注冊稅務(wù)師資格考試稅一講義精選B1-4章

su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 前 言 一、串講的原則 進(jìn)行全面的系統(tǒng)的總復(fù)習(xí)，按各章節(jié)把重點(diǎn)、難點(diǎn)及考試中經(jīng)常出現(xiàn)的考點(diǎn)問題來進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。把一些強(qiáng)調(diào)不足、學(xué)員問題比較多以及今年教材中新增加的一些內(nèi)容明確的來進(jìn)行復(fù)習(xí) 二、考試方向的預(yù)測 一般稅法（ ）比稅法（ ）及格率略低，這門課程主要涉及兩部分：一部分原理，二部分流轉(zhuǎn)稅實(shí)體法?？偟姆较蚝鸵郧澳甓仁且恢碌摹?su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 第一章在 20 分左右、第二、三、四章在 80 90 分之間、第六、七、八主要以客觀題來把握 三、如何進(jìn)行復(fù)習(xí) 1.考試中的單選、多選一般都出自教材，要對教材 進(jìn)行兩三遍的復(fù)習(xí)，可以結(jié)合串講班 2.考前做兩套左右的模試題 第一章 稅法基本原理 本章考試題型：均為單選題、多選題出現(xiàn) 2007 年 2008 年 2009 年 單選題 7 題 7 分 7 題 7 分 7 題 7 分 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 多選題 4 題 8 分 8 題 16 分 7 題 14 分 本章合計 15 分 23 分 21 分 第一節(jié) 稅法概述 一、稅法的概念與特點(diǎn) （一）稅法概念 有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。 （二）稅法的特點(diǎn) -了解 1.從立法過程看 -稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法 2.從法律性質(zhì)看 -稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī) 3.從內(nèi)容看 -稅法屬于綜合法，而不屬于單一法 二、稅法原則 -掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則） 兩類原則 具體原則 稅法 的基本原則（四個） 1.稅收法律主義 2.稅收公平主義 3.稅收合作信賴主義 4.實(shí)質(zhì)課稅原則 稅法的適用原則（六個） 1.法律優(yōu)位原則 2.法律不溯及既往原則 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3.新法優(yōu)于舊法原則 4.特別法優(yōu)于普通法原則 5.實(shí)體從舊、程序從新原則 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則 （一）基本原則 1.稅收法律主義 （ 1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。 （ 2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性 （ 3）具體原 則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征 第一，課稅要素法定原則。稅收委托立法只能限于具體和個別的情況，不能作一般的、沒有限制的委托，否則即構(gòu)成對課稅要素法定原則的否定。 第二，課稅要素明確原則。從立法技術(shù)的角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。 第三，依法稽征原則。包含依法定課稅要素稽征和依法定征收程序稽征兩個方面。 2.稅收公平主義 （ 1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。 （ 2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 第一，經(jīng)濟(jì) 上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力，只有當(dāng)其被國家以立法形式所采納時，才會上升為稅法基本原則，在稅收法律實(shí)踐中得到全面的貫徹。 第二，納稅人既可以要求實(shí)體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。 第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。 3.稅收合作信賴主義 含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。 4.實(shí)質(zhì)課稅原則 （ 1）含義：依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅 考核其表面是否符合課稅要件。 （ 2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。 （二）稅法的適用原則（六個） -掌握含義并加以應(yīng)用 1.法律優(yōu)位原則 關(guān)系：法律法規(guī)規(guī)章 法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。 2.法律不溯及既往原則 含義：新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3.新法優(yōu)于舊法原則 含義：新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。 4.特別法優(yōu)于普通法原則 含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。 居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。 5.實(shí)體從舊、程序從新原則 含義：實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。 對于一項新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力。 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則 含義：在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。 為了確保 國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時，足額入庫。 三、稅法的效力與解釋 （一）稅法效力 -熟悉 1.空間效力 2.時間效力 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 稅法的生效 1.稅法通過一段時間后開始生效 2.稅法自通過發(fā)布之日起生效【最常見】 3.稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期 稅法的失效 1.以新稅法代替舊稅法【最常見】 2.直接宣布廢止 3.稅法本身規(guī)定廢止的日期（最少見） 3.人的效力。 （二）稅法的解釋 專屬性、權(quán)威性、針對性 種 類 解釋主體 法律效力 其 他 立法解釋 三部門：全國人大及其常委會、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋 可作判案依據(jù) 屬于事后解釋 司法解釋 兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定 有法的效力 可作 判案依據(jù) 司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍 行政解釋 國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署） 但不具備與被解釋的稅法同等的法執(zhí)行中有普遍約束力 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 律效力 原則 上不作判案依據(jù) 2.按解釋尺度 分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（考過多選 ） 第二節(jié) 稅收法律關(guān)系 一、概念與特點(diǎn) （一）概念 -了解 （二）特點(diǎn) 4 點(diǎn)（掌握） 1.主體的一方只能是國家 2.體現(xiàn)國家單方面的意志 3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性（征納雙方的地位是相同的） 4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 二、稅收法律關(guān)系的主體 征納雙方 （一）征稅主體 （二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位） 1.納稅人權(quán)利 有新增 P19,共 14 項 申請延期繳納稅款權(quán)。如納稅人或扣繳義務(wù)人因有特殊困難，不su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 能按期 繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月 申請退還多繳稅款權(quán)。 2.納稅人義務(wù) 有新增 P22,共 10 項 按時繳納稅款義務(wù)。未按照規(guī)定期限繳納稅款或者未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金稅款萬分之五的滯納金。 報告其他涉稅信息的義務(wù)。處分大額財產(chǎn)報告的義務(wù)。如納稅人的欠繳納稅款數(shù)額在 5萬元以上，在處分不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅 -了解 （一）產(chǎn)生： （二）變更原因 -5條 （三）消滅原因 -5條 第三節(jié) 稅收實(shí)體法與程序法 一、稅收實(shí)體法（重點(diǎn)掌握） 涉及實(shí)體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。 （一）納稅義務(wù)人：是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。 （二）課稅對象 掌握 1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。 2.作用：基礎(chǔ)性要 素，是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。 3.與課稅對象有關(guān)的 3個要素： （ 1）計稅依據(jù) 課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。 （ 2）稅源 稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。 課稅對象與稅源的關(guān)系：課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。 （ 3）稅目 1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。 2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮 稅目稅率表）。 3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （三）稅率 稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。 稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。 1.比例稅率：同一征稅對象規(guī)定一個比例的稅率。 特點(diǎn)： 稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動； 課稅對象數(shù)額越大，納稅 人相對直接負(fù)擔(dān)越輕； 計算簡便； 稅額與課稅對象成正比。 2.累進(jìn)稅率（ 1）全額累進(jìn)稅率： （ 2）超額累進(jìn)稅率： 特點(diǎn)：（注意多選題） 計算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多； 累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理； 邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。 目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率（工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得） （ 3）超率累進(jìn)稅率適用于土地增值稅 （ 4）超倍累 進(jìn)稅率 超倍累進(jìn)率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。 3.定額稅率： （ 1）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。 （ 2）基本特點(diǎn)： 稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。 適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。 由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性。 4.稅率的其他形式 （三組） （ 1）名義稅率與實(shí)際稅率 通常 名義稅率實(shí)際稅率 （ 2）邊際稅率與平均稅率熟悉 邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。 （ 3）零稅率與負(fù)稅率 零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。 負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。 （四）減稅免稅 1.減免稅的基本形式 （ 1）稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 式實(shí)現(xiàn)減免稅。 具體包括起征點(diǎn)、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。 （ 2）稅率式減免適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品） 具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。 （ 3）稅額式減免 具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。 2.減免稅分類 :法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免） 3.與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式： （ 1）稅收附加：也稱地方附加 （ 2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的 10% （五）納稅環(huán)節(jié) （六）納稅期限 1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件 2.形式： （ 1）按期 （ 2）按次 （ 3）按年 二、稅收程序法 1.作用： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足 規(guī)范和控制行政權(quán)的行使 保障納稅人合法權(quán)益 2.主要制度 表明身份、回避、職能分離、聽證、時限制度 3.稅收征收程序 欠款管理制度：對欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠 繳稅款萬分之五的滯納金。 追征制度：在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的 追征期為 3 年 ，在特殊情況下， 追征期為 5 年。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時，還要追征滯納金。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 無限期 地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。 4.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 稅收保全措施： 書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； 扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn) 強(qiáng)制執(zhí)行措施： 書面通知納稅人的開戶 銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款； 扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 物或者其他財產(chǎn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。 第四節(jié) 稅法的運(yùn)行（新增） 一、稅收立法 （一） 稅收法律、稅收法規(guī) 1.稅收法律： （ 1）創(chuàng)制程序（ 4項） （ 2）目前有：中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法；屬 于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：中華人民共和國稅收征收管理法、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定等。 2.稅收法規(guī) 是目前我國稅收立法的主要形式 （ 1）創(chuàng)制程序（ 4項） （ 2）目前有：如中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國增值稅暫行條例等都屬于稅收行政法規(guī)。 （ 3）效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。 （二）稅務(wù)規(guī)章與稅務(wù)行政規(guī)范 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍 2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序 審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。 3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督 （ 1）稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起 30日后施行。 （ 2）稅務(wù)規(guī)章的解釋 稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。 （ 3）稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定； 三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。 4.稅務(wù)行政規(guī)范 （ 1）含義：稅務(wù)行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循。 （ 2）特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是效力的普遍性和向后發(fā)生效力。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 二、稅收執(zhí)法 （一）稅收執(zhí)法概述。 （二）稅收執(zhí)法的特征 六個 （ 1）稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強(qiáng)制力。（ 2）稅收執(zhí)法是具體行政行為。（ 3）稅收執(zhí)法具有裁量性。（ 4）稅收執(zhí)法具有主動性。（ 5）稅收執(zhí)法具有效力先定性。（ 6）稅收執(zhí)法是有責(zé)行政行為。 （三）稅收執(zhí)法基本原則 （四）稅收執(zhí)法監(jiān)督 （五）稅收執(zhí)法檢查與稅務(wù)檢查關(guān)系 三、稅收司法 第五節(jié) 國際稅法 一、國際稅法概念及原則 （一）什么是國際稅法 國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。 國際稅法的主 要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。 （二）國際稅法的基本原則 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 1.國家稅收主權(quán)原則 2.國際稅收分配公平原則 3.國際稅收中性原則 二、稅收管轄權(quán) （一）稅收管轄權(quán)概念及分類 1.稅收管轄權(quán)的概念 稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。 2.稅收管轄權(quán)的分類 目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。 （二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例 1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例 居民（公民）種類 一般判定標(biāo)準(zhǔn) 特殊 判定標(biāo)準(zhǔn) 自然人居民身份 三個： （ 1）住所標(biāo)準(zhǔn)（永久性或習(xí)慣性住所） （ 2）時間標(biāo)準(zhǔn) （ 3）意愿標(biāo)準(zhǔn) （ 1）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn) （ 2）以同個人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn) （ 3）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn) su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 4）以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn) （ 5）通過有關(guān)國家協(xié)商解決 法人居民身份 四個：管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn) 法人雙重居民身份的判定，只能由有關(guān)國家之間協(xié)商解決 公民身份 該人與本國是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實(shí)行公民管轄權(quán)的國家基本采用兩個標(biāo)準(zhǔn) 自然人 國籍標(biāo)準(zhǔn) 法人 登記注冊標(biāo)準(zhǔn) 2.約束來源地管轄權(quán)的國際慣例 三、國際重復(fù)征稅 （一）國際重復(fù)征稅及其避免 1.國際重復(fù)征稅的概念 2.國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因 國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。 3.避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 式 4.避免國際重復(fù)征稅的基本方法 （ 1）免稅法 （ 2）抵免法 （二）國際稅收抵免制度 3.直接抵免法與間接抵免法 直接抵免法適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免。 間接抵免法適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式 4.稅收饒讓 特點(diǎn)：它不是一種獨(dú)立的避免國際重復(fù)的方法，是抵免法的附加 作用： 1.鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟(jì)活動的積極性 2.維護(hù)非居住國利益 四、國際避稅與反避稅 （一）國際避稅的基本方式和方法 1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅 2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅 3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅 4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避 稅 （二）國際避稅地 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （三）國際反避稅 稅收情報交換 （四）轉(zhuǎn)讓定價稅制 轉(zhuǎn)讓定價稅制，其實(shí)質(zhì)是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成部分。 2.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法 目前各國普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。 五、國際稅收協(xié)定 （一） 國際稅收協(xié)定的概念 國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。 （二）國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容 （三）對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系 第六節(jié) 稅法的建立與發(fā)展（了解） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 v 第二章 增值稅 本章是稅法 I中的重點(diǎn)章節(jié)，近三年平均分?jǐn)?shù) 38分，占總分?jǐn)?shù)的 27%左右 , 各種題型均出現(xiàn)。 2007 年 2008 年 2009 年 單選題 9 分 9 分 9 分 多選題 12 分 12 分 12 分 計算題 8 分 8 分 6 分 綜合題 10 分 9 分 9 分 合 計 39 分 38 分 36 分 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念 二、增值稅的類型 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 第二節(jié) 納稅人 三、兩類納稅人的認(rèn)定及管理 1.一般納稅人和小 規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以上 年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以 上 2.小規(guī)模納稅人管理 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 3.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列資料： （ 1）稅務(wù)登記證副本； （ 2） 財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件； （ 3）會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 協(xié)議及其復(fù)印件； （ 4）經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明 及其復(fù)印件； （ 5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料 第三節(jié) 征稅范圍 一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 （一）銷售貨物 （二）提供加工和修理修配勞務(wù) （三）進(jìn)口貨物 二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 1.將貨物交付他人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福 利或個人消費(fèi)； 6.將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 7.將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物分配給股東或投資者； su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 8.將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物無償贈送給他人。 三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定 （一）混合銷售行為 1 關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定 （ 1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定 （ 2）電信部門混合銷售行為的確定 （ 3）林木銷售和管護(hù)的處理 （二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù) （三）比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 四、征稅范圍的特別規(guī)定 （一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容 2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。 