收入(3).ppt

第十一章收入 費用和利潤 第一節(jié)收入 一 收入概述二 商品銷售收入三 勞務(wù)收入四 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 第一節(jié)收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 包括銷售商品收入 勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 但不包括為第三方或客戶代收的款項 一 收入概述 一 收入的概念與特征 收入具有以下特征 收入是在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的 如工商企業(yè)銷售商品 提供勞務(wù)的收入 收入可能引起資產(chǎn)增加或負債減少或二者兼而有之 收入可導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入 收入不包括為第三方或客戶代收的款項 如受托加工時 向委托方收取的消費稅 從職工工資中代扣的水電費等 一 收入概述 一 收入的概念與特征 一 收入概述 二 收入的分類與范圍 1 收入按其形成的原因分類 商品銷售主要包括 以取得貨幣資產(chǎn)的方式進行的商品銷售 正常情況下的以商品抵償債務(wù)的商品銷售 一 收入概述 二 收入的分類與范圍 1 收入按其形成來源分類 1 商品主要包括 企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進的物品企業(yè)銷售的其他存貨 如包裝物 原材料也可視為商品 2 將商品用于捐贈 投資或自用等情況不屬于商品銷售 按成本結(jié)轉(zhuǎn) 不確認收入 一 收入概述 二 收入的分類與范圍 1 收入按其形成的原因分類 企業(yè)提供勞務(wù)的種類很多 如加工 修理 安裝 運輸 咨詢等 不同勞務(wù)完成的時間有長有短 有的跨年度的 有的不跨年度的 需按不同情況對各種勞務(wù)收入進行可靠的確認與計量 一 收入概述 二 收入的分類與范圍 1 收入按其形成的原因分類 是指允許他人使用本企業(yè)特定資產(chǎn)而取得的收入 包括利息收入和使用費收入 一 收入概述 二 收入的分類與范圍 1 收入按其形成的原因分類 利息收入 是指因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收到的利息收入 主要指金融企業(yè)存 貸款形成的利息收入及企業(yè)間發(fā)生往來形成的利息收入 如銀行貸款所取得的貸款利息 是指允許他人使用本企業(yè)特定資產(chǎn)而取得的收入 包括利息收入和使用費收入 使用費收入 是指他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入 如企業(yè)允許其他企業(yè)使用本企業(yè)的商標 專利等取得的特許權(quán)使用費收入 一 收入概述 二 收入的分類與范圍 1 收入按其形成的原因分類 一 收入概述 二 收入的分類與范圍 2 收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中所從事的主營業(yè)務(wù)所取得的收入 其主營業(yè)務(wù)可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上經(jīng)營范圍所規(guī)定的主要業(yè)務(wù)為準 一 收入概述 二 收入的分類與范圍 2 收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是銷售庫存商品 提供工業(yè)性勞務(wù)的收入 商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是自購自銷商品 受托代銷商品等收入 交通運輸行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是運輸費 裝卸費等收入 一 收入概述 二 收入的分類與范圍 2 收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 一 收入概述 二 收入的分類與范圍 2 收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中由于非主營業(yè)務(wù)所取得的收入 可通過營業(yè)執(zhí)照上的兼營業(yè)務(wù)范圍確定 如 工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓材料 提供非工業(yè)性勞務(wù)收入 商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓材料 代購代銷 出租包裝物 固定資產(chǎn)的租金收入等 企業(yè)已將商品的所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對已售的商品實施控制 收入的金額能夠可靠計量 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 1 商品銷售收入的確認 五個條件同時滿足 1 商品銷售收入按的確認與計量 一 收入概述 三 收入的確認與計量 商品銷售收入 應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定 企業(yè)在確認銷售收入時 不考慮將來預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣 銷售折讓 在實際發(fā)生時作為當期費用 記入 財務(wù)費用 賬戶 2 商品銷售收入的計量 三 收入的確認與計量 1 商品銷售收入按的確認與計量 一 收入概述 商品銷售收入 應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定 企業(yè)在確認銷售收入時 不考慮將來預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣 銷售折讓 2 商品銷售收入的計量 三 收入的確認與計量 1 商品銷售收入按的確認與計量 一 收入概述 在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入包括 利息收入和使用費收入 利息和使用費收入 