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建筑業(yè)即將跑步進入“營改增”,長沙市高新區(qū)地稅局納稅人學堂 2015年1月,內(nèi)容提要,第一部分 “營改增”的背景和意義 第二部分 增值稅的計稅原理 第三部分 “營改增”對建筑業(yè)的影響 第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應(yīng)對策略 第五部分 “營改增”運行中的問題,第一部分 “營改增”的背景和意義,所謂“營改增”，是對服務(wù)業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。營改增試點改革是繼1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，改革試點意義重大，影響深遠。,一、“營改增”出臺的背景,自2012年1月1日上海啟動營業(yè)稅改征增值稅試點以來，“營改增”已經(jīng)在全國快速推進。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。 （一）增值稅立法是“營改增”的導火索 增值稅作為中國最主要的稅種之一，2012年的稅收額已經(jīng)占到稅收總額的29.1%，可謂是中國第一大稅種。然而截至目前，全國人大只就企業(yè)所得稅、個人所得稅和車船稅制定了法律，而作為第一大稅種的增值稅則僅是國務(wù)院頒布的暫行條例。因此，隨著稅收法制觀念的不斷增強，通過法定程序?qū)⒃鲋刀惿仙椒傻母叨?，進行增值稅立法是勢在必行的。,一、“營改增”出臺的背景,（二）“營改增”是稅制發(fā)展完善的途徑 在我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是兩個最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，這種稅制日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在的不合理和缺陷，已經(jīng)不利于、不適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。在推進增值稅立法的同時，財稅部門也同時探索擴大增值稅的征稅范圍，從而出臺一部完善的增值稅法律。從2009年開始的“營改增”就是在這個大背景下開始的。,二、“營改增”的意義,（一）完善了中國流轉(zhuǎn)稅的稅制 自1994年我國實行分稅制改革后，全部稅種在中央和地方之間進行了劃分，本質(zhì)上是根據(jù)中央政府和地方政府的事權(quán)確定相應(yīng)的財力。分稅制在接下來十幾年的運行過程中，發(fā)揮了一系列積極的作用，但也逐漸積累和顯露了一些問題?！盃I改增”作為財稅體制改革的“導火索”，在解決重復(fù)征稅問題的同時，也完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度。,二、“營改增”的意義,（二）有效解決了雙重征稅的問題 “營改增”不是簡單的稅制簡并。營業(yè)稅和增值稅對于市場活動的影響不同，稅負也不同。增值稅對增值額征收，而營業(yè)稅則是對營業(yè)額全額計征。這樣，就出現(xiàn)了雙重征稅的問題。“營改增”的實施，可以最大限度地減少重復(fù)征稅。,二、“營改增”的意義,（三）破解了混合銷售、兼營造成的征管困境。 課稅對象，在貨物和勞務(wù)這兩者之間，存在著很多種商品和勞務(wù)，它們相互包含，即勞務(wù)中包含著貨物，貨物中也包含著勞務(wù)。在中國目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務(wù)繳納營業(yè)稅，但有的時候很難區(qū)分一個課稅對象是貨物還是勞務(wù)，這就給稅收征管帶來了困難?！盃I改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾，對稅收征管具有積極的意義。,三、我國“營改增”分為三步走,第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。,三、我國“營改增”分為三步走,四、“營改增”的進程,“營改增”自2012年1月1號開始試點至今，歷時近三年，范圍已經(jīng)覆蓋交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)。目前未納入“營改增”的行業(yè)僅剩生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)。,四、“營改增”的進程,在尚未納入改革的四大行業(yè)中，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)有望率先同時推進“營改增”，最快將于今年3月開啟“增值稅時代”。據(jù)了解，建筑業(yè)稅率定為11%的可能性極大。雖然房地產(chǎn)業(yè)增值稅率未定，但為11%和17%兩檔稅率之一，而業(yè)內(nèi)人士更傾向11%的稅率。餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法，即（小規(guī)模納稅人采用）3%的征收率，而一般增值稅納稅人可能采用6%的稅率。這意味著，以前營業(yè)稅稅率為20%的娛樂業(yè)營改增后，稅率明顯降低。而建筑業(yè)（營業(yè)稅稅率為3%）和房地產(chǎn)業(yè)（營業(yè)稅稅率5%）的稅率明顯提高。,第二部分 增值稅的計稅原理,一、增值稅和營業(yè)稅的基本概念 （一）增值稅 增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物、提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)服務(wù)的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)征收的一個稅種。 