視同銷售的稅會(huì)差異.ppt

視同銷售的稅會(huì)差異,視同銷售稅會(huì)差異產(chǎn)生原因,“視同銷售”是稅法的一項(xiàng)特殊規(guī)定，是指納稅人按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定，在處置資產(chǎn)（產(chǎn)品、商品、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）或提供勞務(wù)時(shí)，不能同時(shí)滿足確認(rèn)“銷售”成立的五項(xiàng)條件，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定不作為“銷售”處理。但是按照稅法的規(guī)定，處置該項(xiàng)資產(chǎn)或提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為“銷售”，并應(yīng)計(jì)算繳納各項(xiàng)稅款。因此，稅法將此類業(yè)務(wù)稱為“視同銷售”?？梢姟耙曂N售”是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）與稅法的差異產(chǎn)生的。 目前，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅法規(guī)均制定了“視同銷售”方面的規(guī)定。由于各稅種的規(guī)定存在差異，故納稅人容易發(fā)生錯(cuò)誤履行納稅義務(wù)的問(wèn)題。,2006年度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 第三十條：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 第三十一條：收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。,一、視同銷售的會(huì)計(jì)規(guī)定,2006年度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入 第二條： 收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 本準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。,一、視同銷售的會(huì)計(jì)規(guī)定,2006年度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入 第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,一、視同銷售的會(huì)計(jì)規(guī)定,二、視同銷售的增值稅,增值稅暫行條例第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條：條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。,二、視同銷售的增值稅,因此，增值稅中的視同銷售應(yīng)該是指納稅人的一些貨物移送使用行為不符合增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中銷售貨物的定義即“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”，但在征稅時(shí)有需要視同銷售貨物計(jì)繳增值稅的行為。既包括國(guó)稅函2008828號(hào)中不轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的貨物移送使用行為，如：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于本企業(yè)在建工程等；也包括轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的貨物移送使用行為，如：將外購(gòu)、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等等。,二、視同銷售的增值稅管控,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條： 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,二、視同銷售的增值稅,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條： 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。,稅會(huì)差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅的比較,按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的八項(xiàng)視同銷售行為中，會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入的是： （一）將貨物交付他人代銷； （二）銷售代銷貨物； （五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； （七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)。 這種情況下，會(huì)計(jì)處理需要確認(rèn)銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。,稅會(huì)差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅的比較,按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的有（即會(huì)計(jì)認(rèn)為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會(huì)由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）： （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外； （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 這種情況下，會(huì)計(jì)處理不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。,在企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算主要有兩種情況： 第一種情況：對(duì)于將：（四）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（七）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，會(huì)計(jì)核算通常認(rèn)為不應(yīng)視同銷售，不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。即會(huì)計(jì)核算如下： 借：“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 處理理由是：這種行為從會(huì)計(jì)角度來(lái)說(shuō)，沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的直接流入，不是銷售活動(dòng)，不能確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定要視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。,稅會(huì)差異：會(huì)計(jì)制度與增值稅的比較,第二種情況：對(duì)于將：（六）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，其會(huì)計(jì)核算通常認(rèn)為應(yīng)視為正常銷售，先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：應(yīng)付利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 處理理由是：這種行為雖然沒(méi)有直接的貨幣流入或流出，但從實(shí)質(zhì)上看可視為將貨物出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)分配給股東，因此對(duì)這一行為應(yīng)作銷售處理，按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)計(jì)入有關(guān)收入科目，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。