會計模擬考試試題四附帶答案

會計模擬 考試 試題 四 一、單項選擇題 1、下列計價方法中，不體現(xiàn)歷史成本計量屬性的是（ ）。 A、發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法 B、期末存貨計價所使用的可變現(xiàn)凈值法 C、發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法 D、存貨計價所使用的計劃成本法 2、甲公司有一個控股子公司乙公司， 2009 年 12 月末，甲公司以 1 650 萬元的價格購入乙公司 80%的股權，從而取得對乙公司的控制權。股權轉讓手續(xù)于當月辦理完畢。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1 500 萬元。甲公司與乙公司此前不存在關聯(lián)方關系。甲公司將乙公司認定為一個資 產(chǎn)組。至 2010年 12月 31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為 1 950萬元。甲公司估計包括商譽在內的資產(chǎn)組的可收回金額為 1 875 萬元。甲公司合并報表應確認的商譽減值損失金額為（ ）。 A、 637.5 萬元 B、 562.5 萬元 C、 297.5 萬元 D、 450 萬元 3、甲公司于 2010 年 1 月 1 日以 3 060 萬元購入 3 年期到期還本、按年付息的公司債券，每年 12月 31 日支付利息。該公司債券票面年利率為 5，實際利率為 4.28，面值為 3 000 萬元。甲公司將其確認為持有至到期投資，按 照攤余成本進行后續(xù)計量，于每年年末采用實際利率法確認利息收益，該債券 2011 年 12 月 31日的攤余成本為（ ）。 A、 3 020 萬元 B、 3 040.97 萬元 C、 3 000 萬元 D、 3 021.12 萬元 4、 209 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1 000 萬元取得了乙公司 10的股權，采用成本法核算。209 年 1 月 1 日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 11 000 萬元。 209 年 3 月 2 日，乙公司宣告發(fā)放 208 年度現(xiàn)金股利，甲公司于當日收到 50 萬元現(xiàn)金股利； 209 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬元，未 發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。 210 年 1 月 5 日，甲公司以銀行存款 2 500 萬元購入乙公司 20股權，另支付 10 萬元的必要手續(xù)費支出。至此持股比例達到 30，改用權益法核算此項長期股權投資。 210 年 1 月 5 日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 13 000 萬元。則 210年 1 月 5 日新增投資后，甲公司對乙公司的長期股權投資的賬面價值為（ ）。 A、 3 900 萬元 B、 3 575 萬元 C、 3 600 萬元 D、 3 700 萬元 5、 A 公司、 B 公司和 C 公司共同出資設立甲公司，注冊資本為 15 000 萬元， A 公司持有甲公 司注冊資本的 38%， B 公司和 C 公司各持有甲公司注冊資本的 31%，甲公司為 A、 B、 C 公司的合營企業(yè)。 A 公司以其固定資產(chǎn)（機器）出資，該機器的原價為 4 800 萬元，累計折舊為 1 200 萬元，公允價值為 5 700 萬元，未計提減值； B 公司和 C 公司以現(xiàn)金出資，各投資 4 650 萬元。假定 A 公司需要編制合并財務報表，不考慮投資后固定資產(chǎn)的折舊。則 A 公司在投資當期合并財務報表中，對個別報表中確認的損益應抵消的金額為（ ）。 A、 897 萬元 B、 900 萬元 C、 798 萬元 D、 789 萬元 6、下列各項關于分部報告的表述中， 不正確的是（ ）。 A、企業(yè)應當以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部 B、企業(yè)披露分部信息時無需提供前期比較數(shù)據(jù) C、企業(yè)披露的報告分部收入總額應當與企業(yè)收入總額相銜接 D、企業(yè)披露分部信息時應披露每一報告分部的利潤總額及其組成項目的信息 7、甲公司原為增值稅一般納稅人，兼有應稅服務，自 2012 年 12 月開始試點營業(yè)稅改增值稅，期初有留抵稅額 30 萬元， 12 月銷售貨物 150 萬元，計算的銷項稅額為 25.5 萬元，同時應稅服務確認的銷項稅額為 18 萬元，月末 “應交稅費 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ”金額為 7.5 萬元，則當月應繳納的增值稅為（ ）。 A、 7.5 萬元 B、 10.5 萬元 C、 18 萬元 D、 15 萬元 8、甲公司以庫存商品 A 產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品交換乙公司的原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算（具有商業(yè)實質），甲公司另向乙公司支付銀行存款 105.3 萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為 17，計稅價值為公允價值。甲公司換出的 A 產(chǎn)品，賬面成本 360 萬元，已計提存貨跌價準備 60 萬元，公允價值 300 萬元；換出的 B產(chǎn)品，賬面成本 80萬元，已計提存貨跌價準備 20萬元，公允價值 60 萬元。乙公司換出原材料的賬面成本 413 萬元， 已計提存貨跌價準備 8 萬元，公允價值 450 萬元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價值為（ ）。 A、 450 萬元 B、 434.7 萬元 C、 373.5 萬元 D、 405 萬元 9、下列有關房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計處理，不正確的是（ ）。 