3.典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。 4. 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè) 附設(shè)工廠、車間 生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。 8. 印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。 印刷企業(yè)接受出版單位委托， 自行購買紙張 ，印刷有統(tǒng)一刊號su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號 編序的圖書、報紙和雜志，按 貨物銷售征收增值稅 。 9.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （二）不征收增值稅的貨物和收入（ 12 項，注意單選題、多選題） 1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在 建筑現(xiàn)場制造 的預(yù)制構(gòu)件 ,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。 8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅： 9.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅 。 10.納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問題。 12. 關(guān)于計算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題 。 （ 1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 （ 2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 （三）增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分（ 5項） 2. 納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞 務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅： （ 1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； （ 2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。 凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅 。 5.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題 （ 1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷 費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（ 5%）征收營業(yè)稅。 （ 2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。 應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金當(dāng)期取得的返還資金 （ 1所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票 。 第四節(jié) 稅 率 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 三、 13%低稅率貨物 見教材（ P91），學(xué)習(xí)中注意：記大類：共 20 類；具體范圍中記特例（即不屬于 13%的貨物有什么） （一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 1.糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。 2.畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。 3.自來水 農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。 4.農(nóng)藥 用于人類日常 生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。 5.農(nóng)機(jī) 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。 農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。 機(jī)動漁船不屬于本貨物的范圍。 森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。 農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 四、增值稅征收率 （一） 小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定 自 2009年 1月 1 日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為 3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。（ P96） 1.小規(guī) 模納稅人增值稅征收率為 3%，征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 （二）一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 3.銷售自己使用過的物品 一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計稅公式 一般納稅人 2008年 12月 31日以前購進(jìn)或者自 制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額） 按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅售價 （ 1+4% ）4%2 銷 售 自 己 使用 過 的2009年 1月 1日以后購按正常銷售貨物適用稅率征收增增值稅售價 （ 1+17% ）su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 17% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人（除其他個人外） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按 2%征收率征收增值稅 增值稅售價 （ 1+3%） 2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 按 3%的征收 率征收增值稅 增值稅售價 （ 1+3%） 3% （三）納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 第五節(jié) 增值稅的減稅、免稅 一、資源綜合利用產(chǎn)品 （一）對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 1.再生水。 2.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生 產(chǎn)的膠粉 。 3.翻新輪胎。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 4.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品。 （三）即征即退 （四）即征即退 50% （五）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。 八、醫(yī)療衛(wèi)生 供應(yīng)非臨床用血 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照 6%征收率計算應(yīng)納稅額。 九、修理修配 對飛機(jī)維修勞務(wù) 增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 6%的部分 實(shí)行即征即退的政策 十、煤層氣抽采 十一、外國政府和國際組織無償援助項目 十二、進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù) 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，征收率為 4%。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 十三、進(jìn)口儀器、設(shè)備 十五、軟件產(chǎn)品 2000 年 6 月 24 日至 2010 年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行即征即退政策。 十七、供熱企業(yè) 2009 年至 2010 年供暖期間，向居民個人收取的采暖收入免征增值稅。 十八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理 十九、增值稅的起征點(diǎn) 2.按每日（次）計征時：銷售額 150 200元 第六節(jié) 銷項稅額與進(jìn)項稅額 一、增值稅銷項稅額 （一）銷項稅額的概念及計算公式 （二）銷售額確定 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 1.一般規(guī)定 2.價款和稅款合并收取情況下的銷售額 3.