增值稅實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。 應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額 （二）營業(yè)稅 是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。 營業(yè)稅計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，納稅額不受成本費用高低影響。 應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額營業(yè)稅稅率,第二部分 增值稅的計稅原理,（三）增值稅的計稅原理 1、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅，計稅基礎(chǔ)是增值額。 2、實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。 3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔者。,第二部分 增值稅的計稅原理,二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別 （一）增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。價外稅是指與銷售貨物相關(guān)的增值稅額獨立于價格之外單獨核算，不作為價格的組成部分。增值稅的應(yīng)稅銷售收入中不含銷項稅額，銷售成本中一般也不含進項稅額，納稅人繳納的增值稅不能作為收入的抵減項計入利潤表中，因此，所有增值稅的計算與繳納，均與利潤表無關(guān)。而作為價內(nèi)稅的營業(yè)稅不僅應(yīng)稅銷售收入中包含營業(yè)稅額，實際交納的營業(yè)稅也需要記入營業(yè)稅金中去，交納的營業(yè)稅是作為收入的抵減項目計入利潤表中，直接影響納稅人最終的利潤。 （二）營業(yè)稅容易操作，征管簡單。增值稅計稅復(fù)雜，征管嚴格，法律責任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售和購買增值稅專用發(fā)票、接受他人虛開專用發(fā)票的，除補稅罰款外還需承擔刑事責任。,增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別,思考 銷售收入金額與向客戶收取的金額 一致嗎？,第三部分 “營改增”對建筑業(yè)的影響,一、對經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響： 1、對收入的影響：價稅分離，報表收入下降（我國增值稅的價稅分離只反映在財務(wù)核算上，報價上仍然為價稅合一）。下降的幅度在不同的稅率下分別是17%/1.17=14.53%、13%/1.13=11.50%、11%/1.11=9.91%、6%/1.06=5.66%。 2、對利潤的影響：由于收入的下降、稅負的增加從而引起的城建稅及教育費附加增加額，導致利潤的減少。,二、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,按財稅部門營業(yè)稅改征增值稅試點方案中實行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，建筑業(yè)絕大多數(shù)企業(yè)稅負將會大幅增加。 建筑業(yè)一般納稅人稅負增加的主要原因有兩點： 1、建筑業(yè)11%的增值稅稅率，不僅高于原先3%的營業(yè)稅稅率，還高于試點的中其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）6%的增值稅稅率。這一稅率的設(shè)置無疑是建筑業(yè)稅負增加的直接原因。 2、建筑業(yè)操作過程中增值稅出票難，抵扣的不充分帶來“進項稅額”偏少。這里包括幾個層面的具體原因：,二、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,第一，“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。 第二，“營改增”試點納入的服務(wù)行業(yè)目前還有限，而對于建筑業(yè)主要成本費用中的人工成本、保險費用、財務(wù)費用等還沒有納入增值稅抵扣的范圍。 第三，由于企業(yè)經(jīng)營周期的原因，企業(yè)可以用作抵扣的機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)已經(jīng)在試點前購買，很多大型建筑企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進項稅額抵扣，試點之后不需要購進，這就導致抵扣少了，進而導致稅負上升。,二、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,第四，水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。 第五，地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票，有時連普通發(fā)票也開不出來， 第六，“三角債”導致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。