持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資(5).ppt

第四章 持有至到期投資 與長(zhǎng)期股權(quán)投資,第一節(jié)、持有至到期投資,一、持有至到期投資,4 投資,（一）界定與說(shuō)明 p33,企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資 （1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （2）持有者有明確意圖持有至到期 （3）有能力持有至到期,4 投資,（二）持有至到期投資的分類,持 有 至 到 期 投 資,按投資 對(duì)象劃分,長(zhǎng)期債券投資,其他長(zhǎng)期債權(quán)投資,按其發(fā) 行者劃分,政府債券（政府）,公司債券（工商企業(yè)）,金融債券（金融機(jī)構(gòu)）,按還本付息 方式劃分,到期一次還本付息債券,分期付息到期還本債券,分期還本付息債券,（三）持有至到期投資的初始計(jì)量,購(gòu)買價(jià)格 取決于債券的票面利率和市場(chǎng)利率 （1）平價(jià)（即面值）票面利率市場(chǎng)利率 （2）溢價(jià)（高于面值）票面利率市場(chǎng)利率 債券票面利率市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行方支付的利息將高于按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，發(fā)行方則在發(fā)行時(shí)按照高于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)發(fā)行，購(gòu)買方則溢價(jià)購(gòu)入。溢價(jià)發(fā)行對(duì)于發(fā)行方而言，是為以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償；對(duì)投資者而言，是為以后多得利息而事先付出的代價(jià)。,（3）折價(jià)（低于面值）票面利率市場(chǎng)利率 債券票面利率市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行方支付的利息將低于按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，發(fā)行方則在發(fā)行時(shí)按照低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，即折價(jià)發(fā)行，購(gòu)買方則折價(jià)購(gòu)入。折價(jià)發(fā)行對(duì)于發(fā)行方而言，是為今后少付利息而事先付出的代價(jià)；對(duì)投資者而言，是為今后少得利息而事先得到的補(bǔ)償。 溢、折價(jià)的計(jì)算 長(zhǎng)期債券投資溢（折）價(jià) =（ 債券初始投資成本應(yīng)計(jì)利息） 債券面值,4 投資,（四）持有至到期投資的具體會(huì)計(jì)處理 科目設(shè)置,（1）取得 例32 持有至到期投資取得時(shí)應(yīng)按其面值，借記“持有至到期投資(成本)”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付款項(xiàng)貸記“銀行存款”，差額計(jì)入“持有至到期投資（利息調(diào)整）。 借：持有至到期投資成本（投資的面值） 應(yīng)收利息（按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借與貸的差額）,1.到期付息債券： 借：持有至到期投資成本 初始投資成本 利息調(diào)整 發(fā)行價(jià) (貸：持有至到期投資利息調(diào)整) 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 貸：銀行存款,2.分期付息債券： 借：持有至到期投資成本 初始投資成本 利息調(diào)整 發(fā)行價(jià) (貸：持有至到期投資利息調(diào)整) 應(yīng)收利息 投資收益 貸：銀行存款,（2）持有資產(chǎn)負(fù)債表日：例310 應(yīng)收利息”或“應(yīng)計(jì)利息”（當(dāng)期的現(xiàn)金流量）票面金額票面利率的計(jì)算 實(shí)際利息或投資收益=攤余成本實(shí)際利率 實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間保持不變。 分期付息的債券攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率計(jì)算的投資收益應(yīng)付利息期初攤余成本（1實(shí)際利率）債券面值票面利率 一次還本付息的債券攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率計(jì)算的投資收益期初攤余成本（1實(shí)際利率）,1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的 借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借或貸差額） 2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借或貸差額）,（3）處置 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。,例題：溢價(jià)購(gòu)入債券作為持有至到期投資甲公司2007年1月3日購(gòu)入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為10，實(shí)際利率為7%，甲公司實(shí)際支付106萬(wàn)元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：,（1）2007年1月初購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資成本100 （即面值） 利息調(diào)整6 （即溢價(jià)） 貸：銀行存款 106 （2）2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 應(yīng)收利息 2007年應(yīng)收利息票面金額100萬(wàn)元票面利率1010萬(wàn)元。 利息收入 利息收入持有至到期投資攤余成本實(shí)際利率,第四節(jié) 、長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概念 p52-53,企業(yè)對(duì)被投 資單位不具 有控制、共 同控制或重 大影響、在 活躍市場(chǎng)上 沒(méi)有報(bào)價(jià)且 公允價(jià)值無(wú) 法可靠計(jì)量 的權(quán)益性投資,企業(yè)持有的 對(duì)被投資實(shí) 施重大影響 的權(quán)益性投 資，即對(duì)聯(lián) 營(yíng)企業(yè)的投 資,企業(yè)能夠與 其他合營(yíng)方 一同對(duì)被投 資企業(yè)實(shí)施 共同控制的 權(quán)益性投資 即對(duì)合營(yíng)企 業(yè)投資,能夠?qū)Ρ煌?資企業(yè)實(shí)施 控制的權(quán)益 性投資，即 對(duì)子公司的 投資,（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍 包括以下內(nèi)容： 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。 2、投資企業(yè)與其它合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。 3、投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 4、投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。,二、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán) 投資的初始計(jì)量,（一）合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。