A、建造自營商業(yè)設施所在地塊的土地使用權確認為無形資產(chǎn) B、建造用于出售的住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權確認為開發(fā)成本 C、持有并準備增值后轉讓的土地使用權確認為投資性房地產(chǎn) D、建造的自營商業(yè)設施確認為固定資產(chǎn) 10、長江公司為一上市公司。 2011 年 12 月 25 日，股東大 會通過一項股份支付協(xié)議，公司向其 200名管理人員每人授予 10 萬份股票期權，約定職員從 2012 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務 3 年，持有的每份股票期權即可按照每股 4 元的行權價格購買 1 股長江公司股票。長江公司估計每份期權在2011年 12 月 25 日的公允價值為 15 元。第一年有 5 名職員離開長江公司，長江公司估計三年中離職的職員的比例將達到 10%；第二年又有 10 名職員離開公司，公司將估計的職員離職比例修正為15%；第三年又有 12 名職員離職，以后期間無人員離職，在可行權日長江公司對剩余在職人員實施相應獎勵。假定長江公司 2013 年 12 月 31日將每人授予 10萬股改為 5 萬股，同時將服務期限延長至 4 年，下列關于長江公司的會計處理錯誤的是（ ）。 A、 2012 年 12 月 31日應該確認的成本費用為 9 000 萬元 B、 2013 年 12 月 31日應該確認的成本費用為 12 250 萬元 C、 2013 年 12 月 31日應將減少的股份期權數(shù)作為加速可行權處理 D、 2014 年 12 月 31日應該確認的成本費用為 1 231.25 萬元 11、下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的是（ ）。 A、購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非正常中斷時間累計 達 3 個月，應當暫停借款費用資本化 B、購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個月，應當暫停借款費用資本化 C、在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化 D、在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化 12、下列各項中，不應計入相關金融負債初始入賬價值的是（ ）。 A、發(fā)行一般公司債券發(fā)生的交易費用 B、取得交易性金融負債 發(fā)生的交易費用 C、發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用 D、取得長期借款發(fā)生的交易費用 13、甲公司于 210 年 1 月 1 日以一項公允價值為 1 150 萬元的固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司 80的股份，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1 500 萬元，與賬面價值相同。合并前甲公司和乙公司不具有任何關聯(lián)方關系。 211 年 5 月 4 日，甲公司將對乙公司 10的股權對外出售，取得價款 200 萬元。 211 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，則下列表述中有關不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理，不正確的是（ ）。 A、甲公司個別報表中應確認的長期股權投資的處置損益 85 萬元 B、從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認處置損益 C、在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入資本公積 D、甲公司編制 211 年合并利潤表時，因該事項影響合并利潤表投資收益金額為 0 14、 202 年 12月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3 個月后向乙公司提供一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為 250 萬元，如甲公司違約，將支付違約金 50 萬元。至 202 年年末 ，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本 10萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為 290 萬元。不考慮其他因素， 202 年 12月 31 日，甲公司因該合同確認的預計負債為（ ）。 A、 10 萬元 B、 30 萬元 C、 40 萬元 D、 50 萬元 15、甲公司應收乙公司貨款 1 200 萬元，未計提壞賬準備，由于乙公司發(fā)生財務困難，遂于 2012年 12月 31 日進行債務重組。重組協(xié)議約定：將上述債務中的 600 萬元轉為乙公司 300 萬股普通股，每股面值 1 元，每股市價 2 元。同時甲公司豁免乙公司債務 60萬元，并將剩余債務延長 2 年，利息按年支付，利率為 4。同時協(xié)議中列明：債務重組后，如乙公司自 2013 年起有盈利，則利率上升至 5，若無盈利，利率仍維持 4。 2012 年 12月 31 日相關手續(xù)已經(jīng)辦妥。若乙公司預計從2013 年起每年均很可能盈利。不考慮其他因素，在債務重組日，乙公司應確認的債務重組利得為（ ）。 A、 60 萬元 B、 49.2 萬元 C、 16.8 萬元 D、 76.8 萬元 16、 2012年 10月 1 日甲公司轉讓一項專利權給其子公司乙公司，轉讓時該專利權的賬面價值為 400萬元，轉讓價款為 500 萬元，尚可使用年限為 5 年，預計凈殘值為 0。該專 利權屬于管理用專利，則該交易發(fā)生后對甲公司 2012 年度合并營業(yè)利潤的影響為（ ）。 A、 100 萬元 B、 20 萬元 C、 95 萬元 D、 95 萬元 二、多項選擇題 1、成本法下，下列事項中不會引起長期股權投資賬面價值變動的有（ ）。 A、被投資單位實現(xiàn)凈利潤 B、被投資單位宣告分派投資前的現(xiàn)金股利 C、投資單位期末計提長期股權投資減值準備 D、被投資單位接受資產(chǎn)捐贈 2、下列各項中，可能會影響固定資產(chǎn)賬面價值的有（ ）。 