,二、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,建筑業(yè)之前在營業(yè)稅稅制下的稅率為3%，“營改增”后的增值稅率陡增至11%，這意味進項抵扣須達到8%以上，稅負才能實質(zhì)降低。8%以上的抵扣率使得建筑業(yè)獲取進項稅額的壓力要明顯大于其他行業(yè)，按照目前的政策，建筑業(yè)將成為“營改增”過程當中的重災(zāi)區(qū)，減輕稅負只是紙上理論，8%以上的抵扣率使得建筑業(yè)獲取進項稅額的壓力要明顯大于其他行業(yè)。,“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響 稅負測算：（舉例說明）,第一步：含稅收入111萬，換算成不含稅收入 1111.11=100萬，銷項稅=1000.11=11萬 公式：含稅收入1.110.11=銷項稅 第二步：購進貨物或勞務(wù)52.8萬，換算成不含稅貨物 52.8萬1.17=45.13萬，進項稅=45.130.17=7.67萬（不考慮其他稅率進項稅） 公式：購進貨物或勞務(wù)1.170.17=進項稅 第三步：保持稅負持平 取得含稅收入111萬，購進貨物或勞務(wù)52.8萬， 應(yīng)納增值稅=11萬7.67萬=3.33萬 應(yīng)納營業(yè)稅=111萬3%=3.33萬,“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,據(jù)了解，為解決營改增后部分建筑企業(yè)稅負增大的問題，目前有部分省市擬出臺過渡性財政扶持政策。上海等較早試點的地區(qū)針對稅負增加的試點企業(yè)已經(jīng)出臺相應(yīng)的財政補貼政策，并進行實施，而其他試點的省市，大多還沒有具體的方案，或者還沒有具體落實。政府提供財政補貼只是過渡性政策，企業(yè)不能寄予過大期望，應(yīng)及早作好稅務(wù)規(guī)劃。,“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,對于一般納稅人而言，“營改增”后，企業(yè)稅負是否加重，除了稅率還取決于進項稅額。 據(jù)分析，建筑業(yè)如果在“營改增”開始前夕剛剛更新設(shè)備，相關(guān)抵扣就會較少，但經(jīng)過一定周期的平穩(wěn)運轉(zhuǎn)，隨著設(shè)備的逐步更新，企業(yè)稅負會相應(yīng)降低。同時，隨著試點行業(yè)的進一步擴大，建筑業(yè)稅負增加情況也將呈現(xiàn)逐步下降的態(tài)勢。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應(yīng)對策略,一、組織多層面的政策宣傳和培訓 1、對決策層政策宣傳：通過宣傳使決策層了解本次增值稅改革的意圖，對企業(yè)的財務(wù)指標影響，對企業(yè)經(jīng)營理念、投資方式的影響及對企業(yè)發(fā)展的影響等。 2、對管理層政策宣傳：通過宣傳使管理層了解本次增值稅改革對企業(yè)管理思路，經(jīng)營模式，經(jīng)營手段的影響及對策。 3、對財務(wù)操作層面的培訓：通過培訓使操作層面掌握主要的稅收政策，稅收政策在實務(wù)中的應(yīng)用，影響企業(yè)增值稅稅負的主要環(huán)節(jié)及控制辦法等。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應(yīng)對策略,二、營銷部門的應(yīng)對策略 1、建立適合增值稅稅制要求的營銷決策制度： （1）修訂招投標評標條件。 （2）建立重大購、銷業(yè)務(wù)稅收影響評估制度。 2、通過必要的測算，調(diào)整貨物及納入“營改增”部分勞務(wù)采購對象。一般按一下原則確定： （1）質(zhì)量是前提； （2）價格不再是唯一的選擇； （3）是否能提供增值稅專用發(fā)票也是一個重要的因素。 因此，在商品和勞務(wù)的采購時要綜合考慮質(zhì)量、價格、運輸?shù)容o助費用外，還必須綜合考慮商品提供方所能提供的發(fā)票種類。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應(yīng)對策略,二、營銷部門的應(yīng)對策略 3、對零星物耗的采購建議實行集中采購、統(tǒng)一結(jié)算（如：汽油、辦公用品等）。 4、合理選擇固定資產(chǎn)構(gòu)建模式。 5、與主要客戶的溝通，了解主要供應(yīng)商納稅人的類型，并加強溝通。 6、要通盤考慮：各稅種之間的平衡、行業(yè)的地位（在價格談判上是否屬強勢）。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應(yīng)對策略,三、財務(wù)部門的應(yīng)對策略： 1、加強制度建設(shè)： （1）制定增值稅發(fā)票管理制度。專人申購、集中管理、使用點領(lǐng)用保管制度、發(fā)票作廢及紅字發(fā)票開具制度等。（確保發(fā)票安全） （2）制定增值稅抵扣憑證管理制度。180天（2011年總局50號公告，“對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額”），保管，發(fā)票、認證、抵扣、核算四者的協(xié)調(diào)，無法認證發(fā)票的處理，與結(jié)算環(huán)節(jié)的配合等。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應(yīng)對策略,三、財務(wù)部門的應(yīng)對策略： 2、盡快了解增值稅政策、熟悉增值稅核算辦法。 （1）制定符合本公司實際的增值稅核算管理辦法。 （2）制定符合本公司實際的增值稅專用發(fā)票開票結(jié)算方式。（確保結(jié)算順暢） （3）梳理企業(yè)經(jīng)營成本，準確界定進項稅額抵扣范圍。將本企業(yè)稅法允許抵扣的范圍和具體項目歸集并下傳至有關(guān)部門。