視同銷售行為銷售 額的確定 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。 按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。 用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。 公式為：組成計稅價格成本 （ 1 10%） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng) 加入消費(fèi)稅稅額 。 計算公式為：組成計稅價格成本 （ 1成本利潤率）消費(fèi)稅稅額 成本 （ 1成本利潤率） （ 1消費(fèi)稅稅率） 公式中有 從價定率 的消費(fèi)稅時，成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定。 4.特殊銷售五 種情況 （ 1）以折扣方式銷售貨物： 三種折扣： 折扣銷售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅 ；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）： 銷售折扣不能從銷售額中扣除 。 銷售折讓： 銷售折讓可以從銷售額中扣除 。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 2）以舊換新銷售貨物： 稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外）， 應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定 銷售額。 （ 3）還本銷售： （ 4）以物易物 ： （ 5）包裝物押金計稅問題 對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 二、進(jìn)項稅額 （一）進(jìn)項稅額的含義 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 1.銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2.從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品： 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。 進(jìn)項稅額 =買價 13% 4.運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn) 項稅額抵扣： 一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所 支付 的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)時不予抵扣。 增值稅一般納稅人支付的國際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項稅額 （二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 1.重點(diǎn)掌握 3 7項 不得抵扣項目 解析 3.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 【解析 1】從原理理解 【解析 2】個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 【解析 3】不動產(chǎn)、在建工程屬于非應(yīng)稅項目 4.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 【解析 1】 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失 【解析 2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理） 5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 6.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 【記住】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣 7.上述第 3 6 項規(guī)定的貨物的 運(yùn)輸費(fèi)用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 2.增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣。 3.公式計算不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額 不得抵扣的進(jìn)項稅額（當(dāng)月全部進(jìn)項稅額 當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額） 當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計 /當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅 三、固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接 1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 征免稅規(guī)定 ： 銷售情形 稅務(wù)處理 計稅公式 2008年 12月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額） 按簡易辦法：依 4%征收率減半征收增值稅 增值稅售價 （ 1+4% ）4%2 銷售自己使用過的2009年 1月 1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 增值稅售價 （ 1+17% ）17% 2.納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額項目的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 不得抵扣的 進(jìn)項稅額固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。 第七節(jié) 應(yīng)納稅額計算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算 三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額 1.計算公式： 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅（消費(fèi)稅） 應(yīng)納稅額組成計稅價格 稅率 第八節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策 一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定 二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定 七、再生資源增值稅政策（ 新增） （四）在 2010 年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。 2.退稅比例。 對符合退稅條件的納稅人 2009 年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按 70%的比例退回給納稅人；對其 2010 年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按 50%的比例退回給納稅人 。 3.納稅人申請退稅時，除按有關(guān)規(guī)定提交的相關(guān)資料外，應(yīng)提交下列資料： （ 1）按照再生資源回收管理辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的，商務(wù)主管部門核發(fā)的備案登記證明的復(fù)印件。 （ 2）再生資源倉儲、整理、加工場地的土 地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證或者其任憑合同的復(fù)印件。 （ 3）通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額及全部再生資源銷售額的有關(guān)數(shù)據(jù)及資料。 （ 4）自 2007 年 1月 1 日起，未因違反中華人民共和國反洗錢法、中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法、稅收征管法、中華人民共和國發(fā)票管理辦法或者再生資源回收管理辦法受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰的書面申請。 八、促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策（新增） 享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件（了解） 第九節(jié) 申報與繳納 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 一、增值 稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 （一）基本規(guī)定 自 2009 年 1 月 1 日起，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （二）具體規(guī)定 1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的 當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 二、納稅期限 （一）納稅期限 :1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、 1 個月、 1 季度 【注意】 一季度為納稅期限的，僅適用于小規(guī)模納稅人 。 （二）報繳稅款期限：以月（季）納稅，自期滿之日起 15 日內(nèi)。 （三）進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)繳款書之日起 15日內(nèi)。 三、納稅地點(diǎn) 第十節(jié) 增值稅專用發(fā)票使用和管理（了解） 一、專用發(fā)票的開具 一般納稅人有下列銷售情形之一，不得開具專用發(fā)票： P150， 6項 1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 2.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總 局另有規(guī)定的除外。 3.銷售自己使用過的下列不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)： （ 1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)固定資產(chǎn)； su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 2）非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)； （ 3）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇； （ 4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。 4.2008 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 2008 年 12 月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 5. 2008年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大 增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 6.銷售舊貨。 第十一節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、出口貨物退（免）稅概述 （一）出口貨物退（免）稅的基本概念 （二）出口貨物退（免）稅的基本要素 1.出口貨物退（免）稅的 企業(yè)范圍 ： （ 1）經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)； （ 2）經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)； （ 3）外商投資企業(yè)； （ 4）委托外貿(mào)企 業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)； su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 5）特定退（免）稅企業(yè)。 2.出口退（免）的貨物范圍 （ 2）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍：關(guān)注列舉項目 P159 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納部人購進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物以及其他企業(yè)通過借權(quán)、掛靠出口貨物也不能享受出口退（免）稅政策 4.出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)：是指具體計算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。目前對外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)金額作為計稅依據(jù)；對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據(jù)。 5.出口貨物退（免）稅的 期限：是指貨物出口行為發(fā)生后，申報辦理出口貨物退（免）稅的時間要求。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)出口貨物后，須在自報關(guān)出口之日起 90 天后第一個增值稅納稅申報截止之日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。未在規(guī)定申報期內(nèi)申報的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。 四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅相關(guān)政策規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅 人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （二） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算 （三）生產(chǎn)企業(yè)申報免、抵、退稅的主要單證、資料 五、出口貨物退免稅若干具體問題（了解） 代理出口：在委托方退（免）稅。 六、部分特準(zhǔn)貨物出口退（免）稅 （一）小規(guī)模納稅人出口貨物退（免）稅 （十一）舊設(shè)備出口退（免）稅 增值稅一般納稅人和非增值稅納人出口的自用舊設(shè)備，實(shí)行免稅并退稅的政策 。 應(yīng)退稅額增值稅專用發(fā)票所列明的金額（ 不含稅額） 設(shè)備折余價值 設(shè)備原值 適用退稅率 增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，凡購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票但其他單證齊全的，實(shí)行出口環(huán)節(jié)免稅不退稅（以下簡稱免稅不退稅）的辦法。 小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法 。 七、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 （二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅方式 1.出口免稅并退稅 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 2.出口免稅但不退稅 3.出口不免稅也不退稅 （三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計算 1.屬于從價定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng) 根據(jù)外貿(mào)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費(fèi)稅的價格計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口貨物的工廠銷售額 稅率 2.屬于從量定額計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費(fèi)稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口數(shù)量 單位稅額 第三章 消費(fèi)稅 本章近三年題型、題量分析 2007 年 2008 年 2009 年 單選題 5 題 5 分 6 題 6 分 6 題 6 分 多選題 3 題 6 分 4 題 8 分 5 題 10 分 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 計算題 （二） 2 分 （二） 4 分 綜合題 （一） 4 分 （二） 2 分 （一） 3 分 （二） 6 分 （一） 5 分 合 計 17 分 25 分 25 分 一、關(guān)于成品油稅費(fèi)改革 1.取消公路養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)。 2.逐步有序取消政府還貸二級公路收費(fèi)。 3.提高成品油消費(fèi)稅單位稅額。 4.征收機(jī)關(guān)、征收環(huán)節(jié)和計征方式。 5.特殊用途成品油消費(fèi)稅政策。 二、稅目 14 個稅目注意： 1.不屬于征稅范圍的消費(fèi)品 2.交消費(fèi)稅的要了解納稅環(huán)節(jié) 稅 目 子目 注釋 一、煙 1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲 二、酒及酒 1.糧食白酒 【關(guān)注】 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 精 2.薯類白酒 3.黃酒 4.啤酒 5.其他酒 6.酒精 （ 1）無醇啤酒比照啤酒征稅 （ 2）娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒 （ 3）配制酒、泡制酒規(guī)定 （ 4）調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅 三、化妝品 包括成套化妝品 不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂 白劑等 四、貴重首飾及珠寶玉石 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅 五、鞭炮、焰火 體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不按本稅目征收 六、成品油 包括汽油、柴油等 7 個子目 航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅 七、汽車輪胎 八、摩托車 輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪） 九、小汽車 （ 1）對于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh