企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報(bào)輔導(dǎo).ppt

企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報(bào)輔導(dǎo),2010年3月,概述,2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將開(kāi)始，為同步做好年度關(guān)聯(lián)申報(bào)工作，對(duì)有關(guān)要求作一次輔導(dǎo)（供參考） 。,概述,今天輔導(dǎo)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面： 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報(bào)的范圍及申報(bào)要求 關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報(bào)范圍及申報(bào)要求,（一）關(guān)聯(lián)申報(bào)表的法律依據(jù)及相關(guān)文件 所得稅法第四十三條第一款； 國(guó)稅發(fā)2008114號(hào)印發(fā)的關(guān)聯(lián)申報(bào)表； 國(guó)稅發(fā)20092號(hào)印發(fā)的特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施辦法）。,一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報(bào)范圍及申報(bào)要求,（二）年度關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)范圍 根據(jù)所得稅法及實(shí)施辦法第二章第十一條的規(guī)定，下列企業(yè)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送關(guān)聯(lián)申報(bào)表： 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)（包括內(nèi)、外資企業(yè)）； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)（如外國(guó)銀行分行、各類(lèi)咨詢(xún)服務(wù)性代表處等）。,一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報(bào)范圍及申報(bào)要求,（三）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報(bào)要求 企業(yè)附送關(guān)聯(lián)申報(bào)表的時(shí)間與報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的時(shí)間同步。 關(guān)聯(lián)申報(bào)表為訂本式，企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)應(yīng)填報(bào)一式兩份關(guān)聯(lián)申報(bào)表，并附送電子文檔（方式同年度企業(yè)所得稅申報(bào)）。 企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送關(guān)聯(lián)申報(bào)表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。,一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報(bào)范圍及申報(bào)要求,（三）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報(bào)要求（續(xù)） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)表后，應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)送的關(guān)聯(lián)申報(bào)表及電子文檔是否齊全、內(nèi)容填寫(xiě)是否完整等進(jìn)行審核，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊資料、或填報(bào)項(xiàng)目不完整的（特別是公章和簽章），應(yīng)退回企業(yè)并責(zé)令限期補(bǔ)正。對(duì)資料齊全、內(nèi)容符合要求的，應(yīng)在兩份關(guān)聯(lián)申報(bào)表封面加蓋受理專(zhuān)用章后，一份交企業(yè)留存，另一份在電子文檔錄入征管系統(tǒng)后歸檔。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,關(guān)聯(lián)申報(bào)表包括：“關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）”、“關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）”、“購(gòu)銷(xiāo)表（表三）”、“勞務(wù)表（表四）”、“無(wú)形資產(chǎn)表（表五）”、“固定資產(chǎn)表（表六）”、“融通資金表（表七）”、“對(duì)外投資情況表（表八）”、“對(duì)外支付款項(xiàng)情況表（表九）”共九張報(bào)告表，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照總局同時(shí)印發(fā)的“填報(bào)說(shuō)明”要求填報(bào)。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,從總體要求來(lái)看，屬于填報(bào)范圍的企業(yè)不論有無(wú)關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)填報(bào)上述九張表，填報(bào)的交易金額（包括關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。并且，九張表均不應(yīng)為空白，無(wú)關(guān)聯(lián)交易或無(wú)對(duì)外投資或支付款項(xiàng)的企業(yè)，亦應(yīng)在九張表的下方由經(jīng)辦人、法定代表人簽章確認(rèn)。 九張表有關(guān)填報(bào)及審核要求輔導(dǎo)如下 ：,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一） 本表主要填報(bào)兩類(lèi)關(guān)聯(lián)方：一是與該公司存在股權(quán)控制與被控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方；二是與該公司存在關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方，如不夠填寫(xiě)可另附頁(yè)。 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格對(duì)照實(shí)施辦法第二章第九條及“填報(bào)說(shuō)明”規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系8條標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)方信息（國(guó)家或地區(qū)填報(bào)規(guī)定名稱(chēng)；關(guān)聯(lián)關(guān)系類(lèi)型填報(bào)相應(yīng)的A、B、C等代碼），并注意以下變化：,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,間接持股比例計(jì)算有新規(guī)定。即一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%或以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。 對(duì)一方半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)高級(jí)管理人員）由另一方委派，擴(kuò)大到雙方高級(jí)管理人員同為第三方委派；或一方高級(jí)管理人員同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員。 未達(dá)到持股比例的主要持股方（控股股東）。