,吸收合并（A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)）,新設(shè)合并（A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè)）,控股合并（A企業(yè)+B企業(yè)=兩公司構(gòu)成的母公司）,同一控制下的企業(yè)合并,非同一控制下的企業(yè)合并,同一控制下企業(yè)合并下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照合并日被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額） 資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）,1、同一控制下的企業(yè)合并,如果賬面價(jià)值小于被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額，則資本公積的發(fā)生額在貸方。,例41；42 例1；乙公司于2007年10月30日投資于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的四季青公司，取得了四季青公司70%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，乙公司以土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷500萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元。合并日四季青公司的資產(chǎn)總額為20000萬(wàn)元，負(fù)債總額為11000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元。,例2；甲2007年1月1日在其母公司統(tǒng)一安排下，將集團(tuán)內(nèi)另一家公司進(jìn)行控股合并，收購(gòu)和平公司全部股份。2007年1月初經(jīng)審計(jì)后的和平公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，甲公司支付2200萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)。甲公司的資本公積為150萬(wàn)，盈余公積為50萬(wàn)。,非同一控制下企業(yè)合并下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照合并日合并企業(yè)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)或者發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。其賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)處置的損益,2、非同一控制下的企業(yè)合并,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值） 貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處置的收益） 股本 資本公積 例43；44；45,發(fā)行權(quán)益性證券,丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬(wàn)股股票(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)取得A公司的全部股權(quán)(保留A公司法人資格)，該股票的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。,（二）非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。 例46 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬。 例47 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該按照雙方協(xié)商的價(jià)值入賬。 例48,三、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,權(quán)益法,成本法,成 本 法,成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得成本計(jì)價(jià)，投資的賬面金額不受被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而影響的會(huì)計(jì)方法。 一、成本法的使用范圍： 1、投資企業(yè)對(duì)初投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20以下表決權(quán)資本的。 2、被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金能力受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。,成 本 法,二、取得時(shí)按照初始投資成本計(jì)量。 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但是僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，如果超過(guò)上述數(shù)額，作為投資成本的收回。,被投資企業(yè)宣告分配股利或者利潤(rùn)時(shí)，屬于投資企業(yè)應(yīng)得部分，確認(rèn)為投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 被投資企業(yè)宣告分配股利或者利潤(rùn)時(shí)，不屬于投資企業(yè)應(yīng)得部分，作為投資成本的收回 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,股利一般來(lái)源于投資以前的利潤(rùn)，所以應(yīng)該沖減投資成本。,借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,成 本 法,計(jì)算公式：p58 如果應(yīng)得股利大于等于實(shí)得股利，企業(yè)實(shí)際得到的股利全部應(yīng)該確認(rèn)為“投資收益”，應(yīng)該將以前年度沖減的投資成本全部轉(zhuǎn)回。 借：應(yīng)收股利 （本次應(yīng)收股利） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （以前年度沖減的投資成本） 貸：投資收益 例49,成 本 法,如果應(yīng)得的股利小于實(shí)際得到的股利，企業(yè)應(yīng)該將多得部分沖減初始投資成本，但是在沖減時(shí)應(yīng)該考慮以前年度已經(jīng)沖減的投資成本的金額。 本次應(yīng)該沖減成本的金額=（實(shí)際得到的股利-應(yīng)該得到的股利）-已經(jīng)沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 （本次應(yīng)收股利） 貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （本次應(yīng)該沖減的投資成本）,如果以前年度多沖了投資成本，應(yīng)該將多沖減的部分轉(zhuǎn)回，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的發(fā)生額就為借方。投資收益=本次應(yīng)收股利+轉(zhuǎn)回的以前年度多沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,成 本 法,例：甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購(gòu)入A公司10的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元并于5月25日實(shí)際發(fā)放。2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利33萬(wàn)元并于2003年5月25日實(shí)際發(fā)放，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，2004年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利25萬(wàn)元并于5月25日實(shí)際發(fā)放。