A、發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用 B、持有待售固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 低于其賬面價值 C、確定原暫估入賬固定資產(chǎn)的實際成本 D、固定資產(chǎn)盤盈凈收益 3、下列各項有關中期財務報告的表述中，正確的有（ ）。 A、中期財務報告的會計計量應當以年初至本中期末為基礎 B、中期資產(chǎn)負債表應當提供本中期末和上年度末的資產(chǎn)負債表 C、中期財務報告重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎 D、中期財務報告的編制應當遵循與年度財務報告相一致的會計政策 4、下列各項中，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的有（ ）。 A、以托收承付方式向乙公司銷售 D 商品，托收手續(xù)尚未辦妥 B、采用收取手續(xù)費方式委 托丁公司銷售 E 商品，至期末仍未收到代銷清單 C、為外單位加工修理的代修品，期末修理完成驗收入庫 D、來料加工業(yè)務發(fā)生的應付職工薪酬 5、在計算應納稅所得額時，應在會計利潤基礎進行納稅調整的項目包括（ ）。 A、支付違反稅收的罰款支出 B、國債利息收入 C、計提的資產(chǎn)減值準備 D、長期股權投資采用權益法核算，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 6、下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產(chǎn)時應轉入當期損益的有（ ）。 A、因接受控股股東捐贈形成的資本公積 B、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積 C、 發(fā)行可轉換公司債券時形成的資本公積 D、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積 7、假定某企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，結算貨幣為美元，則關于外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算，下列說法正確的有（ ）。 A、應當以美元為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照美元適用的折現(xiàn)率計算按美元表示的現(xiàn)值 B、將按美元表示的現(xiàn)值按照折現(xiàn)當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照人民幣表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 C、將美元現(xiàn)金流量按預計未來每年年末的匯率折算為按人民幣表示的現(xiàn)金流量，并按照人民幣適用的折現(xiàn)率計算按人民幣表示的現(xiàn)值 D、應當以美元為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按美元折現(xiàn)率及預計未來每年年末的匯率折算為按人民幣表示的現(xiàn)值 8、甲公司 2011 年 9 月 2 日取得乙公司 80%股權，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，購買日被投資單位的一批存貨公允價值無法確定，暫估價值為 500 萬元，當日確認了合并商譽 150 萬元， 2012年 1 月取得了該批存貨的評估報告，確認購買日存貨的公允價值為 580 萬元， 2011年該批存貨出售了一半，剩余存貨未計提存貨跌價準備，則下面說法正確的有（ ）。 A、報出 2012 年報表的時候應該調增 2011 年數(shù)據(jù)中的商譽 80萬元 B、報出 2012 年報表時應該調增 2011 年利潤表營業(yè)成本 40萬元 C、如果評估結果在自購買日算起 12 個月之后取得應該按照會計差錯更正的規(guī)定進行調整 D、該事項屬于評估值大于之前確認的金額，根據(jù)謹慎性原則不應該進行調整 9、下列關于稀釋每股收益的表述中，正確的有（ ）。 A、甲公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為 10 元，回購價格為每股 5 元的承諾股份回購合同具有稀釋性 B、乙公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為 15 元，回購價格為每股 10 元的承諾股份回購合同具有稀釋性 C、丙公司本年盈利，當期普通股平均市場 價格為 10 元，發(fā)行的行權價格為每股 5 元的認股權證具有稀釋性 D、丁公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為 10 元，發(fā)行的行權價格為每股 5 元的股票期權具有反稀釋性 10、處置對子公司股權投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響，可作為一攬子交易進行會計處理的情況有（ ）。 A、這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的 B、這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果 C、一項交易的發(fā)生取決于其他交易的發(fā)生 D、一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的 三、綜合題 1、（本小題 8 分，可以選用中 文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 13 分。） 甲公司為通訊服務運營企業(yè)。 206 年 12 月發(fā)生的有關交易或事項如下： （ 1） 206 年 12 月 1 日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費 10 000 元，即可免費獲得市價為 4 800 元、成本為 3 400 元的手機一部，并從參加活動的當月起未來 24 個月內每月享受價值 300 元、成本為 180 元的通話服務。當月共有 10萬名客戶參與了此項活動。 （ 2） 206 年 11月 30 日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體 為：客戶在甲公司消費價值滿 100 元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值 10 元的通話服務。 206年 12 月，客戶消費了價值 20 000 萬元的通話服務（假定均符合下月享受免費通話服務的條件），甲公司已收到相關款項。 （ 3） 206 年 12月 25 日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以 4 000 萬元的價格向丙公司銷售市場價格為 4 400 萬元、成本為 3 200 萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來 10 年內為丙公司的該套通訊設備 提供維護服務，每年收取固定維護費用 400 萬元。類似維護服務的市場價格為每年 360 萬元。銷售的通訊設備已發(fā)出，價款至年末尚未收到。 本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。 、根據(jù)資料（ 1）至（ 3），分別計算甲公司于 206 年 12 月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄（無需編制與成本結轉相關的會計分錄）。 2、（本小題 16 分）甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 209 年 1 月1 日，甲公司以一批產(chǎn)品換入丙公司持有乙公司 20%的股權和一棟辦公樓。甲公司換出產(chǎn) 品的成本為 320 萬元，公允價值（等于計稅價格）為 400 萬元。丙公司換出股權的公允價值為 200 萬元，賬面價值為 192 萬元。辦公樓的公允價值為 200 萬元，賬面價值為 140 萬元。丙公司另向甲公司支付銀行存款 68 萬元。 209 年 3 月 31日，與資產(chǎn)所有權相關的劃轉手續(xù)均已辦理完畢。該交換具有商業(yè)實質。 甲公司取得辦公樓當日，即與丁公司簽訂租賃協(xié)議，自當日起將辦公樓以經(jīng)營租賃方式出租給丁公司，租期 2 年，年租金 24 萬元，每年年末支付，甲公司采用公允價值模式對該項辦公樓進行后續(xù)計量。 209 年末，辦公樓的公允價值為 260 萬 元。 210 年 6 月，甲公司將該項出租辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式，并作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。該辦公樓采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊，預計使用 20 年，預計凈殘值為零。 209 年 3 月 31 日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 800 萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 209 年 3 月 31 日至當年年末乙公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加 160 萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關稅費影響。 210 年 1 月 1 日，甲公司以 600 萬元進一步購入乙公司 40的股份，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 1 400 萬元，甲公司之前取得 20%股權的公允價值為 280 萬元。假定盈余公積提取比例為10，在發(fā)生投資交易前，甲、乙公司無任何關聯(lián)方關系。 、判斷甲公司對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務是否應確認損益，并說明判斷依據(jù)，計算換入兩項資產(chǎn)的入賬價值。 、判斷甲公司換入的辦公樓應如何核算，并說明判斷依據(jù)。 、分析、判斷甲公司 210 年 6 月對出租辦公樓的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請簡述正確的會計處理。 、分析 、判斷甲公司取得乙公司 20%股權時采用的后續(xù)計量方法，并簡要說明理由。 、分析、判斷甲公司進一步取得乙公司 40%股權時是否形成企業(yè)合并，并簡要說明理由。若形成企業(yè)合并，計算商譽的金額，并簡述合并財務報表中的會計處理。 、分析、判斷 210 年末商譽是否進行減值測試，并說明理由。 、假設在投資交易發(fā)生前，甲、乙公司都是 W 公司的子公司，簡述甲公司進一步取得乙公司40%股份時應如何進行會計處理。 3、（本小題 16 分）遠洋股份為一家大型船舶制造企業(yè)。遠洋股份的相關業(yè)務資料如下： （ 1） 2009 年末遠洋股份取得了長城公司的一艘大型船舶承建項目，并與長城公司簽訂了總金額為5 000 萬元的固定造價合同。遠洋股份為了完成承接的該項船舶建造項目，于 2010 年 1 月 1 日，經(jīng)批準按面值發(fā)行 5 年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為 6%的可轉換公司債券 5 000 萬元（不含增值稅），不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行 2 年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股 10 元（按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付），股票面值為每股 1 元，余額退還現(xiàn)金。 2010 年 1 月 1 日二級市場上與遠洋股份發(fā)行 的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為 9%。 （ P/F， 9%， 5） 0.6499；（ P/A， 9%， 5） 3.8897 （ 2）遠洋股份針對該項工程已于 2010 年 2 月 1 日開工，預計 2012 年 9 月完工。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。最初預計的工程總成本為 4 000 萬元，到 2011 年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為 5 200 萬元。建造該工程的其他有關資料如下表所示（已包含借款費用資本化影響金額）。 項目 2010 年 2011 年 2012 年 累計實際發(fā)生成本 1 000 3 640 5 100 預計完成合同尚需發(fā)生成本 3 000 1 560 結算合同價款 1 200 1 800 2 000 實際收到價款 800（ 2月 1日收到） 1 800（期末收到） 2 400（完工驗收后收到） （ 3）經(jīng)臨時股東大會授權， 2010 年 2 月 9 日遠洋股份利用項目閑置資金購入丙公司股票 400 萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款 3 380 萬元（其中含相關稅費 20 萬元）。 5 月 28 日遠洋股份以每股 8.35 元的價格賣出丙公司股票 250 萬股，支付相關稅費 12 萬 元，所得款項于次日收存銀行。6 月 30 日丙公司股票收盤價為每股 7.10 元。 8 月 28日遠洋股份以每股 9.15 元的價格賣出丙公司股票 150 萬股，支付相關稅費 6 萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。 （ 4）遠洋股份 2010 年發(fā)行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內實際取得的存款利息收入為 25 萬元。 其他資料：本題不考慮增值稅等相關稅費因素影響。 、計算遠洋股份 2010 年將閑置專門借款進行暫時性投資取得的收益金額。 、計算遠洋股份發(fā)行可轉換債券時確認的負債成份公允價值 及 2010 年底應計提的利息費用。 、計算遠洋股份 2010 年度的借款費用資本化金額。 、計算 2010 年遠洋股份因該建造合同影響利潤表 “營業(yè)收入 ”項目的金額。 、計算 2011 年遠洋股份因該建造合同影響利潤表 “營業(yè)利潤 ”項目的金額。 、計算 2011 年遠洋股份因該建造合同在資產(chǎn)負債表 “存貨 ”項目列示的金額。 、假設遠洋股份可轉換債券的持有人在 2012 年 1 月 1 日全部行使轉換權，計算該業(yè)務對遠洋股份所有者權益的影響。 4、（本小題 16 分）甲公司為上市公司，經(jīng)董事會批準， 208 年 度財務報表于 209 年 3 月 31 日對外報出。 208 年 209 年甲公司有關交易或事項如下： （ 1） 208 年 12 月 31 日，甲公司銀行借款共計 6 500 萬元，其中，自乙銀行借入的 1 500 萬元借款將于 1 年內到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋嗬?；自丙銀行借入的 3 000 萬元借款按照協(xié)議將于 3 年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于 208 年 12月 28 日要求甲公司于 209 年 4 月 1 日前償還；自丁銀行借入的 2 000 萬元借款將于 1 年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。 209 年 2 月 1 日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述 1 500 萬元借款。 209 年 3 月 20 日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述 3 000 萬元借款。 （ 2） 208 年 12月 31 日，甲公司持有兩家公司的股票投資及債券投資，其中對戊公司投資為股票投資，分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為 800 萬元；對庚公司投資為債券投資，于 209 年 6 月30 日到期，分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為 2 400 萬元，該投資預計將在 1 年內出售。 （ 3） 209 年 6 月 10 日 ，甲公司出售所持有子公司（ M 公司）全部 80%的股權，所得價款為 2 000萬元。甲公司所持有 M 公司 80%的股權系 206 年 5 月 10日從其母公司（ Y 公司）購入，實際支付價款 1 150 萬元，合并日 M 公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 1 750 萬元，公允價值為 1 900 萬元。 （ 4） 209 年 12 月 31日，因甲公司 209 年度實現(xiàn)的凈利潤未達到其母公司（ Y 公司）在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到 Y 公司支付的補償款 1 200 萬元。 （ 5） 208 年 1 月 1 日，甲公司以分期付款方式從辛公司購入設備一臺。合同約定總價款為 3 000萬元，分 3 次從 208 年 12月 31 日開始等額支付，設備不需要安裝，當日即可投入使用。假定凈殘值為零，預計使用年限為 5 年，采用年數(shù)總和法計提折舊。假定用設備生產(chǎn)的產(chǎn)品當年全部未對外銷售，同期銀行借款年利率為 6%，已知（ P/A， 6%， 3） 2.6730。 、根據(jù)資料（ 1），分析、判斷甲公司向乙、丙、丁銀行的借款在 208 年度資產(chǎn)負債表中應如何列報，并簡要說明理由。 、根據(jù)資料（ 2），分析、判斷甲公司對戊、庚公司的投資在 208 年度資產(chǎn)負債表中應如何列報。 、根據(jù)資料（ 3）和（ 4），分別計算該業(yè)務對甲公司 209 年度所有者權益的影響。 、根據(jù)資料（ 5），分析、判斷 208 年末 “長期應付款 ”項目應如何列報，計算列報金額，并說明分 3 次等額支付的款項在現(xiàn)金流量表中應如何列示。 答案部分 一、單項選擇題 1、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 選項 A、 C，企業(yè)在不同時期購入存貨的單價不同，所以發(fā)出存貨有多種計價方法，但存貨的計量屬性仍然是歷史成本；選項 D，企業(yè)采用計劃成本法，通常是為了簡化核算工作，加強內部存貨的管理，最終在報表中看到的仍然是歷史成本，因為計劃成本法下要計算材 料成本差異率，最后要調整為實際成本，故體現(xiàn)的是歷史成本計量屬性 2、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 合并商譽 1 650 1 50080% 450（萬元）；總商譽 450/80% 562.5（萬元）；2010 年末，乙公司作為一個資產(chǎn)組，其包含商譽在內的賬面價值 562.5 1 950 2 512.5（萬元），可收回金額為 1 875 萬元，應計提減值損失 637.5 萬元，首先沖減全部商譽的賬面價值，確認總商譽減值 562.5 萬元，因此甲公司合并報表中商譽應計提的減值損失為 450 萬元（ 562.580%）。 3、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 2010 年末攤余成本 3 060（ 3 0604.28 3 0005） 3 040.97（萬元），2011 年末攤余成本 3 040.97（ 3 040.974.28 3 0005） 3 021.12（萬元）。 4、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 初始投資時，初始投資成本 1 000 萬元小于當日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額 11 00010%，產(chǎn)生 100 萬元的負商譽；第二次投資時，投資成本 2 510 萬元小于此時的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額 13 00020%，產(chǎn)生負商譽 90 萬元，綜合考慮是產(chǎn)生負商譽 190 萬元，兩次投資之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的金額 =13 000 11 000 2 000（萬元），則長期股權投資的賬面價值 1 000 2 510 190 2 00010% 3 900（萬元）。 5、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 A 公司在合并財務報表中，對于甲公司投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認歸屬于 B 公司、C公司的利得部分，在合并財務報表中需要抵消歸屬于 A公司的利得部分 798（ 5 700 3 600） 38%萬元。 6、 【 正確答案 】 B 【 答案解 析 】 選項 B，企業(yè)在披露分部信息時，為可比起見，應當提供前期的比較數(shù)據(jù)。 7、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 原一般納稅人的留抵稅額不得抵扣增值稅應稅服務的銷項稅額，但是可用于抵扣以后期間銷售貨物的銷項稅額。當月應繳納的增值稅 18 7.5 10.5（萬元）。 8、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司支付的補價金額 450 300 60 90（萬元），甲公司取得的原材料的入賬價值為（ 300 60） 90 450（萬元）。 9、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備增值后再轉讓的土地， 不能作為投資性房地產(chǎn)核算，應作為存貨核算。 10、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 如果修改減少了授予權益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來處理。如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期等，企業(yè)在處理可行權條件時不應考慮修改后的可行權條件。 （ 1） 2012 年 12 月 31 日 借：管理費用 【 20010（ 1 10%） 151/3】 9 000 貸：資本公積其他資本公積 9 000 （ 2） 2013 年 12 月 31 日，修改減少權益工具數(shù)量及延長等 待期 將取消部分作為加速可行權處理 借：管理費用 【 2005（ 1 15%） 152/2 4 500】 8 250 貸：資本公積 其他資本公積 8 250 對于剩余部分按照正常來處理 借：管理費用 【 2005（ 1 15%） 152/3 4 500】 4 000 貸：資本公積 其他資本公積 4 000 （ 3） 2014 年 12 月 31 日 借：管理費用 【（ 200 5 10 12） 5153/3 4 500 4 000】 4 475 貸：資本公積 其他資本公積 4 475 11、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項 A、 B，購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個月，應當暫停借款費用資本化；選項 D，在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化。 12、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 交易性金融負債發(fā)生的交易費用應計入投資收益；選項 A、 D，交易費用計入初始入賬價值；選項 C，交易費用應在負債成份和權益成份之間進行分攤，部分計入了應付債券的初始 入賬價值。 13、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 選項 A 個別報表中應確認的處置損益 200 1 15010%/80% 56.25（萬元）， 合并報表中應作為一項權益性交易不確認損益，故該事項影響合并利潤表投資收益金額為 0。 14、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 執(zhí)行合同的損失 290 250 40（萬元），不執(zhí)行合同的損失 50（萬元），故選擇執(zhí)行合同。 202 年 12 月 31日，甲公司因該合同確認的預計負債 40 10 30（萬元）。 15、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 乙公司應確認的債務重組 利得 60（ 1 200 600 60） （ 5 4） 2 49.2（萬元） 16、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 內部銷售損益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。該交易發(fā)生后對甲公司 2012 年度合并營業(yè)利潤的影響 40053/12 20（萬元）。 