應(yīng)當在以下各條件均能滿足時予以確認 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠的計量 1 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認 2 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 一 收入概述 三 收入的確認與計量 利息收入 應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定 使用費收入 應(yīng)按有關(guān)合同和協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定 2 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量 2 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 一 收入概述 三 收入的確認與計量 賬戶設(shè)置 為損益類賬戶 核算企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入 按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬 二 商品銷售收入 一 主營業(yè)務(wù)收入 該賬戶屬于損益類賬戶 核算企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本 按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬 二 商品銷售收入 一 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶設(shè)置 業(yè)務(wù)流程 二 商品銷售收入 一 主營業(yè)務(wù)收入 例9 1 江峰公司為一般納稅人 銷售A商品4000件給紅清公司 購銷合同規(guī)定售價為10元 件 增值稅率17 采用托收承付方式結(jié)算 商品已發(fā)出 款項已辦妥托收手續(xù) 業(yè)務(wù)舉例 業(yè)務(wù)流程 二 商品銷售收入 一 主營業(yè)務(wù)收入 會計分錄 借 應(yīng)收賬款 紅清公司46800貸 主營業(yè)務(wù)收入 A商品40000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 6800 例9 1 江峰公司為一般納稅人 銷售A商品4000件給紅清公司 購銷合同規(guī)定售價為10元 件 增值稅率17 采用托收承付方式結(jié)算 商品已發(fā)出 款項已辦妥托收手續(xù) 業(yè)務(wù)舉例 二 商品銷售收入 一 主營業(yè)務(wù)收入 例9 2 江峰公司為一般納稅人 銷售B商品6000千克給A企業(yè) 購銷合同規(guī)定售價為5元 千克 增值稅為5100元 采用商業(yè)匯票方式結(jié)算 收到對方承兌的商業(yè)承兌匯票一張 商品已發(fā)出 業(yè)務(wù)舉例 業(yè)務(wù)流程 二 商品銷售收入 一 主營業(yè)務(wù)收入 會計分錄 借 應(yīng)收票據(jù) A公司35100貸 主營業(yè)務(wù)收入 B商品30000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 5100 例9 2 江峰公司為一般納稅人 銷售B商品6000千克給A企業(yè) 購銷合同規(guī)定售價為5元 千克 增值稅為5100元 采用商業(yè)匯票方式結(jié)算 收到對方承兌的商業(yè)承兌匯票一張 商品已發(fā)出 業(yè)務(wù)舉例 二 商品銷售收入 一 主營業(yè)務(wù)收入 例9 3 企業(yè)銷售商品時以現(xiàn)金支付代墊運費300元 該代墊運費已隨貨款辦理好托收手續(xù) 業(yè)務(wù)舉例 業(yè)務(wù)流程 借 應(yīng)收賬款300貸 庫存現(xiàn)金300 會計分錄 二 商品銷售收入 一 主營業(yè)務(wù)收入 例9 4 企業(yè)銷售商品時簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張2000元 以支付運費 保險費 業(yè)務(wù)舉例 業(yè)務(wù)流程 會計分錄 借 銷售費用2000貸 銀行存款2000 二 商品銷售收入 一 主營業(yè)務(wù)收入 例9 5 月終 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月的商品銷售成本68000元 業(yè)務(wù)舉例 業(yè)務(wù)流程 會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本68000貸 庫存商品68000 二 商品銷售收入 一 主營業(yè)務(wù)收入 銷售折扣 是指企業(yè)為了促進商品銷售或為鼓勵購貨方盡快付款而給予的價格或債務(wù)減讓 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 1 銷售折扣的核算 1 銷售折扣 銷售折扣 是企業(yè)為促銷而在商品標價上給予的價格減讓 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 1 銷售折扣的核算 1 銷售折扣 商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生 因此企業(yè)在實現(xiàn)銷售時 只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入 不需另作賬務(wù)處理 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 1 銷售折扣的核算 1 銷售折扣 是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款 而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 1 銷售折扣的核算 1 銷售折扣 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 1 