審計風險專業(yè)論文.doc

朔州職業(yè)技術學院11屆畢業(yè)論文 一、審計風險的概述 （一） 審計風險的含義廣義的審計風險是指審計人員因作出錯誤審計結論和發(fā)表錯誤審計意見，從而導致審計組織和審計人員承擔法律和相應經(jīng)濟損失的可能性。 （二）審計風險的類型1.審計風險可分為固有風險、控制風險和檢查風險，前兩種風險也可合并稱為被審計單位的重大錯報風險。（1）固有風險是被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風險，審計人員可以通過獲取相關的信息，來評價被審計單位的固有風險，確定其對終極審計風險的影響。能夠?qū)е鹿逃酗L險的因素可謂多種多樣，范圍已不再僅僅局限于企業(yè)的賬戶、財務報表本身，甚至擴展到了整個企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng)及其所處客觀環(huán)境。一般認為，影響固有風險的因素主要有以下幾個方面：(1)被審計單位所處的外部環(huán)境；(2)被審計單位的競爭能力；(3)被審計單位經(jīng)營管理人員的品行和能力； (4)被審計單位的被審計經(jīng)歷；(5)容易產(chǎn)生錯誤和舞弊的賬戶或交易；(6)要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度；(7)確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度；(8)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；(9)會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易；(10)在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易或事項。（2）控制風險是指與被審計業(yè)務有關的內(nèi)部控制未能預防和檢查出賬戶金額或業(yè)務中重要錯誤的可能性，它可以通過條例性測試進行測量。（3）檢查風險是指審計人員和審計工作方面出現(xiàn)問題所導致的風險。如審計人員經(jīng)驗不足、責任心不強等。2.從審計風險管理的角度還可將審計風險分為可控風險和不可控風險。（1）可控風險是指由審計機構或?qū)徲嬋藛T可控制的因素導致的審計風險。例如，由于審計人員的素質(zhì)、審計人員工作態(tài)度、審計方法選用、審計機構對審計工作的管理等因素導致的審計風險。（2）不可控風險是指由審計機構或?qū)徲嬋藛T不能直接加以控制的不確定性因素所引發(fā)的審計風險，包括被審計單位內(nèi)外兩種因素，外部因素如國家經(jīng)濟形勢的變化，內(nèi)部因素如被審計單位內(nèi)部控制健全程度等。 二、審計風險的成因分析 （一） 形成審計風險的主要原因?qū)徲嬆芰ο鄬τ邢蓿箤徲嬋藛T獨立審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入責任訴訟糾紛。因此審計人員獨立審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的。審計能力與社會公眾的需求之間總從在一個“期望差”。美國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準則，也強調(diào)審計報告反是一種意見。這種認識從另一個方面表明，事務所審計人員對審計結論承擔一定的風險。審計人員工作責任心和職業(yè)關注狀況。審計是一種專門技術服務，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員再實施審計過程中應運用應有的技術和職業(yè)關注?？梢?，審計人員的責任心和職業(yè)關注對審計結論相當重要。審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷。審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審計的結果必然有一定的誤差。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財務賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計，很難避免經(jīng)營風險和舞弊漏洞所造成的損失。在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，內(nèi)部審計的工作目標、控制風險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務趨于隱性化和數(shù)字化，導致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風險觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計風險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風險。 內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中，內(nèi)部審計部門往往缺乏應有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設或應付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或?qū)徲嫑Q定也難以得到落實，以及審計建議的適當采納。在內(nèi)部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風險的隱患，這無疑會給企業(yè)的財務和經(jīng)營帶來損失。 傳統(tǒng)審計基本是以財務審計為主，而對單位的經(jīng)營管理、工程預決算、經(jīng)濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當今互聯(lián)網(wǎng)絡經(jīng)濟盛行，電子信息經(jīng)濟的應用技術對審計人員的工作業(yè)務能力也是一個巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和知識結構單一，往往面臨來自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風險。 許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業(yè)的管理過程中，對審計任務敷衍了事，審計報告不嚴謹，對審計發(fā)現(xiàn)的問題僅在報告中進行表象描述，而沒有進一步提升存在問題的實質(zhì)，輕易得出結論。