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二） 該表主要反映企業(yè)與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方整體交易情況，并在表頭部分揭示企業(yè)是否按要求準(zhǔn)備了同期資料和是否簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議。 該表除“其他”交易類(lèi)型外，所有交易類(lèi)型的金額在電子申報(bào)時(shí)均可自動(dòng)生成（勾稽關(guān)系見(jiàn)“填報(bào)說(shuō)明” ）。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,應(yīng)按要求準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)： 1可免除準(zhǔn)備同期資料以外的企業(yè)（國(guó)稅函2009363號(hào)文有新規(guī)定）； 2本年度執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)，應(yīng)按實(shí)施辦法第七十四條規(guī)定準(zhǔn)備同期資料； 3本年度關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)規(guī)定比例，應(yīng)實(shí)施辦法第八十九條規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，證明其符合獨(dú)立交易原則。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,應(yīng)按規(guī)定時(shí)間提供同期資料的企業(yè)： 1、國(guó)稅函2009363號(hào)文規(guī)定的單一功能并虧損的企業(yè)； 2、反避稅調(diào)整后處于跟蹤管理期內(nèi)企業(yè)； 3、執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間的企業(yè)。 對(duì)這些企業(yè)應(yīng)關(guān)注是否按規(guī)定時(shí)間提供同期資料，并對(duì)提供的同期資料進(jìn)行嚴(yán)格審核。 今年總局還將布置同期資料質(zhì)量抽查。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,可免除準(zhǔn)備同期資料的情形： 1年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額（國(guó)稅函2009363號(hào)文規(guī)定的單一功能并虧損的企業(yè)除外）； 2關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍； 3外資股份低于50%且僅發(fā)生內(nèi)關(guān)聯(lián)交易。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,對(duì)“本年度是否簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議”填報(bào)“是”的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)審查企業(yè)是否已按規(guī)定將成本分?jǐn)倕f(xié)議報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（目前，本市尚未收到逐級(jí)上報(bào)備案的成本分?jǐn)倕f(xié)議），否則，根據(jù)實(shí)施辦法第七十五條的規(guī)定，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容及審核要求,購(gòu)銷(xiāo)表（表三） 該表主要反映企業(yè)本年度材料、商品總體采購(gòu)和銷(xiāo)售情況，應(yīng)按境內(nèi)、境外，關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)分別填報(bào)。其中，“二、按出口貿(mào)易方式分類(lèi)的出口銷(xiāo)售收入”是對(duì)“出口銷(xiāo)售9”按出口貿(mào)易方式的進(jìn)一步分類(lèi)。 對(duì)占進(jìn)出口購(gòu)銷(xiāo)總額10%以上的購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象應(yīng)單獨(dú)反映，其中，對(duì)關(guān)聯(lián)方還應(yīng)標(biāo)明“定價(jià)方法”（用數(shù)字16表示），填“6”的企業(yè)應(yīng)在備注欄說(shuō)明所使用的具體方法。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)及審核要求,勞務(wù)表（表四） 該表填報(bào)方法與購(gòu)銷(xiāo)表（表三）基本相同。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)及審核要求,無(wú)形資產(chǎn)表（表五） 該表主要反映企業(yè)本年度受讓、出讓無(wú)形資產(chǎn)的情況，應(yīng)分使用權(quán)、所有權(quán)及相應(yīng)項(xiàng)目分別填報(bào)。其中，受讓、出讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)分別填報(bào)支付或收取的使用費(fèi)金額；受讓、出讓無(wú)形資產(chǎn)所用權(quán)分別填報(bào)支付或收取的款項(xiàng)金額。 固定資產(chǎn)表（表六） 該表填報(bào)方法與無(wú)形資產(chǎn)表（表五）基本相同。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)及審核要求,融通資金表（表七） 該表主要反映企業(yè)本年度與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方之間融通資金及收付利息、擔(dān)保費(fèi)等情況，并在表頭部分揭示企業(yè)債資比例是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例。 該表應(yīng)按照定期或其他融資方式、融入或融出資金分別填報(bào)。其中，定期融資按融入或融出對(duì)象分別填報(bào)（不夠填寫(xiě)可匯總填報(bào)，備明細(xì)）；其他融資方式主要為進(jìn)出頻繁的融資，如銀行間拆借 、現(xiàn)金池等，可按融入或融出合并填報(bào)。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)及審核要求,標(biāo)準(zhǔn)比例是指財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定的比例： 金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核中應(yīng)關(guān)注資本弱化問(wèn)題（在調(diào)查時(shí)可要求企業(yè)提供同期資料）。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)及審核要求,對(duì)外投資情況表（表八） 該表主要反映企業(yè)向境外投資（走出去企業(yè)）的情況，用于受控外國(guó)企業(yè)管理。 存在對(duì)外投資的企業(yè)應(yīng)如實(shí)填報(bào)該表（共2頁(yè)），并根據(jù)所得稅法規(guī)定自行判斷是否構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)股東，主動(dòng)將視同股息分配的所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)及審核要求,根據(jù)實(shí)施辦法第八十四條規(guī)定，中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿(mǎn)足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得： 1設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）（見(jiàn)國(guó)稅函200937號(hào)文，共12個(gè)國(guó)家）； 2主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得； 3年度利潤(rùn)總額低于