,稅會(huì)差異：會(huì)計(jì)制度與增值稅的比較,管征注意點(diǎn)：上述兩種不同處理方法對(duì)所得稅核算影響不同，第一種情況下由于按成本結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按成本價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格的差額對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，不利于企業(yè)所得稅征收管理，同時(shí)對(duì)于第一種情況下雖然沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)利益流入，但不等于沒(méi)有其他經(jīng)濟(jì)利益流入，特別是對(duì)于以自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)這一行為，與以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，兩者沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。,稅會(huì)差異：會(huì)計(jì)制度與增值稅的比較,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商品視同銷售的規(guī)范適用 在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及商品視同銷售會(huì)計(jì)處理的規(guī)范較少，只在“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目中提及。但是，小企業(yè)同樣可能發(fā)生除以上列舉以外的其他視同銷售業(yè)務(wù)，比如以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作投資、股利分配、捐贈(zèng)贊助等視同銷售業(yè)務(wù)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定：“執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”。即：小企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)定的，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。,稅會(huì)差異：小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅的比較,小企業(yè)會(huì)計(jì)處理： 1.小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品(含委托加工產(chǎn)品，下同)發(fā)放給職工作為非貨幣性福利，或者以自產(chǎn)產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)商品分配給股東或投資者，按照自產(chǎn)產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)商品公允價(jià)值加上銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”、“應(yīng)付股利”科目，按應(yīng)計(jì)增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照自產(chǎn)產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;同時(shí)，按照自產(chǎn)產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)商品的賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。,稅會(huì)差異：小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅的比較,2.小企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)商品用于非貨幣性交換且符合確認(rèn)損益的條件，或者將自產(chǎn)產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)商品用抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上銷項(xiàng)稅額，借記換入資產(chǎn)應(yīng)記科目或“應(yīng)付賬款”等科目，按照應(yīng)計(jì)增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;同時(shí)，按照付出資產(chǎn)的賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。,稅會(huì)差異：小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅的比較,三、視同銷售的消費(fèi)稅,消費(fèi)稅暫行條例第四條：“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。” 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條：“條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面?！?解讀：消費(fèi)稅相關(guān)法規(guī)并沒(méi)有明確提出“視同銷售”概念。按一般理解，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等，也應(yīng)該納稅。既包括國(guó)稅函2008828號(hào)文件規(guī)定的所得稅上應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)，也包括國(guó)稅函2008828號(hào)文件規(guī)定的僅屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)而不作視同銷售的情況。,四、視同銷售的營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； （二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,五、視同銷售的土地增值稅,國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006187號(hào)）： 三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定 （一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn), 其收入按下列方法和順序確認(rèn)： 1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定； 2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。 （二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。,六、視同銷售的企業(yè)所得稅,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,國(guó)稅函【2008】828號(hào) 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 1.用于市場(chǎng)推廣或銷售； 2.用于交際應(yīng)酬； 3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 4.用于股息分配； 5.用于對(duì)外捐贈(zèng)； 6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,六、視同銷售的企業(yè)所得稅,企業(yè)發(fā)生視同銷售規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入； 屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。,六、視同銷售的企業(yè)所得稅,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函2010148號(hào)）：企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。,六、視同銷售的企業(yè)所得稅,國(guó)稅函【2008】828號(hào) 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 3.改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； 4.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 5.上述兩種或兩種以上情形的混合； 6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,六、視同銷售的企業(yè)所得稅,解讀：我國(guó)新的企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人所得稅模式，其核心是強(qiáng)調(diào)所得稅的納稅主體是具有法人資格的企業(yè)，不具有法人資格的分公司、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)組織不再作為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，對(duì)其相互之間的符合規(guī)定的資產(chǎn)處置、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移不視同銷售，而只有向法人實(shí)體以外的主體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)才視同銷售。,六、視同銷售的企業(yè)所得稅,房地產(chǎn)行業(yè)視同銷售： 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。,六、視同銷售的企業(yè)所得稅,房地產(chǎn)行業(yè)視同銷售方法和順序確認(rèn)： 1、按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定； 2、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定； 3、按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%。,六、視同銷售的企業(yè)所得稅,解讀：將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他異地（不在同一縣市）分支機(jī)構(gòu)用于銷售 增值稅方面：應(yīng)作視同銷售，確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。根據(jù)國(guó)稅發(fā)1998137號(hào)規(guī)定：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： （1）向購(gòu)貨方開具發(fā)票；（2） 向購(gòu)貨方收取貨款。 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。,不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)的內(nèi)部資產(chǎn)處置行為視同銷售比較,解讀：將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他異地（不在同一縣市）分支機(jī)構(gòu)用于銷售 企業(yè)所得稅方面：根據(jù)新的所得稅法規(guī) , 對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置行為，不再作為銷售處理 , 因此轉(zhuǎn)移時(shí)不確認(rèn)收入 , 待分支機(jī)構(gòu)對(duì)外銷售時(shí)再作收入確認(rèn)。 另外值得注意的是，若將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到同一縣（市）的其他分支機(jī)構(gòu)，不論是否用于銷售，以及將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到非同一縣（市）的其他分支機(jī)構(gòu)非用于銷售，增值稅、所得稅均不作視同銷售處理，而是內(nèi)部資產(chǎn)處置行為。,不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)的內(nèi)部資產(chǎn)處置行為視同銷售比較,具體可分為委托代銷、受托代銷兩種情況。 增值稅暫行條例第十九條：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條：“條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”。 但所得稅不作視同銷售處理。,解讀1：代銷行為下的視同銷售比較,代銷商品根據(jù)委托雙方合同的約定 , 又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。 實(shí)際中，將貨物交付他人代銷有幾種情形： 收到代銷清單才能開具增值稅的專用發(fā)票； 提前開發(fā)票，就提前交貨。 收到代銷清單之前就計(jì)算貨款的，銷售提前實(shí)現(xiàn)。 從發(fā)出貨物起180天的當(dāng)天仍未收到代銷清單，當(dāng)天就產(chǎn)生納稅義務(wù)。,解讀1：代銷行為下的視同銷售比較,稅法中規(guī)定的這兩類視同銷售業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上的處理基本不存在爭(zhēng)議。 會(huì)計(jì)上，委托代銷也是這兩種方式：視同買斷方式和收手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費(fèi)方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)借記“委托代銷商品”，貸記“庫(kù)存商品”，不確認(rèn)收入。當(dāng)委托方收到受托方開來(lái)的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單列的已售商品金額確認(rèn)收入。,解讀1：代銷行為下的視同銷售比較,1.同買斷方式：（一般在發(fā)出商品時(shí)按照協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入） 發(fā)出商品時(shí),確認(rèn)收入,并作會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 2.收取手續(xù)費(fèi)方式：（在收到受托方開來(lái)代銷清單時(shí)確認(rèn)收入） 發(fā)出商品時(shí),不確認(rèn)收入 借：委托代銷商品 （按成本計(jì)算） 貸：庫(kù)存商品 收到受托方開來(lái)的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為銷售費(fèi)用，不得直接沖減銷售收入后按收回的余款確認(rèn)收入。,解讀1：代銷行為下的視同銷售比較,依據(jù)： 根據(jù)國(guó)稅函1996611號(hào)規(guī)定，受托方（代銷方）為委托方代銷貨物，其行為視同銷售貨物，對(duì)其從購(gòu)貨方取得的全部?jī)r(jià)款，均應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不得抵減按銷售額的一定比例提取的代銷手續(xù)費(fèi)； 又根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，受托方從銷貨款中提取的代銷手續(xù)費(fèi)，是其從事“服務(wù)業(yè)一代理業(yè)務(wù)“而向委托方收取的價(jià)款，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。,解讀1：代銷行為下的視同銷售比較,對(duì)內(nèi)業(yè)務(wù)主要包括用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如在建工程、管理部門等）和用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)兩種情形。 1.對(duì)于前一種將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如在建工程、管理部門等），這屬于不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的內(nèi)部資產(chǎn)處置行為，在增值稅方面視同銷售征增值稅 ,在所得稅方面不視同銷售，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)。 