由于沒有制定審計人員應承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風險意識。 三、審計風險的防范 （一）社會環(huán)境方面分清被審單位的會計責任與注冊會計師的法律責任。確保會計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準備工作，確保提供給會計的資料都是真實有效的，使注冊會計師能夠在一種真實的環(huán)境中進行審計工作，這也是降低審計風險的首要前提，它對提高審計報告質(zhì)量具有積極的意義。 另外，企業(yè)內(nèi)部應建立健全企業(yè)管理制度，實行崗位分工，將具體責任細分到個人，使每個人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實行崗位輪換制度，實行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能，發(fā)揮互相監(jiān)管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊會計師審計提供一個公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計工作的風險。最大限度地保持注冊會計師的超然獨立。 （二）會計事務所方面 引入風險管理模式事前審計風險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。事中審計風險的控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規(guī)避風險、降低風險、轉(zhuǎn)移風險。 事后審計風險的評價。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風險。 1建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。 2強化審計過程的督導。 3建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。 四、審計風險具體的控制措施 （一）提高審計人員素質(zhì)審計人員是審計的主體，其素質(zhì)的高低與審計風險的大小直接相關。因此，提高審計人員的政治、業(yè)務素質(zhì)是防范審計風險的有效途徑。審計人員應該具有良好的職業(yè)道德和社會責任感，在審計活動中始終保持獨立性，規(guī)范自身行為，嚴格履行職責和權力；審計人員還應及時了解國家政策法規(guī)，避免對現(xiàn)行政策不理解而作出不適當審計結論，構成審計風險；在業(yè)務素質(zhì)方面，審計人員需要不斷提高對會計、審計等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會計準則、審計準則；同時，審計人員還應該定期接受職業(yè)培訓和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來防范審計風險。 （二）加強內(nèi)部控制測評由于審計客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準就會產(chǎn)生審計風險。因此，審計人員在審計過程中應該加強內(nèi)部控制的測試和評價工作，以檢測制度的嚴密性和有效性。審計人員應該加強對被審單位的內(nèi)部控制建設情況了解，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進行評測，通過這三個環(huán)節(jié)的測評，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計風險創(chuàng)造條件。 （三）運用科學有效的審計方法目前，大部分會計師事務所采用的審計方法離有效控制審計風險還有相當?shù)木嚯x，所以審計人員要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展要求掌握先進的審計技術與審計方法。風險導向?qū)徲嫹椒ň褪且环N，因此會計師事務所和注冊會計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學習、培訓，爭取盡快掌握和運用這種有效降低審計風險的新審計方法。由于任何一種審計方法的運用都不可能保證審計信息絕對準確無誤。因此，在審計活動中應該交叉使用各種審計方法，降低因?qū)徲嫹椒ǖ倪x擇單一而誘發(fā)的審計風險。交叉使用審計方法所獲取的審計證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對審計風險的控制來看，交叉使用多種審計方法無疑有利于降低審計風險。 （四）健全各項法律制度、完善審計準則法律法規(guī)、審計準則是審計人員判斷是非的標準和適度法律法律的健全程度直接影響審計風險的大小。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計準則已經(jīng)不能符合時代的要求，為了避免審計風險，應盡快制定出臺審計法、審計準則，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補某些領域法律、準則方面的空白。與此同時，審計人員應盡快熟悉運用新的審計準則，以減少審計風險。 （五）提高審計監(jiān)督對審計環(huán)境的適應性審計人員應該了解被審單位的審計環(huán)境，提高審計對環(huán)境的適應性，即不斷地研究新情況、新問題，并采取相應的對策，提高審計對所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準確程度?？傊瑢徲嬋藛T只有提高自身對審計環(huán)境的適應性，才能降低因此誘發(fā)的審計風險。 五、結束語在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計的風險防范和應對措施，與時俱進適應新形勢變化，內(nèi)部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應有的作用。 參考文獻1鄭怡。企業(yè)內(nèi)部審計問題探討J.當代經(jīng)濟（下半月），2006，（9）。 2黃志華。淺議內(nèi)部審計風險控制與防范J.消費導刊理論版，2007,（2）。 3 李春偉:審計風險的控制J.會計之友,2008(10). 4段琦:審計風險的成因J.商場現(xiàn)代化,2008(29).5 劉湘娟.審計風險成因J.中國商界,2008(3).致謝在三年的大學生活中，我得到了許多老師的細心指導，得到同學和朋友們的熱心幫助在他們熱心的鼓勵、率直的批評和無私的幫助下，自己在一步步走向成熟在此謹向所有關心幫助過我的人表示衷心的感謝本文在選題和寫作的過程中,得到了賈雅寧老師的耐心指導，賈老師精益求精的工作要求、嚴謹求實、精益求精的治學態(tài)度給我留下了難忘的印象，