銷售折扣的核算 1 銷售折扣 現(xiàn)金折扣通常在賒銷業(yè)務(wù)中發(fā)生 因此現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生 企業(yè)在確認銷售收入時不能同時確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是否發(fā)生 應(yīng)視買方的付款情況而定 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 1 銷售折扣的核算 1 銷售折扣 表示方式 一般用符號 折扣 付款期限 表示 如 2 10 1 20 n 30 表示10天內(nèi)付款給予2 的折扣 超過10天20天內(nèi)付款給予1 的折扣 超過20天30天內(nèi)付款則不給折扣 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 1 銷售折扣的核算 1 銷售折扣 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財費用 在發(fā)生時作為當期損益 記入 財務(wù)費用 賬戶 核算方法 有凈價法和總價法兩種 現(xiàn)行會計制度要求采用 總價法 核算 業(yè)務(wù)流程 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 1 銷售折扣的核算 2 商業(yè)折扣 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 1 銷售折扣的核算 3 現(xiàn)金折扣 業(yè)務(wù)流程 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 1 銷售折扣的核算 3 現(xiàn)金折扣 業(yè)務(wù)流程 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 1 5月10日銷售時 業(yè)務(wù)舉例 3 現(xiàn)金折扣 5月10日銷售時不確認現(xiàn)金折扣 按總售價確認收入 業(yè)務(wù)流程 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 1 5月10日銷售時 業(yè)務(wù)舉例 3 現(xiàn)金折扣 借 應(yīng)收賬款 A公司58500貸 主營業(yè)務(wù)收入 甲商品50000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 8500 會計分錄 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 2 假如5月15日買方付清貨款 業(yè)務(wù)舉例 3 現(xiàn)金折扣 10天內(nèi)付款 買方按售價的2 享受現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣 50000 2 1000 元 買方實際付款 58500 1000 57500 元 3 現(xiàn)金折扣 業(yè)務(wù)流程 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 2 假如5月15日買方付清貨款 業(yè)務(wù)舉例 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 2 假如5月15日買方付清貨款 業(yè)務(wù)舉例 3 現(xiàn)金折扣 借 銀行存款57500借 財務(wù)費用1000貸 應(yīng)收賬款 A公司58500 會計分錄 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 3 假如5月25日買方付清貨款 業(yè)務(wù)舉例 3 現(xiàn)金折扣 5月25日買方付款 超過10天20天內(nèi)付款 買方按售價的2 享受現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣 50000 1 500 元 買方實際付款 58500 500 58000 元 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 3 假如5月25日買方付清貨款 業(yè)務(wù)舉例 3 現(xiàn)金折扣 業(yè)務(wù)流程 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 3 假如5月25日買方付清貨款 業(yè)務(wù)舉例 3 現(xiàn)金折扣 會計分錄 借 銀行存款58000借 財務(wù)費用500貸 應(yīng)收賬款 A公司58500 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 4 假如6月4日買方付清貨款 業(yè)務(wù)舉例 3 現(xiàn)金折扣 6月4日買方付款 超過20天30天內(nèi)付款 買方應(yīng)按全額付款不享受現(xiàn)金折扣 買方實際付款58000 元 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 4 假如6月4日買方付清貨款 業(yè)務(wù)舉例 3 現(xiàn)金折扣 業(yè)務(wù)流程 例9 6 某企業(yè)于2016年5月10日銷售甲商品500件給A公司 合同規(guī)定銷售單價為每件100元 貨款總計50000元 增值稅額為8500元 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計算折扣時不考慮增值稅 作以下會計處理 4 假如6月4日買方付清貨款 業(yè)務(wù)舉例 3 現(xiàn)金折扣 會計分錄 借 銀行存款58500貸 應(yīng)收賬款 A公司58500 是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價上給予的減讓 銷售折讓 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 2 銷售折讓的核算 銷售折讓 會計處理與商業(yè)折扣相同 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 2 銷售折讓的核算 