二、多項選擇題 1、 【 正確答案 】 ABD 【 答案解析 】 選項 A，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資單位不做賬務處理，符合題意； 選項 B，投資單位確認為投資收益，不影響長期股權投資賬面價值，符合題意； 選項 C，計提長期股權投資減值準備，使得長期股權投資的賬面價值 減少，不符合題意； 選項 D，被投資單位接受資產(chǎn)捐贈，投資單位不做賬務處理，符合題意。 2、 【 正確答案 】 BCD 【 答案解析 】 選項 A，發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用計入當期損益，不影響固定資產(chǎn)賬面價值。 3、 【 正確答案 】 ABCD 【 答案解析 】 4、 【 正確答案 】 AB 【 答案解析 】 選項 C，企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，期末存貨賬面價值增加；選項 D，來料加工業(yè)務發(fā)生的應付職工薪酬應計入加工成本，影響存貨賬面價值。 5、 【 正確 答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項 D，權益法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時投資方?jīng)_減長期股權投資的賬面價值，不影響會計利潤，也不需要進行納稅調整。 6、 【 正確答案 】 BD 【 答案解析 】 選項 A，確認的是資本公積 股本溢價或資本溢價，處置資產(chǎn)時不需要作處理；選項 C，確認的資本公積 其他資本公積在可轉債持有人到期行權時轉入資本公積 股本溢價中。 7、 【 正確答案 】 AB 【 答案解析 】 計算的思路是：先按美元折現(xiàn)率折現(xiàn)，再按折現(xiàn)當日的即期匯率折算。 8、 【 正確答案 】 BC 【 答案解析 】 自購買日算起 12 個月之內取得進一步的信息表明需對原暫時確定的合并成本進行調整的，應視同在購買日發(fā)生，進行追溯調整，同時對以暫時性價值為基礎提供的比較報表信息，也應進行調整。選項 A，存貨的價值上升了 80 萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)增加 80 萬元，商譽金額應該減少 64（ 8080%）萬元。 9、 【 正確答案 】 BCD 【 答案解析 】 企業(yè)承諾將以高于當期普通股平均市價的價格回購其股份的，相當于多發(fā)行一部分籌資股，股數(shù)增加，分母變大，對于盈利企業(yè)具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項 B說法正確，選項 A 不正確；認股權證和股份 期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，相當于發(fā)行了一部分無對價股票，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項 C、D 說法正確。 10、 【 正確答案 】 ABD 【 答案解析 】 選項 C，正確的表述應為：一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生，此時可作為一攬子交易進行會計處理。 三、綜合題 1、 、 【 正確答案 】 （ 1）根據(jù)資料（ 1），甲公司應確認的收入金額（ 10 0004 80012 000 10 0007 20012 00024） 10 42 500（萬元）。 理由 ：甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。 借：銀行存款 100 000 貸：預收賬款 57 500 主營業(yè)務收入 42 500 （ 2）根據(jù)資料（ 2），甲公司應確認的收入金額 10011020 000 18 181.82（萬元）。 理由：甲公司取得 20 000 萬元的收入，應當在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。 借：銀行存款 20 000 貸：主營業(yè)務 收入 18 181.82 遞延收益 1 818.18 （ 3）根據(jù)資料（ 3），甲公司應確認的收入金額（ 4 000 40010） 4 400（ 4 400 36010） 4 400（萬元）。 理由：因設備銷售和設備維護合同相關聯(lián)，甲公司應當將兩項合同的總收入按照相關設備和服務的相對公允價值比例進行分配。 借：應收賬款 4 400 貸：主營業(yè)務收入 4 400 【 ANSWER】 （ 1） According to material (1), the revenue that should be recognized by Jia Company （ 10 0004 80012 000 10 0007 20012 00024） 10 42 500 ten thousand yuan. Dr: Cash at bank 100 000 Cr: Received in advance 57 500 Main business income 42 500 （ 2） According to material (2), the revenue that should be recognized by Jia Company 10011020 000 18 181.82 ten thousand yuan Reason: 200 million yuan revenue obtained by Jia Company should be allocated on the basis of fair value of current month service provided and next month free of charge service to be provided. Dr: Cash at bank 20 000 Cr: Received in advance 18 181.82 Main business income 1 818.18 （ 3） According to material (3), the revenue that should be recognized by Jia Company （ 4 000 40010） 4 400（ 4 400 36010） 4 400 ten thousand yuan. Reason: Equipment sales and equipment maintenance contract are related. Jia Company should allocate the total revenue of two contracts on the basis of relative fair value of related equipment and service. Dr: Receivables 4 400 Cr: Main business income 4 400 2、 、 【 正確答案 】 甲公司對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務應確認損益。 