收益確定和利潤(rùn)分配.ppt

10 收益確定和利潤(rùn)分配,本講學(xué)習(xí)路標(biāo),基本概念,收入的核算,費(fèi)用的核算,利潤(rùn)的核算,1 基本概念,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益總流入（收益）,收入： 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 其中，日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。 利得： 是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的流入。,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益總流出,費(fèi)用： 是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。 損失： 是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的流出。,企業(yè)的利潤(rùn),利潤(rùn)： =（收入-費(fèi)用）+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,利得和損失,直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)損益 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（計(jì)入資本公積其他資本公積）,2 收入的核算,收入的核算,收入的定義和特征 收入的分類 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,收入的定義,收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì) 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投資者投入資 本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,收入的特點(diǎn),收入產(chǎn)生于日?；顒?dòng) 收入可能增加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負(fù)債 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,銷售商品收入 企業(yè)通過(guò)銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入 如制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實(shí)現(xiàn)的收入。 提供勞務(wù)收入 企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入 如咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入 如商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。,收入的分類按照企業(yè)獲取收入的途徑,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。 如制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。 對(duì)應(yīng)的科目： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利息收入（金融企業(yè)）、保費(fèi)收入（保險(xiǎn)企業(yè)）、租賃收入（租賃企業(yè)）等。 其他業(yè)務(wù)收入 與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。 如制造業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等等。 對(duì)應(yīng)的科目：其他業(yè)務(wù)收入,收入的分類按照收入的主次,收入的分類兩者關(guān)系,銷售商品收入核算,銷售商品收入的確認(rèn) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失 與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形式的經(jīng)濟(jì)利益 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 如售后租回。 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠地計(jì)量。,1、通常情況下轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移 2、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或支付實(shí)物后，商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，此種情況視同全部轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品； 3、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移： （1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任； （2）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分； （3）銷售合同規(guī)定了買方由于某些特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。,銷售商品收入核算,通常情況下銷售商品收入的核算,確認(rèn)商品收入時(shí)： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅）,銷售商品收入核算,銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理 商業(yè)折扣 為促進(jìn)商品銷售而給與的價(jià)格扣除。 按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入。 現(xiàn)金折扣 為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而提供的債務(wù)扣除。 總價(jià)法：按未扣除現(xiàn)金折扣的金額確定銷售收入，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 凈價(jià)法：按已扣除現(xiàn)金折扣的金額確定銷售收入，未利用的現(xiàn)金折扣扣減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,銷售商品收入核算,現(xiàn)金折扣舉例：甲公司在2007年7月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。 乙公司在7月10日內(nèi)付款； 乙公司在7月20日內(nèi)付款； 乙公司在7月30日內(nèi)付款。,銷售商品收入核算,銷售商品涉及銷售折讓、銷售退回的處理 銷售折讓 因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入。 銷售退回 企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時(shí)，應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。,銷售商品收入核算,銷售折讓舉例：甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為136 000元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給與5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：,銷售商品收入核算,銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 發(fā)生銷售折讓時(shí): 收到款項(xiàng)時(shí)：,借：應(yīng)收賬款 936,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 136,000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6,800 貸：應(yīng)收賬款 46,800,借：銀行存款 889,200 貸：應(yīng)收賬款 889,200,銷售商品收入核算,銷售退回舉例：甲公司在2007年6月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。乙公司在2007年6月27日支付貨款。8月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：,提供勞務(wù)收入分類,不跨年度勞務(wù) 一次完成的勞務(wù) 勞務(wù)持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間 跨年度勞務(wù) 在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)勞務(wù)交易結(jié)果可靠估計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)勞務(wù)交易結(jié)果可靠估計(jì),一次完成的勞務(wù),確認(rèn)勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款,勞務(wù)持續(xù)一段時(shí)間但在一個(gè)會(huì)計(jì)期間,發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款或應(yīng)付職工薪酬,確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本,生產(chǎn)成本,跨年度勞務(wù),完工百分比法是指按照勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。,完工百分比法,本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度 -以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度 -以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用,如何確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度？ 已完工作的測(cè)量 由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例,完工百分比法,實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款或應(yīng)付職工薪酬,預(yù)收勞務(wù)款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款,完工百分比法：會(huì)計(jì)分錄,確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本,舉例1：甲公司于2007年10月1日與乙公司簽訂合同，為乙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約為5個(gè)月，合同總收入8 000 000元。至12月31日甲公司已經(jīng)發(fā)生成本4 400 000元（假定均為開(kāi)發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款5 000 000元。甲公司預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1 600 000元。年底，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為60%。 完工進(jìn)度=60% 年底確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=總收入*完工進(jìn)度-0 =4,800,000 年底結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=總成本*完工進(jìn)度-0 =3,600,000,完工百分比法,實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)： 預(yù)收勞務(wù)款時(shí)： 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：,完工百分比法,借：勞務(wù)成本 4,400,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4,400,000,借：銀行存款 5,000,000 貸：預(yù)收賬款 5,000,000,借：預(yù)收賬款 4,800,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4,800,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3,600,000 貸：勞務(wù)成本 3,600,000,舉例2：A公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120 000元。假定A公司按已發(fā)生成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。 完工進(jìn)度=已發(fā)生成本/總成本=28/40=70% 年底確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=總收入*完工進(jìn)度-0 =420,000 年底結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=總成本*完工進(jìn)度-0 =280,000,完工百分比法,實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)： 預(yù)收勞務(wù)款時(shí)： 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：,完工百分比法,借：勞務(wù)成本 280,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 280,000,借：銀行存款 440,000 貸：預(yù)收賬款 440,000,借：預(yù)收賬款 420,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280,000 貸：勞務(wù)成本 280,000,提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì),企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)不能可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比法確定勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，預(yù)計(jì)能全部補(bǔ)償?shù)模凑找咽栈蛘哳A(yù)收能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；（2）預(yù)計(jì)部分補(bǔ)償?shù)?