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 2 銷售折讓的核算 銷售折讓 在實際發(fā)生折讓時 沖減當期收入在規(guī)定允許的情況下扣減當期銷項稅額 從稅務(wù)機關(guān)取得 企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單 紅字增值稅專用發(fā)票 銷售收入確認之后發(fā)生的折讓 業(yè)務(wù)流程 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 2 銷售折讓的核算 例9 7 某企業(yè)銷售乙商品1000件給B企業(yè) 增值稅發(fā)票上注明銷售單價60元 總計60000元 增值稅額10200元 貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格 經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予4 的折讓 1 銷售時 業(yè)務(wù)舉例 2 銷售折讓的核算 業(yè)務(wù)流程 例9 7 某企業(yè)銷售乙商品1000件給B企業(yè) 增值稅發(fā)票上注明銷售單價60元 總計60000元 增值稅額10200元 貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格 經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予4 的折讓 1 銷售時 業(yè)務(wù)舉例 2 銷售折讓的核算 借 應(yīng)收賬款 B企業(yè)70200貸 主營業(yè)務(wù)收入 乙商品60000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 10200 會計分錄 例9 7 某企業(yè)銷售乙商品1000件給B企業(yè) 增值稅發(fā)票上注明銷售單價60元 總計60000元 增值稅額10200元 貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格 經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予4 的折讓 2 發(fā)生銷售折讓時 業(yè)務(wù)舉例 2 銷售折讓的核算 業(yè)務(wù)流程 例9 7 某企業(yè)銷售乙商品1000件給B企業(yè) 增值稅發(fā)票上注明銷售單價60元 總計60000元 增值稅額10200元 貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格 經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予4 的折讓 2 發(fā)生銷售折讓時 業(yè)務(wù)舉例 2 銷售折讓的核算 會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)收入 乙商品2400貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 408貸 應(yīng)收賬款 B企業(yè)2808 例9 7 某企業(yè)銷售乙商品1000件給B企業(yè) 增值稅發(fā)票上注明銷售單價60元 總計60000元 增值稅額10200元 貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格 經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予4 的折讓 3 實際收到款項時 業(yè)務(wù)舉例 2 銷售折讓的核算 業(yè)務(wù)流程 例9 7 某企業(yè)銷售乙商品1000件給B企業(yè) 增值稅發(fā)票上注明銷售單價60元 總計60000元 增值稅額10200元 貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格 經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予4 的折讓 3 實際收到款項時 業(yè)務(wù)舉例 2 銷售折讓的核算 會計分錄 借 銀行存款67392貸 應(yīng)收賬款 B企業(yè)67392 是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量 品種 規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨 銷售退回 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 3 銷售退回的核算 銷售收入確認后又發(fā)生銷售退回 不論是本年度還是以前年度銷售的 沖減退回當月的銷售收入如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 應(yīng)沖減退回月份的銷售成本如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的 應(yīng)在退回月份一并調(diào)整在規(guī)定允許的情況下扣減當期銷項稅額 從稅務(wù)機關(guān)取得 企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單 紅字增值稅專用發(fā)票 銷售退回 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 3 銷售退回的核算 銷售收入確認后又發(fā)生銷售退回 業(yè)務(wù)流程 二 銷售折扣 折讓與銷售退回 3 銷售退回的核算 例9 8 某企業(yè)于當年11月份銷售丙商品一批給C企業(yè) 增值稅發(fā)票上注明貨款20000元 增值稅額3400元 收到對方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張 商品已發(fā)出 11月底結(jié)轉(zhuǎn)該批商品銷售成本 該批丙商品成本為17000元 當年12月份 該批丙商品質(zhì)量嚴重不合格 被買方退回 收到退回丙商品 并簽轉(zhuǎn)賬支票一張退回貨款及稅款 業(yè)務(wù)舉例 3 銷售退回的核算 業(yè)務(wù)流程 借 銀行存款23400貸 主營業(yè)務(wù)收入 乙商品20000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3400 會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 丙商品17000貸 庫存商品 丙商品17000 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 例9 8 11月底結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時 業(yè)務(wù)流程 例9 8 12月份發(fā)生銷貨退回時 借 主營業(yè)務(wù)收入 乙商品20000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3400貸 銀行存款23400 沖減銷售成本借 庫存商品 乙商品17000貸 主營業(yè)務(wù)成本 乙商品17000 會計分錄 例9 8 12月份發(fā)生銷貨退回時 是指由委托 受托雙方簽訂協(xié)議 委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款 代銷商品實際售價由受托方自定 實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有 三 代銷商品 1 視同買斷方式 1 在交付商品時 委托方不能確認收入 受托方也不能作為商品購進處理 2 受托方在商品售出后 按實際售價確認收入 并向委托方開具代銷清單 委托方收到代銷清單則可確認收入 三 代銷商品 委托方 該賬戶為資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品成本 按受托單位設(shè)置明細賬 賬戶設(shè)置 1 視同買斷方式 業(yè)務(wù)流程 委托方 1 視同買斷方式 受托方受托方銷售代銷商品的賬務(wù)處理與銷售自有商品的賬務(wù)處理基本相同 只是還需增設(shè) 受托代銷商品 賬戶和 代銷商品款 賬戶 受托代銷商品 賬戶 受托代銷商品款 賬戶 增設(shè) 1 視同買斷方式 三 代銷商品 賬戶設(shè)置 該賬戶為資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品 按委托單位設(shè)置明細賬 受托方 1 視同買斷方式 賬戶設(shè)置 該賬戶為負債類賬戶 核算企業(yè)接受代銷商品的價款 按委托單位設(shè)置明細賬 受托方 1 視同買斷方式 例9 9 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品200件 協(xié)議約定價為每件100元 A商品成本為每件50元 增值稅率17 甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 發(fā)票上注明 售價20000元 增值稅3400元 乙企業(yè)實際對外銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明 售價22000元 增值稅額為3740元 業(yè)務(wù)舉例 1 視同買斷方式 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 甲企業(yè) 發(fā)出商品時 借 發(fā)出商品 乙企業(yè)10000貸 庫存商品 A商品10000 例9 9 1 視同買斷方式 業(yè)務(wù)流程 1 視同買斷方式 甲企業(yè) 收到代銷清單時 例9 9 會計分錄 借 應(yīng)收賬款 乙企業(yè)23400貸 主營業(yè)務(wù)收入 A商品20000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3400借 主營業(yè)務(wù)成本 A商品10000貸 發(fā)出商品 乙企業(yè)10000 甲企業(yè) 收到代銷清單時 例9 9 1 視同買斷方式 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 借 銀行存款23400貸 應(yīng)收賬款 乙企業(yè)23400 甲企業(yè) 收到匯來貨款時 例9 9 1 視同買斷方式 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 借 受托代銷商品 甲企業(yè)20000貸 代銷商品款 甲企業(yè)20000 乙企業(yè) 收到代銷商品時 例9 9 1 視同買斷方式 業(yè)務(wù)流程 乙企業(yè) 實際銷售時 例9 9 1 視同買斷方式 借 銀行存款25740貸 主營業(yè)務(wù)收入 A商品22000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3740借 主營業(yè)務(wù)成本 A商品20000貸 受托代銷商品 甲企業(yè)20000借 受托代銷商品款 甲企業(yè)20000借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 3400貸 應(yīng)付賬款 甲企業(yè)23400 會計分錄 乙企業(yè) 實際銷售時 例9 9 1 視同買斷方式 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 借 應(yīng)付賬款 甲企業(yè)23400貸 銀行存款23400 乙企業(yè) 按約定將款付給甲企業(yè)時 例9 9 1 視同買斷方式 收取手續(xù)費方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的方式 采用該方式 對于受托方來說 手續(xù)費收入實際上實際上是一種勞務(wù)收入 2 收取手續(xù)費方式 三 代銷商品 手續(xù)費方式與視同買斷方式相比 主要特點是 1 在交付商品時 委托方不能確認收入 受托方也不能作為商品購進處理 2 受托方在商品售出后 按實際售價確認收入 并向委托方開具代銷清單 委托方收到代銷清單則可確認收入 2 收取手續(xù)費方式 三 代銷商品 例9 10 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品200件 協(xié)議約定價為每件100元 