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應(yīng)對策略,三、財務(wù)部門的應(yīng)對策略： 3、參與整個業(yè)務(wù)流程的制度建立和內(nèi)控建設(shè)。（如：物耗采購、領(lǐng)用內(nèi)控制度，目的分清進項稅額。） 4、崗位配置 （1）根據(jù)管理需要設(shè)置增值稅專用發(fā)票管理員、專職（兼職）開票員。 （2）增加增值稅核算崗位人員。 5、了解改革對企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營成果的影響，做好財務(wù)預(yù)測，修訂本年度財務(wù)計劃。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應(yīng)對策略,四、做好稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)納稅風險。 （一）稅收籌劃： 1、“營改增”對企業(yè)影響的測算及對策：短期影響、長期影響、稅負轉(zhuǎn)嫁幅度等稅務(wù)籌劃。 2、協(xié)助企業(yè)制定適合增值稅稅制要求的內(nèi)控制度建設(shè)：重點在于實現(xiàn)抵扣最大化稅務(wù)籌劃。 3、開展稅收政策、實務(wù)培訓。 4、納稅人身份的選擇、商業(yè)模式、投資核算模式、關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、并購重組等稅務(wù)籌劃。 5、各種形式服務(wù)外包的稅務(wù)籌劃。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應(yīng)對策略,（二）稅務(wù)風險防范 國稅發(fā)200990號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）的通知指出： 3.2 企業(yè)應(yīng)定期進行稅務(wù)風險評估。稅務(wù)風險評估由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。 6.3 企業(yè)可以委托符合資質(zhì)要求的中介機構(gòu)，根據(jù)相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務(wù)風險管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進行評估，并向稅務(wù)機關(guān)出具評估報告。,第五部分 “營改增”運行中的問題,一、部分行業(yè)稅負增加 任何改革都可能產(chǎn)生局部短期陣痛。營改增試點之初，由于有些行業(yè)還沒有納入試點范圍，有的企業(yè)不能全面獲取專用發(fā)票抵扣稅款，導致交通運輸、融資租賃、貨運代理等行業(yè)的部分企業(yè)稅負不降反升。 有的地區(qū)、單位還由于配套措施不到位而導致稅負增加。比如按照稅制規(guī)定，燃油費發(fā)票是可以作為進項稅額抵扣憑證的，但很多加油站現(xiàn)在還無法開具增值稅專用發(fā)票，試點企業(yè)由于抵扣不足導致稅負增加 部分企業(yè)稅負增加怎么辦？短期內(nèi)政府將予以一定的補貼，對個別抵扣相對較少的企業(yè)而言，但隨著時間的推移，隨著試點范圍和行業(yè)的擴大，企業(yè)進項抵扣越來越充分，稅負會有逐步下降的空間，所以從長遠看企業(yè)稅負水平總體將趨于均衡平穩(wěn)。,第五部分 “營改增”運行中的問題,二、發(fā)票違章違法案例增加 在營改增試點過程中，也出現(xiàn)了諸如試點企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪活動，尤其是交通運輸企業(yè)虛開和接受虛開的違法行為多發(fā)高發(fā)。 為了規(guī)范稅收秩序，確保營改增改革順利推進，從2013年7月1日起，稅務(wù)總局與公安部密切合作，組織開展了虛開、騙稅行為專項整治行動，重點打擊營改增企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅的涉稅違法行為，尤其是交通運輸企業(yè)和貨物運輸代理服務(wù)企業(yè)虛開行為，聯(lián)合督辦、組織查辦了一批營改增試點行業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅案件，2013年10月聯(lián)合開展統(tǒng)一收網(wǎng)行動，破案72起，涉案金額12.17億元，抓捕犯罪嫌疑人113人，有力震懾了違法犯罪。,第五部分 “營改增”運行中的問題,二、發(fā)票違章違法案例增加 稅務(wù)部門在不斷加大打擊整治力度的同時，相關(guān)配套管理措施將跟進，如推進公務(wù)卡改革，加強公務(wù)卡支持系統(tǒng)建設(shè)，完善公務(wù)卡受理環(huán)境；推進會計法、稅收征管法、現(xiàn)金管理暫行條例等法律法規(guī)的修訂，將銀行轉(zhuǎn)賬憑證作為大額發(fā)票財務(wù)報銷、稅額抵扣、稅前列支的必要條件等。,第五部分 “營改增”運行中的問題,三、“營改增”有待完善和明確之處 1、存量固定資產(chǎn)能否抵扣、如何抵扣？ 在國家發(fā)布的稅改文件里對存量資產(chǎn)的抵扣政策沒有作出規(guī)定。在建筑業(yè)、交通運輸業(yè)固定資產(chǎn)價值比較大，而且使用年限長，如果存量資產(chǎn)不能得到抵扣，對于在2015年及隨后幾年里沒有大額固定資產(chǎn)采購計劃的重資產(chǎn)企業(yè)來說，稅負的上升是不可避免的，甚至一些企業(yè)如果沒有政府的相應(yīng)補貼很可能發(fā)生嚴重的經(jīng)營困難。如果存量資產(chǎn)可以得到抵扣，那