會(huì)計(jì)處理： 借：在建工程貸：庫(kù)存商品 (生產(chǎn)成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） (按照售價(jià)/組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算),解讀2：對(duì)內(nèi)業(yè)務(wù)下的視同銷售比較,2.根據(jù)增值稅暫行條例、新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和新企業(yè)所得稅法的法人所得稅制度 , 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)時(shí), 這是一種轉(zhuǎn)移所有權(quán)的內(nèi)部資產(chǎn)處置行為，因此，在增值稅方面視同銷售征增值稅 ,在所得稅方面也要視同銷售確認(rèn)收入，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入。 指南明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！?借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,解讀2：對(duì)內(nèi)業(yè)務(wù)下的視同銷售比較,注意：針對(duì)增值稅而言，對(duì)內(nèi)業(yè)務(wù)不包括購(gòu)買的貨物，即若將外購(gòu)的貨物用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等的，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，不是視同銷售行為。而針對(duì)企業(yè)所得稅而言，不論是自產(chǎn)或委托加工的貨物，還是外購(gòu)的商品，如果存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，就得視同銷售,【解讀】：自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)怎么做會(huì)計(jì)分錄，怎么影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。另外，外購(gòu)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響怎么體現(xiàn)。 （一）自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)） 貸：庫(kù)存商品（不確認(rèn)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。會(huì)計(jì)上認(rèn)為產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件】 【說(shuō)明】納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時(shí)，其為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進(jìn)項(xiàng)稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的，故自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。,（二）外購(gòu)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)（如外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送）或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 增值稅暫行條例第10條：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”實(shí)施細(xì)則第22條對(duì)此解釋為：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”。,借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)） 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)用途不確定，取得了增值稅專用發(fā)票且進(jìn)行抵扣） 或者： 借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)確定作為禮品，如外購(gòu)煙、酒等，沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票） 貸：庫(kù)存商品,結(jié)合增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則、國(guó)稅函（2008）828號(hào)文，對(duì)外業(yè)務(wù)下的視同銷售包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物： 作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 分配給股東或投資者 無(wú)償贈(zèng)送他人 與其他方進(jìn)行存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)交換。 可細(xì)分為對(duì)外投資、股東分紅、對(duì)外捐贈(zèng)和非貨幣性資產(chǎn)交換四種。在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上這四種業(yè)務(wù)都相同，都為貨物移送使用的當(dāng)天 , 但在收入確認(rèn)上，這四種方式下會(huì)計(jì)處理和對(duì)所得稅的影響卻有所不同。,解讀：對(duì)外業(yè)務(wù)下的視同銷售行為比較,3. 對(duì)外捐贈(zèng)的業(yè)務(wù)處理 。因捐贈(zèng)引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)一收入中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件、不會(huì)增加現(xiàn)金流量、不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn) , 因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn) ( 稅法上視同銷售征增值稅 ) 。 在企業(yè)所得稅上，對(duì)外捐贈(zèng)的貨物要根據(jù)國(guó)稅函2008828號(hào)規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。具體操作上應(yīng)分解為按照公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)處理 , 所以年終匯算清繳時(shí)一方面按視同銷售調(diào)增收入處理 , 另一方面捐贈(zèng)額支出不得超出會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%，超出部分不得稅前扣除也不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。,4. 非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理 據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%）。 新準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值可以采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，還可以采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足新準(zhǔn)則第三條的兩個(gè)條件（一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，否則采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。,4. 