A商品成本為每件50元 增值稅率17 甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 發(fā)票上注明 售價20000元 增值稅3400元 協(xié)議約定甲企業(yè)按售價的10 支付給乙企業(yè)手續(xù)費 甲企業(yè) 發(fā)出商品時 業(yè)務(wù)舉例 2 收取手續(xù)費方式 業(yè)務(wù)流程 借 委托代銷商品 乙企業(yè)10000貸 庫存商品 A商品10000 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 2 收取手續(xù)費方式 甲企業(yè) 收到代銷清單時 例9 10 借 應(yīng)收賬款 乙企業(yè)23400貸 主營業(yè)務(wù)收入 A商品20000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3400借 主營業(yè)務(wù)成本 A商品10000貸 委托代銷商品 乙企業(yè)10000借 銷售費用 代銷手續(xù)費2000貸 應(yīng)收賬款 乙企業(yè)2000 會計分錄 2 收取手續(xù)費方式 甲企業(yè) 收到代銷清單時 例9 10 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 借 銀行存款21400貸 應(yīng)收賬款 乙企業(yè)21400 2 收取手續(xù)費方式 甲企業(yè) 收到匯來貨款凈額 例9 10 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 借 受托代銷商品 甲企業(yè)20000貸 受托代銷商品款 甲企業(yè)20000 2 收取手續(xù)費方式 乙企業(yè) 收到代銷商品時 例9 10 業(yè)務(wù)流程 2 收取手續(xù)費方式 乙企業(yè) 實際銷售時 例9 10 借 銀行存款23400貸 應(yīng)付賬款 甲企業(yè)20000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3400借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 3400貸 應(yīng)付賬款 甲企業(yè)3400借 受托代銷商品款 甲企業(yè)20000貸 受托代銷商品 甲企業(yè)20000 會計分錄 2 收取手續(xù)費方式 乙企業(yè) 實際銷售時 例9 10 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 借 應(yīng)付賬款 甲企業(yè)23400貸 銀行存款21400貸 主營業(yè)務(wù)收入 A商品2000 2 收取手續(xù)費方式 乙企業(yè) 歸還甲企業(yè)貨款并扣收手續(xù)費時 例9 10 分期收款銷售商品是指商品已經(jīng)交付給受讓方 但貨款需分期收回的一種銷售方式 四 分期收款銷售商品 在合同或協(xié)議約定的收款日期分別確認收入 同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比例計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 四 分期收款銷售商品 為資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實際成本 或進價 按銷售對象設(shè)置明細賬或備查簿 賬戶設(shè)置 四 分期收款銷售商品 例9 11 企業(yè)于2016年1月采用分期收款方式銷售A商品一件 售價40萬元 成本20萬元 增值稅率17 合同約定每半年收款一次 款項分4次等額收回 發(fā)出商品時先收取第一期貨款 業(yè)務(wù)舉例 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 借 分期收款發(fā)出商品200000貸 庫存商品 A商品200000 四 分期收款銷售商品 業(yè)務(wù)流程 按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比例計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 200000 400000 100000 50000 元 四 分期收款銷售商品 例9 11 到合同約定收款日確認收入時借 應(yīng)收賬款 或銀行存款 117000貸 主營業(yè)務(wù)收入 A商品100000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 17000 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借 主營業(yè)務(wù)成本 A商品50000貸 分期收款發(fā)出商品50000 會計分錄 四 分期收款銷售商品 例9 11 其他業(yè)務(wù)收入 是企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動所取得的收入 五 材料轉(zhuǎn)讓 其他業(yè)務(wù)收入 五 材料轉(zhuǎn)讓 其他業(yè)務(wù)成本 是企業(yè)為取得其他業(yè)務(wù)收入所發(fā)生的支出 五 材料轉(zhuǎn)讓 其他業(yè)務(wù)成本 五 材料轉(zhuǎn)讓 賬戶設(shè)置 該賬戶屬于損益類賬戶 反映其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生與結(jié)轉(zhuǎn)情況 按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬 五 材料轉(zhuǎn)讓 該賬戶屬于損益類賬戶 反映其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生與結(jié)轉(zhuǎn)情況 按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬 五 材料轉(zhuǎn)讓 賬戶設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生與結(jié)轉(zhuǎn)時 業(yè)務(wù)流程 五 材料轉(zhuǎn)讓 其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生與結(jié)轉(zhuǎn)時 業(yè)務(wù)舉例 例9 12 企業(yè)轉(zhuǎn)讓多余甲材料1000千克 單位售價8元 總計8000元 開出增值稅專用發(fā)票上列明增值稅額為1360元 材料已發(fā)出 收到轉(zhuǎn)賬支票一張存入銀行 月終 結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料成本7000元 1 轉(zhuǎn)讓多余材料時 五 材料轉(zhuǎn)讓 業(yè)務(wù)流程 業(yè)務(wù)舉例 例9 12 企業(yè)轉(zhuǎn)讓多余甲材料1000千克 單位售價8元 總計8000元 開出增值稅專用發(fā)票上列明增值稅額為1360元 材料已發(fā)出 收到轉(zhuǎn)賬支票一張存入銀行 月終 結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料成本7000元 1 轉(zhuǎn)讓多余材料時 五 材料轉(zhuǎn)讓 會計分錄 借 銀行存款9360貸 其他業(yè)務(wù)收入 材料銷售8000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 1360 業(yè)務(wù)舉例 例9 12 企業(yè)轉(zhuǎn)讓多余甲材料1000千克 單位售價8元 總計8000元 開出增值稅專用發(fā)票上列明增值稅額為1360元 材料已發(fā)出 收到轉(zhuǎn)賬支票一張存入銀行 月終 結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料成本7000元 2 月終 結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料成本7000元時 五 材料轉(zhuǎn)讓 業(yè)務(wù)流程 借 其他業(yè)務(wù)成本 材料銷售7000貸 原材料 甲材料7000 會計分錄 業(yè)務(wù)流程 會計分錄 例題 企業(yè)采用收取手續(xù)費方式為A企業(yè)代銷乙商品 代銷清單已發(fā)出 從代銷商品取得的貨款中扣手續(xù)費3000元 代銷業(yè)務(wù)非該企業(yè)主營業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)舉例 借 應(yīng)付賬款 A企業(yè)3000貸 其他業(yè)務(wù)收入 代購代銷3000 六 收取手續(xù)費 業(yè)務(wù)流程 業(yè)務(wù)舉例 例題 企業(yè)出租包裝桶100個 租期2個月 每個租金20元 共計2000元 增值稅340元 收到現(xiàn)金支票一張存入銀行 開出增值稅專用發(fā)票 七 出租包裝物 會計分錄 業(yè)務(wù)舉例 例題 企業(yè)出租包裝桶100個 租期2個月 每個租金20元 共計2000元 增值稅340元 收到現(xiàn)金支票一張存入銀行 開出增值稅專用發(fā)票 七 出租包裝物 借 銀行存款2340貸 其他業(yè)務(wù)收入 材料銷售2000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 340 提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定 如有現(xiàn)金折扣 則應(yīng)在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用 三 勞務(wù)收入 一 勞務(wù)收入的確認與計量 勞務(wù)收入應(yīng)根據(jù)下列情況分別進行確認和計量 1 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入 收入金額為合同協(xié)議總金額 確認方法可參照商品銷售收入的確認原則 三 勞務(wù)收入 一 勞務(wù)收入的確認與計量 勞務(wù)收入應(yīng)根據(jù)下列情況分別進行確認和計量 2 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度 且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的 應(yīng)按完工百分比法確認收入 當滿足以下條件時 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的計量 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠的計量 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定 一般根據(jù)勞務(wù)交易雙方所簽訂的合同或協(xié)議中注明的交易總金額確定 三 勞務(wù)收入 一 勞務(wù)收入的確認與計量 勞務(wù)收入應(yīng)根據(jù)下列情況分別進行確認和計量 2 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度 且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的 應(yīng)按完工百分比法確認收入 三 勞務(wù)收入 一 勞務(wù)收入的確認與計量 當滿足以下條件時 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的計量 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠的計量 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定 是指至資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的成本和為完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本 勞務(wù)收入應(yīng)根據(jù)下列情況分別進行確認和計量 2 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度 