編制甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（單位：萬(wàn)元）,成 本 法,累計(jì)應(yīng)沖減的成本=4.34=0.3 但是由于以前已經(jīng)沖減1萬(wàn)元成本，所以本次轉(zhuǎn)回0.7萬(wàn)元,成 本 法,累計(jì)應(yīng)得股利6萬(wàn)元，累計(jì)實(shí)得股利6.8萬(wàn)元已經(jīng)沖減0.3萬(wàn)元成本，所以本次應(yīng)繼續(xù)沖減0.5萬(wàn)元的成本。,例：甲企業(yè)于2002年1月1日購(gòu)入乙企業(yè)股票20000股作為長(zhǎng)期投資，每股買價(jià)10元，并支付交易費(fèi)用300元，持股比例為2，2002年4月2日，乙企業(yè)宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利350000元，假設(shè)乙企業(yè)2002年年初股東權(quán)益合計(jì)為1500 000元，其中股本1000000元，未分配利潤(rùn)為500000元。2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600000元。2003年4月5日，宣告分派現(xiàn)金股利400000元。作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。,三、成本法的優(yōu)、缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 1、投資賬戶能夠反映投資的成本。 2、核算簡(jiǎn)便 3、能反映企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時(shí)間上基本吻合。 4、與法律上企業(yè)法人的概念相符。 5、成本法的核算比較穩(wěn)健，即投資賬戶只反映投資成本，投資收益反映實(shí)際獲利或現(xiàn)金股利。,缺點(diǎn)： 1、在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶停留在初始或追加投資時(shí)的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益。 2、在投資企業(yè)能夠控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，投資企業(yè)能夠支配被投資單位的利潤(rùn)分配政策，或?qū)Ρ煌顿Y單位的利潤(rùn)分配政策施加重大影響，為投資企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了條件，其投資收益不能真正反映應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。,權(quán) 益 法,權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 權(quán)益法的使用范圍： 一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,權(quán) 益 法,權(quán)益法核算需要使用的明細(xì)科目： 長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（投資成本） （損益調(diào)整） （其他權(quán)益變動(dòng)）,反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,反映由于被投資企業(yè)因?yàn)閾p益而導(dǎo)致投資企業(yè)股權(quán)投資價(jià)值的變化,反映由于被投資企業(yè)因?yàn)槌龘p益以外的其他原因而導(dǎo)致投資企業(yè)股權(quán)投資價(jià)值的變化,權(quán) 益 法,初始投資成本的調(diào)整：,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（投資成本） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 例410,權(quán) 益 法,被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)： 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。,例題甲企業(yè)于207年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。207年8月，乙公司將其成本為300萬(wàn)元的某商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1600萬(wàn)元。 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1600-（500-300）20%280 貸：投資收益 280 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （160020%）3 20 貸：投資收益 3 20 借：投資收益 （20020%）40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 40,權(quán) 益 法,被投資企業(yè)宣告股利時(shí)： 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。,借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司(損益調(diào)整） 例412,權(quán) 益 法,2006年1月1日，A公司購(gòu)入合作伙伴財(cái)富公司股票1000萬(wàn)股，占該公司總股本的20%，作為戰(zhàn)略投資長(zhǎng)期持有。為完成此次收購(gòu)，A公司共支付現(xiàn)金2400萬(wàn)元（包含相關(guān)的稅費(fèi)）。購(gòu)入股份當(dāng)天，財(cái)富公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元， 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 存貨 1100 1000 固定資產(chǎn)設(shè)備 5700 5000 無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 600 400 說(shuō)明：所有存貨均在當(dāng)年消耗，固定資產(chǎn)設(shè)備剩余使用期限10年，使用年限平均法進(jìn)行攤銷，無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)剩余使用期限5年，使用年限平均法進(jìn)行攤銷。2006年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元。2006年3月20日，財(cái)富公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。,權(quán) 益 法,2006年1月1日初始取得時(shí)：,權(quán) 益 法,2006年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)： 先將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)成以公允價(jià)值為基礎(chǔ)算出來(lái)的利潤(rùn)：,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的利潤(rùn) =1500100（57005000）10（600400）5 =1290（萬(wàn)元） 企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=129020%=258（萬(wàn)元）,權(quán)益法,2006年宣告現(xiàn)金股利時(shí)：,權(quán) 益 法,當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)：,借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整）,如果出現(xiàn)巨額虧損，怎么辦？,權(quán) 益 法,被投資企業(yè)虧損時(shí)：,投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理 。 （1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成