非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理 （1）在同時(shí)滿足2個(gè)條件的公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下， 不論換出資產(chǎn)為何種資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上均要確認(rèn)損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南規(guī)定：換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 , 應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理 ： 換出資產(chǎn)為存貨的 , 應(yīng)當(dāng)作為銷售處理 , 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)一一收入以其公允價(jià)值確認(rèn)收入 , 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的 , 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 , 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的 , 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 , 計(jì)入投資損益。,4. 非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理 另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)一一債務(wù)重組應(yīng)用指南也有類似規(guī)定：非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 , 應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理 ： 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的 , 應(yīng)當(dāng)作為銷售處理 , 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)一收入的規(guī)定， 以其公允價(jià)值確認(rèn)收入 , 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的 , 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 , 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的 , 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 , 計(jì)入投資損益。,4. 非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理 （2）在不同時(shí)滿足2個(gè)條件的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)模式下，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià) , 均不確認(rèn)損益。 （3）但根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條以及國(guó)稅函（2008）828號(hào)文的規(guī)定，在計(jì)算所得稅時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)都應(yīng)作視同銷售，確認(rèn)收入。 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要判斷該交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, 然后再判斷是否存在商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量 , 再分別公允價(jià)值與賬面價(jià)值計(jì)價(jià)模式進(jìn)行處理。,年終匯算清繳時(shí)所得稅申報(bào)表上“視同銷售”有關(guān)項(xiàng)目的填列 （一）填列原則根據(jù)上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算處理以及所得稅法方面的有關(guān)規(guī)定，涉及所得稅申報(bào)表上“視同銷售”的填列的基本原則是： 凡是會(huì)計(jì)上已經(jīng)作收入處理，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”的視同銷售行為，不再單獨(dú)填列； 凡是會(huì)計(jì)上根據(jù)準(zhǔn)則未作收入處理，未記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，但根據(jù)所得稅法規(guī)要作收入的視同銷售行為，需要在附表一（1）收入明細(xì)表及附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表分別視同銷售收入、視同銷售成本填報(bào)。,視同銷售的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列,視同銷售的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列,（二）視同銷售收入的填列 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知國(guó)稅發(fā)2008101號(hào)，附表一（1）收入明細(xì)表中涉及視同銷售的欄目如下：,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1） 收入明細(xì)表（略表） 填報(bào)時(shí)間：年 月 日 金額單位:元（列至角分）,根據(jù)國(guó)稅函20081081號(hào)中有關(guān)填表說(shuō)明，各行次填列方法如下： 第13行：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。 （1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)非貨幣性交易損益的，直接填報(bào)非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價(jià)值與已確認(rèn)的非貨幣交易收益的差額。 （2）第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：填報(bào)納稅人將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。 （3）第16行“其他視同銷售收入”：填報(bào)除上述項(xiàng)目外，按照稅收規(guī)定其他視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。,視同銷售的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列,視同銷售的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列,因此主表第14行“加：納稅調(diào)整增加額”中的“視同銷售收入”、第15行“減：納稅調(diào)整減少額”中的“視同銷售成本”涉及非貨幣交易的部分必須相等，也就要求附表一（1）收入明細(xì)表第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”、附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表“第13行（1）非貨幣性交易視同銷售成本”應(yīng)當(dāng)相等，同時(shí)填入附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中第1行“視同銷售收入”、第21行“視同銷售成本” 涉及非貨幣交易的部分也應(yīng)相等。,但與101號(hào)文不同的是：101號(hào)對(duì)于滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件的非貨幣性資產(chǎn)交換 , 不屬于視同銷售范圍，附表一（1）收入明細(xì)表第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”、附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表“第13行（1）非貨幣性交易視同銷售成本”就不填。