且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的 應(yīng)按完工百分比法確認收入 三 勞務(wù)收入 一 勞務(wù)收入的確認與計量 當滿足以下條件時 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的計量 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠的計量 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定 通常采用的確定方法 已完工的測量 已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 已發(fā)生的成本占估計總成本的比例 勞務(wù)收入應(yīng)根據(jù)下列情況分別進行確認和計量 2 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度 且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的 應(yīng)按完工百分比法確認收入 三 勞務(wù)收入 一 勞務(wù)收入的確認與計量 是指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法 勞務(wù)收入應(yīng)根據(jù)下列情況分別進行確認和計量 3 在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償 應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入 并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本 三 勞務(wù)收入 一 勞務(wù)收入的確認與計量 勞務(wù)收入應(yīng)根據(jù)下列情況分別進行確認和計量 3 在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償 應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入 并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本 確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額作為當期損失 三 勞務(wù)收入 一 勞務(wù)收入的確認與計量 勞務(wù)收入應(yīng)根據(jù)下列情況分別進行確認和計量 3 在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償 應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用 不確認收入 三 勞務(wù)收入 一 勞務(wù)收入的確認與計量 按規(guī)定 企業(yè)提供勞務(wù)收入可能在勞務(wù)完成時予以確認 也可能按完工百分比法等確認 核算企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本 企業(yè)接受的建造合同勞務(wù)發(fā)生的成本 按接受勞務(wù)種類設(shè)置明細賬 賬戶設(shè)置 三 勞務(wù)收入 二 勞務(wù)收入的核算 在確認勞務(wù)收入時 借 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款等 貸 主營業(yè)務(wù)收入 X勞務(wù) 業(yè)務(wù)流程 會計分錄 三 勞務(wù)收入 二 勞務(wù)收入的核算 發(fā)生勞務(wù)成本時 借 勞務(wù)成本 X勞務(wù)貸 銀行存款等 業(yè)務(wù)流程 會計分錄 三 勞務(wù)收入 二 勞務(wù)收入的核算 借 主營業(yè)務(wù)成本 X勞務(wù)貸 勞務(wù)成本 X勞務(wù) 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時 三 勞務(wù)收入 二 勞務(wù)收入的核算 業(yè)務(wù)流程 會計分錄 例9 13 華立公司于2016年9月底受托為天翔公司培訓(xùn)一批員工 培訓(xùn)期3個月 雙方簽訂協(xié)議注明 天翔公司應(yīng)支付培訓(xùn)費總共20000元 于10月1日培訓(xùn)開始時預(yù)付50 另外50 在12月31日培訓(xùn)結(jié)束時支付 在培訓(xùn)過程中華立公司以存款支付與培訓(xùn)相關(guān)的各項支出5000元 1 預(yù)收培訓(xùn)費時 業(yè)務(wù)舉例 1 按勞務(wù)完成時間確認收入 業(yè)務(wù)流程 會計分錄 借 銀行存款10000貸 預(yù)收賬款 天翔公司10000 例9 13 華立公司于2016年9月底受托為天翔公司培訓(xùn)一批員工 培訓(xùn)期3個月 雙方簽訂協(xié)議注明 天翔公司應(yīng)支付培訓(xùn)費總共20000元 于10月1日培訓(xùn)開始時預(yù)付50 另外50 在12月31日培訓(xùn)結(jié)束時支付 在培訓(xùn)過程中華立公司以存款支付與培訓(xùn)相關(guān)的各項支出5000元 2 以銀行存款支付與培訓(xùn)相關(guān)支出時 業(yè)務(wù)舉例 1 按勞務(wù)完成時間確認收入 業(yè)務(wù)流程 會計分錄 借 勞務(wù)成本 天翔公司培訓(xùn)5000貸 銀行存款5000 例9 13 華立公司于2016年9月底受托為天翔公司培訓(xùn)一批員工 培訓(xùn)期3個月 雙方簽訂協(xié)議注明 天翔公司應(yīng)支付培訓(xùn)費總共20000元 于10月1日培訓(xùn)開始時預(yù)付50 另外50 在12月31日培訓(xùn)結(jié)束時支付 在培訓(xùn)過程中華立公司以存款支付與培訓(xùn)相關(guān)的各項支出5000元 3 12月底培訓(xùn)結(jié)束 收到余款確認收入時 業(yè)務(wù)舉例 1 按勞務(wù)完成時間確認收入 業(yè)務(wù)流程 例9 13 華立公司于2016年9月底受托為天翔公司培訓(xùn)一批員工 培訓(xùn)期3個月 雙方簽訂協(xié)議注明 天翔公司應(yīng)支付培訓(xùn)費總共20000元 于10月1