判斷依據(jù)：該交換具有商業(yè)實質，甲公司換出的存貨視同出售，應按存貨的公允價值確認收入并按賬面價值結轉成本。 換入資產(chǎn)成本總額 400（ 1 17%） 68 400（萬元）； 換入長期股權投資的入賬價值 400200（ 200 200） 200（萬元）； 換入辦公樓的入賬價值 400200（ 200 200） 200萬元。 、 【 正確答案 】 甲公司換入的辦公樓應作為投資性房地產(chǎn)核算。 判斷依據(jù)：甲公司取得辦公樓當日，即與丁公司簽訂租賃協(xié)議，自當日起將辦 公樓以經(jīng)營租賃方式出租給丁公司。 、 【 正確答案 】 甲公司 210 年 6 月對出租辦公樓的會計處理不正確。 理由：采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不得再轉為成本模式。 正確的會計處理：投資性房地產(chǎn)一直采用公允價值模式計量，公允價值變動計入公允價值變動損益，不計提折舊，也不計提減值。 、 【 正確答案 】 甲公司取得乙公司 20%股權時采用權益法核算。 理由：取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠對乙公司施加重大影響。 、 【 正確答案 】 甲公司進一步取得乙公司 40%股權時形成企業(yè)合并。 理由：甲公司進一步取得乙公司 40%的股權時，總的持股比例為 60%，達到了控制，屬于通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。 商譽（ 280 600） 1 40060 40（萬元） 合并財務報表中的會計處理：購買日前甲公司持有乙公司 20%的股權應按公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值之差計入當期投資收益；按照 20%股權在購買日的公允價值，與購買日新購入40%股權所支付對價的公允價值之和，確認購買日的合并成本，并將合并成本與購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額比較，確認商譽；購買日前持有的 20%股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應轉為購買日所屬當期的投資收益。 、 【 正確答案 】 210 年末商譽應進行減值測試。 理由：商譽至少應在每年年度終了進行減值測試。 、 【 正確答案 】 甲公司進一步取得乙公司 40%股份時，應按 60%的比例計算當日享有乙公司賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值 312 萬元加上合并日為取得新的 40%股份所支付的 600 萬元之和的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 3、 、 【 正確答案 】 進行暫時性投資取得的收益金額 2508.35 12 1509.15 6 3 360 20 62（萬元） 、 【 正確答案 】 可轉換債券負債成份的公允價值 5 0006%（ P/A， 9%， 5） 5 000（ P/F， 9%，5） 5 0006%3.8897 5 0000.6499 4 416.41（萬元） 2010 年底應計提的利息費用 4 416.419% 397.48（萬元） 、 【 正確答案 】 2010 年度借款費用資本化金額 4 416.419%11/12 62 25 277.35（萬元） 、 【 正確答案 】 2010 年的完工進度 1 0004 000100% 25% 2010 年確認的合同收入 5 00025% 1 250（萬元） 因該建造合同影響 2010 年營業(yè)收入的金額 1 250（萬元） 、 【 正確答案 】 2011 年的完工進度 3 6405 200100% 70% 2011 年確認的合同收入 5 00070% 1 250 2 250（萬元） 2011 年確認的合同費用 5 20070% 1 000 2 640（萬元） 2011 年確認的合同毛利 2 250 2 640 390（萬元） 2011 年確認的合同預計損失（ 5 200 5 000） （ 1 70%） 60（萬元） 因該建造合同影響 2011 年營業(yè)利潤的金額 2 250 2 640 60 450（萬元） 【 答案解析 】 、 【 正確答案 】 因建造合同在 2011 年資產(chǎn)負債表存貨項目列示的金額（ 3 640 250 390）（ 1 200 1 800） 60 440（萬元） 【提示】 250 為 2010 年確認的合同毛利。 【 答案解析 】 、 【 正確答案 】 轉股時增加的 股本 5 000/10 500（萬元） 公司增加的 “資本公積 股本溢價 ”應付債券的攤余成本權益成份的公允價值轉股時增加的股本 4 416.41（ 4 416.419% 5 0006%） 4 416.41（ 4 416.419% 5 0006%） 9% 5 0006% 583.59 500 4 703.73（萬元） 所以轉股時影響所有者權益的金額 500 4 703.73借方轉出的權益成份公允價值 583.59 4 620.14（萬元） 【 答案解析 】 1. 遠洋股份計算 2010 年借 款費用相關的會計分錄為： 2010 年底計提的應付債券利息費用： 借：工程施工 （ 4 416.419%11/12） 364.35 財務費用 33.13 貸：應付利息 300 應付債券 可轉換公司債券（利息調整） 97.48 借：應收利息 25 貸：工程施工 25 借：交易性金融資產(chǎn) 3 360 投資收益 20 貸：銀行存款 3 380 借：銀行存款 3 442 貸：交易性金融資產(chǎn) 3 360 投資收益 82 借：投資收益 62 貸：工程施工 62（交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程