財(cái)政收入制度 稅收制度（下）.ppt

第八章稅收制度 下 一 流轉(zhuǎn)稅 貨物稅 流轉(zhuǎn)稅是對商品生產(chǎn) 商品流通和提供勞務(wù)的銷售額或營業(yè)額征稅的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱 建國以來 我國的稅制結(jié)構(gòu)一直是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種 目前我國在流轉(zhuǎn)稅方面采用的是 在生產(chǎn)環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)普遍征收增值稅 在此基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅 對提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)保留征收營業(yè)稅的模式 新的流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè) 取消了對外商投資企業(yè)征收的工商稅 原來征收產(chǎn)品稅的農(nóng) 林 牧 水產(chǎn)品 改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅 1 增值稅 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅 所謂 增值 是指一個(gè)納稅人在其生產(chǎn) 經(jīng)營活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品的附加值 也可以認(rèn)為是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于其購進(jìn)商品或取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額 由于增值因素在經(jīng)濟(jì)生活中是一個(gè)難以精確計(jì)算的數(shù)據(jù) 增值稅的操作大都采用間接計(jì)算辦法 即 以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù) 同時(shí)允許從稅額中扣除上一道環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅款 增值稅克服了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅制對已納稅銷售額重復(fù)征稅的弊端 使同一產(chǎn)品不受生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)多少的影響 始終保持同等比例的稅收含量 同時(shí)保持了流傳稅征收范圍廣泛和收入及時(shí) 均衡 穩(wěn)定的特點(diǎn) 它不僅有利于財(cái)政收入 而且有利于鼓勵(lì)企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)效益原則 選擇最佳的生產(chǎn)經(jīng)營組織形式 同時(shí)有利于按照國際慣例對出口產(chǎn)品實(shí)行徹底退稅 增強(qiáng)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力 改革后的增值稅制主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容 1 增值稅征稅范圍包括生產(chǎn) 批發(fā) 零售和進(jìn)口商品及加工 修理修配 2 所有銷售增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個(gè)人均為增值稅納稅義務(wù)人 3 增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的辦法 即以不含增值稅稅金的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) 零售以前各環(huán)節(jié)銷售商品時(shí) 發(fā)票上要分別填寫增值稅稅金和不含增值稅的價(jià)格 說明 原來我們實(shí)行價(jià)內(nèi)稅 據(jù)測算 商品價(jià)格中稅款所占的比重平均在14 5 左右 即100元的商品原來價(jià)格中大約包含14 5元的稅款 現(xiàn)在增值稅實(shí)行價(jià)外稅 計(jì)稅價(jià)格要剔除稅款 變?yōu)?5 5元 但是按照總體保持原稅負(fù)的要求 國家要從85 5元的計(jì)稅依據(jù)中征收到14 5元的稅款 所以原來平均14 5 的價(jià)內(nèi)稅率要換算成價(jià)外稅率 即14 5 85 5 17 這樣就把原來的含銳價(jià)格分解為不含稅價(jià)格和增值稅稅款兩部分 即銷售商品時(shí) 在增值稅專用發(fā)票上應(yīng)分別填寫不含稅價(jià)格85 5元和增值稅85 5 17 14 5元 購買者所支付的貨幣總計(jì)仍為100元 4 增值稅采用一檔基本稅率和一檔低稅率的模式 基本稅率為17 低稅率為13 除稅收條例規(guī)定適用低稅率的商品外 其他應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)均適用基本稅率 對出口商品實(shí)行零稅率 即產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口后退還全部稅款 5 實(shí)行根據(jù)發(fā)票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣的制度 外購的資本性固定資產(chǎn)中所含的稅款 計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣 6 按購進(jìn)扣稅法的原則計(jì)算應(yīng)納稅額 增值稅應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷售收入 稅率 當(dāng)期允許扣除稅款的購入物發(fā)票上注明的增值稅稅額 7 對年銷售收入小于規(guī)定額度并且會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人 實(shí)行按銷售收入金額與6 的征收率計(jì)算應(yīng)納銳額的簡易辦法 8 改革后按規(guī)范化辦法計(jì)算納稅的增值稅納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登記 并使用增值稅專用發(fā)票 目的是建立對納稅人購銷雙方進(jìn)交叉審計(jì)的稽核體系 增強(qiáng)增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內(nèi)在機(jī)制 例 某電視機(jī)廠某年5月銷售了一批彩電 該廠銷售貨物采用銷售額和銷項(xiàng)稅額 合并定價(jià)的辦法 其取得銷售額351000元 當(dāng)月該廠進(jìn)貨上注明的增值稅稅款共計(jì)21000元 計(jì)算該電視機(jī)廠本月應(yīng)納的增值稅額 電視機(jī)適用增值稅基本稅率 2 