當(dāng)時(shí)的理由是： 1. 滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件的非貨幣性資產(chǎn)交換 , 已經(jīng)按收入準(zhǔn)則確認(rèn)了銷售收入和成本。 2. 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 , 已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益。,視同銷售的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列,視同銷售的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列,兩個(gè)文件關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的說(shuō)明雖然對(duì)納稅人的總所得額沒(méi)有影響，但由于視同銷售收入是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除額的基數(shù)（=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，即附表一（1）收入明細(xì)表第1行的數(shù)據(jù)），所以“視同銷售收入填與不填，對(duì)納稅人的上述稅前扣除額的計(jì)算是有影響的。,執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)的視同銷售處理,會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)發(fā)生的將自有資產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用，不確認(rèn)銷售收入。 例如，企業(yè)將外購(gòu)商品用于市場(chǎng)推廣，直接按購(gòu)入成本計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用，并不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算銷售。,執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)的視同銷售處理,（一）將自制資產(chǎn)視同銷售的案例分析 國(guó)稅函2008828號(hào)文件規(guī)定，視同銷售確定收入時(shí)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。 例1：2013年11月，a公司將其生產(chǎn)的不銹鋼保溫杯作為福利發(fā)放給職工，保溫杯單位成本30元，市場(chǎng)價(jià)70元，適用增值稅率為17%。a公司有職工200名，其中一線職工170名，管理人員30人。2013年度發(fā)放工資、薪金102萬(wàn)元，除發(fā)放保溫板外的職工福利費(fèi)支出5萬(wàn)元。根據(jù)上述條件，分析不同會(huì)計(jì)核算對(duì)納稅申報(bào)的影響。,執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)的視同銷售處理,1.執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)的賬務(wù)處理： a企業(yè)只按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本職工福利費(fèi) 7123 管理費(fèi)用職工福利費(fèi) 1257 貸：庫(kù)存商品 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 2380。 備注：生產(chǎn)成本170301707017%7123（元）； 管理費(fèi)用3030307017%1257（元）； 增值稅（170703070）17%2380（元）。,執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)的視同銷售處理,2.a企業(yè)2013年度納稅申報(bào)的兩項(xiàng)處理 （1）視同銷售收入的納稅處理 a企業(yè)會(huì)計(jì)核算沒(méi)有確認(rèn)發(fā)放給職工保溫杯的收入，因此納稅申報(bào)時(shí)： 一是將按市價(jià)確認(rèn)的視同銷售收入14000元（20070）填報(bào)附表一“視同銷售收入”，同時(shí)在附表三 “視同銷售收入”進(jìn)行納稅調(diào)增； 二是將按成本價(jià)確認(rèn)的視同銷售成本6000元（20030）填報(bào)附表二“視同銷售成本”，同時(shí)在附表三 “視同銷售成本”進(jìn)行納稅調(diào)減。,執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)的視同銷售處理,（2）職工福利費(fèi)的納稅處理 a企業(yè)會(huì)計(jì)核算按成本分別記入“生產(chǎn)成本職工福利費(fèi)”7125元、“管理費(fèi)用職工福利費(fèi)”1257元，共計(jì)8380元。 a企業(yè)職工福利費(fèi)的納稅申報(bào)：一是利潤(rùn)總額中列支職工福利費(fèi)支出58380元（500008380）； 二是a企業(yè)2013年度發(fā)放工資、薪金1020000元，稅前扣除的職工福利費(fèi)限額為142800元，實(shí)際支出職工福利費(fèi)58380元，沒(méi)有超過(guò)稅前扣除的職工福利費(fèi)限額，準(zhǔn)予全額稅前扣除。 附表三第二十三行“職工福利費(fèi)”的填報(bào)：第一列“賬載金額”58380元、第二列“稅收金額”58380元。,執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)的視同銷售處理,（二）將外購(gòu)資產(chǎn)視同銷售的案例分析 國(guó)稅函2008828號(hào)文件規(guī)定，視同銷售確定收入時(shí)屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 例2：2013年11月，a公司將外購(gòu)的不銹鋼保溫杯作為福利發(fā)放給職工，保溫杯的外購(gòu)價(jià)格70元，適用的增值稅率為17%。a公司有職工200名，其中一線職工170名，管理人員30人。2010年度發(fā)放工資薪金102萬(wàn)元，除發(fā)放保溫板外的職工福利費(fèi)支出5萬(wàn)元。根據(jù)上述條件，分析不同會(huì)計(jì)核算對(duì)納稅申報(bào)的影響。 例2中除以外購(gòu)價(jià)70元保溫杯發(fā)放給職工之外，其他條件與例1相同。,執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)的視同銷售處理,1.賬務(wù)處理 a企業(yè)只按購(gòu)買的成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本職工福利費(fèi) 13923 管理費(fèi)用職工福利費(fèi) 2457 貸：庫(kù)存商品 14000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 2380。 備注： 生產(chǎn)成本170701707017%13923（元）； 管理費(fèi)用3070307017%2457（元）； 增值稅（170703070）17%2380（元）。,執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)的視同銷售處理,2.a企業(yè)2013年度納稅申報(bào) （1）視同銷售收入的納稅處理 a企業(yè)會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有將發(fā)放給職工的保溫杯確認(rèn)收入，納稅申報(bào)時(shí)，先按購(gòu)入價(jià)確認(rèn)視同銷售收入14000元（20070）填報(bào)附表一“視同銷售收入”，并在附表三進(jìn)行納稅調(diào)增；再將按購(gòu)入成本價(jià)確認(rèn)視同銷售成本14000元（20070）填報(bào)附表二“視同銷售成本”，并在附表三進(jìn)行納稅調(diào)減。,執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)的視同銷售處理,（2）職工福利費(fèi)的納稅處理 a企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)按購(gòu)入成本分別記入“生產(chǎn)成本職工福利費(fèi)”13923元、“管理費(fèi)用職工