèi)部控制也僅能為董事會(huì)和管理部門(mén)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。（二）內(nèi)部控制要素在對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，該框架認(rèn)為，一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該包括五類要素：1.控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀；評(píng)定員工的能力；董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)一一組成這兩個(gè)機(jī)構(gòu)須考慮的因素主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn)，相對(duì)于管理層的獨(dú)立性，外部董事的比例；其成員參與管理的程度，所采取措施的適宜性，對(duì)管理層提出問(wèn)題的深度和廣度，他們與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)等；管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格主要考慮：對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式，依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施，對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能、人員所持的態(tài)度，對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度等；組織結(jié)構(gòu)即公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架；責(zé)任的分配與授權(quán)；人力資源政策及實(shí)務(wù)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每個(gè)企業(yè)都面臨著來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。3.控制活動(dòng)企業(yè)管理階層辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)。這主要包括：高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析；直接部門(mén)管理；對(duì)信息處理的控制；實(shí)體控制；績(jī)效指標(biāo)的比較和分工。4.信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門(mén)溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。5.監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需被持續(xù)監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。（三）內(nèi)部控制目標(biāo)COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，旨在達(dá)到以下三個(gè)目標(biāo)：1.經(jīng)營(yíng)的效率和效果；2.財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整；3.恰當(dāng)?shù)刈裱讼嚓P(guān)法律、法規(guī)。二、COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制框架理論是否通用同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，COSO報(bào)告不管是內(nèi)部控制總體框架還是2004年10月增補(bǔ)擴(kuò)充后的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架，都提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)。具體體現(xiàn)在：明確了內(nèi)部控制的“責(zé)任主體”；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”；強(qiáng)調(diào)“人”的重要性；強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用；強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；強(qiáng)調(diào)管理與控制的界限等。但是，值得注意的是，COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)部控制的定義及董事會(huì)作用的強(qiáng)調(diào)是符合美國(guó)股權(quán)高度分散這一企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的。因?yàn)橛⒚拦局卫硎堑湫偷耐獠靠刂浦鲗?dǎo)型公司治理模式。在這種模式下，分散的股東無(wú)法對(duì)公司決策施加有效的影響，從而形成了“弱股東，強(qiáng)管理”的格局。在這種情況下，單個(gè)股東難以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性作用。為了避免內(nèi)部人在管理企業(yè)過(guò)程中侵犯所有者利益，強(qiáng)調(diào)并通過(guò)立法的形式明確并規(guī)范以獨(dú)立董事占多數(shù)席位的董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)理層的監(jiān)督和約束，從而維護(hù)股東權(quán)益。而我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，控股股東“一股獨(dú)大”，有些控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，使股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制失效。因此，在研究中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題時(shí)，應(yīng)在COSO報(bào)告內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上，視企業(yè)的具體情況強(qiáng)調(diào)和注重股東會(huì)尤其是控股大股東在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的作用。在這一基礎(chǔ)上，運(yùn)用COSO報(bào)告內(nèi)部控制框架研究中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改進(jìn)才會(huì)有更強(qiáng)的針對(duì)性和實(shí)際意義。三、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架（一）加強(qiáng)法律法規(guī)等強(qiáng)制性來(lái)約束準(zhǔn)則規(guī)范應(yīng)盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法制建設(shè)以及內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等相關(guān)方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定，為提高企業(yè)內(nèi)控提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。同時(shí)，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制責(zé)任機(jī)制，加大企業(yè)相關(guān)違規(guī)成本，使得建立和完善內(nèi)部控制體系成為企業(yè)的一種法律責(zé)任。目前，我國(guó)審計(jì)法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制雖有論及，但都是從審計(jì)角度出發(fā)的，對(duì)企業(yè)而言并未形成內(nèi)控整體框架；會(huì)計(jì)法也沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出具體可行的規(guī)定。在完善內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)