，則結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償部分的收入，成本；（3）全部不能補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將發(fā)生勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容,利息收入 金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。 租賃收入 租賃企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金。 使用費(fèi)收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn),（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。,利息收入的核算,銀行等金融機(jī)構(gòu),確認(rèn)利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入,利息收入的核算,舉例：甲商業(yè)銀行與2007年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬(wàn)元，期限為1年，年利率為5%。 2007年10月1日對(duì)外貸款時(shí)： 2007年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：,借：貸款 2,000,000 貸：吸收存款 2,000,000,借：應(yīng)收利息 25,000 貸：利息收入 25,000,使用費(fèi)收入的核算,一次性收取使用費(fèi)，一次確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)（其他業(yè)務(wù)）收入,分次收取使用費(fèi)，按照合同規(guī)定的 收款時(shí)間確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)（其他業(yè)務(wù)）收入,使用費(fèi)收入的核算,舉例1：甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。,借：銀行存款 40,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40,000,使用費(fèi)收入的核算,舉例2：丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 000 000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 500 000元。丙公司的賬務(wù)處理如下： 第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入： 第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：,借：銀行存款 100,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100,000,借：銀行存款 150,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150,000,其他讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,債息、股利等也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 如交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期獲得的利息或股利收入。 投資收益 持有期獲得利息、股利，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，稱為“收入”。 處置收益，即金融資產(chǎn)出售時(shí)與購(gòu)買時(shí)公允價(jià)值的差額，稱為“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失”。,3 費(fèi)用的核算,費(fèi)用的定義,費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的， 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者 分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,費(fèi)用的特征,特征一：產(chǎn)生自企業(yè)的日?；顒?dòng)； 特征二：費(fèi)用會(huì)減少所有者權(quán)益； 特征三：歸屬于一定的會(huì)計(jì)期間。,費(fèi)用的分類,期間費(fèi)用：無(wú)法歸入某種產(chǎn)品、直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用,銷售費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,管理費(fèi)用,稅費(fèi),已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅,所得稅,費(fèi)用,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,營(yíng)業(yè)稅金及附加,所得稅費(fèi)用,其他業(yè)務(wù)成本,其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出,已提供勞務(wù)的勞務(wù)成本,期間費(fèi)用,期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，它容易確定發(fā)生的期間，但難以判斷所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。,管理費(fèi)用,管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。,使用排除法！,管理費(fèi)用的舉例,籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)： 借：管理費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi) 貸：銀行存款,行政管理部分人員的職工薪酬： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬,行政管理部分計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,辦公費(fèi)、水電費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款,銷售費(fèi)用,銷售費(fèi)用：企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。,銷售費(fèi)用舉例,商品銷售過(guò)程中的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)： 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金,專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬： 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬,專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊： 借：銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,財(cái)務(wù)費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。,借款等發(fā)生的利息支出、手續(xù)費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,符合資本化條件的貸款利息不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用。如計(jì)入在建工程成本的貸款利息： 借：在建工程 貸：應(yīng)付利息,4 利潤(rùn)的核算,利潤(rùn)的定義,利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng) 成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。,收入減去費(fèi)用,收入： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 費(fèi)用： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 所得稅費(fèi)用,營(yíng)業(yè)收入,營(yíng)業(yè)成本,直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,資產(chǎn)減值損失 包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、持有至到期投資減值損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失等 借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 公允價(jià)值變動(dòng)損益 如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 處置收益，為“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失” 持有期收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出,營(yíng)業(yè)外收入的定義,營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。 營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，是一種純收入，不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。 在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入！,營(yíng)業(yè)外收入的構(gòu)成,（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變現(xiàn)收入等，扣除固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。,固定資產(chǎn)清理,轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 發(fā)生的清理費(fèi)用,出售部分固定資產(chǎn)殘值收入及部分殘料 向保險(xiǎn)公司或責(zé)任人收取罰款,貸方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”,借方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”,營(yíng)業(yè)外收入的構(gòu)成,（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 無(wú)形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款扣除出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)的凈收益。,借：銀行存款 8,000,000 累計(jì)攤銷 3,500,000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2,000,000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 7,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) 400,000 營(yíng)業(yè)外收入 6,100,000,營(yíng)業(yè)外收入的構(gòu)成,（二）非貨幣資產(chǎn)交換利得 非貨幣資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。,借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入,營(yíng)業(yè)外收入的構(gòu)成,（三）債務(wù)重組利得 重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額。 （四）盤(pán)盈利得 企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金等清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的現(xiàn)金等，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。（現(xiàn)金盤(pán)虧：營(yíng)業(yè)外支出） 注：存貨盤(pán)盈先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，再?zèng)_減“管理費(fèi)用”；固定資產(chǎn)盤(pán)盈先計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，再轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 110 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 110,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 110 貸：營(yíng)業(yè)外收入 110,營(yíng)業(yè)外收入的構(gòu)成,（五）政府補(bǔ)助 企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。 （六）捐贈(zèng)利得 企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。,借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入,借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入,營(yíng)業(yè)外支出,營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。 營(yíng)業(yè)外支出必須列入當(dāng)期損益表，從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償。 營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生后不會(huì)取得與之相