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅1994年是工商稅制改革后流轉(zhuǎn)稅制中新設(shè)置的一個(gè)稅種 在對商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上 選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅 主要是為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu) 引導(dǎo)消費(fèi)方向 保持國家財(cái)政收入 在我國歷史上 國家曾經(jīng)對一些消費(fèi)品采取過課征重稅的辦法 這次工商稅制改革前 也曾對一些消費(fèi)品征收較高稅率的增值稅或產(chǎn)品稅 現(xiàn)在國際上對煙 酒 汽油等消費(fèi)品實(shí)行高稅率或單獨(dú)設(shè)置稅種課以較重的稅收 是非常普遍的做法 消費(fèi)稅的收入是從原稅制的產(chǎn)品稅 增值稅中分離出來的一部分收入所構(gòu)成 屬于新老稅制收入的轉(zhuǎn)換 并不是額外向消費(fèi)者征收一道稅 征收消費(fèi)稅商品的價(jià)格中 過去就一直含有產(chǎn)品稅 增值稅 而現(xiàn)在按照統(tǒng)一稅率征收增值稅后 對這些商品征收的稅款比過去減少 并沒有增加這些商品的總體稅收負(fù)擔(dān) 也就是說 征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品基本上維持了改革前的稅負(fù)水平 消費(fèi)稅征收范圍的選擇主要考慮以下幾個(gè)方面的因素 一是流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品 二是非生活必需品中一些高檔 奢侈的消費(fèi)品 三是從保護(hù)身體健康 生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā) 不提倡也不宜過度消費(fèi)的某些消費(fèi)品 四是一些特殊的資源性消費(fèi)品 在種類繁多的消費(fèi)品中 確定征收消費(fèi)稅的品目有11個(gè) 包括 煙 酒 化妝品 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 貴重首飾 汽油 柴油 汽車輪胎 摩托車 小汽車 鞭炮焰火等 凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅采取從價(jià)定率和從量定額兩種征稅辦法 從價(jià)定率的辦法是指根據(jù)商品銷售價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算征稅 例如 甲類卷煙的應(yīng)納稅額 銷售額 45 從量定額的辦法是指根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計(jì)算征稅 例如 汽油的應(yīng)納稅額 銷售數(shù)量 升 0 2元 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收的方法 從價(jià)定率征上的 以含有消費(fèi)稅稅金而不含增值稅稅金的消費(fèi)品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) 消費(fèi)稅最終是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的 但為了減少納稅人的數(shù)量 從而降低征收費(fèi)用 防止稅款流失 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié) 征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品一般由具有一定消費(fèi)水平者購買 因此不應(yīng)再給予減稅免稅照顧 例1某化妝品廠某年5月銷售了一批化妝品 共取得銷售收入23 4萬元 含增值稅 化妝品的消費(fèi)稅稅率為30 請計(jì)算該廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額 3 營業(yè)銳 營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額 銷售額 為課稅對象的稅種 其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡便 我國原工商稅制中營業(yè)稅這個(gè)稅種 這次稅制改革對其予以保留 同時(shí)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革 改革后營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)三類經(jīng)營行為 具體地講 營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)征稅項(xiàng)目 交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 金融保險(xiǎn) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 娛樂業(yè) 凡從事上述經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人均為營業(yè)稅的納稅人 營業(yè)稅設(shè)置了三檔稅率 交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè)稅率為3 金融保險(xiǎn)業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5 娛樂業(yè)多屬于高消費(fèi)的范圍 因此規(guī)定了5 至20 的稅率 各省 自治區(qū) 直轄市政府可在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)的適用稅率 材料與思考 商業(yè)銀行的營業(yè)稅和所得稅 1 doc 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為 為納稅額 營業(yè)額 銷售額 稅率對一些公益性較強(qiáng) 收入水平較低并且需要國家扶持的經(jīng)營活動(dòng) 稅法規(guī)定可免征營業(yè)稅 例如對托兒所 幼兒園 養(yǎng)老院 婚姻介紹 殯葬服務(wù)取得的收 醫(yī)院 診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)收入 紀(jì)念館 博物館 美術(shù)館的門票收入等等 可以免征營業(yè)稅 二 財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)產(chǎn)稅包括兩種 對財(cái)產(chǎn)占有的征稅 對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征稅 前者稱為一般財(cái)產(chǎn)稅 后者主要是遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅 一 征收財(cái)產(chǎn)稅的主要經(jīng)濟(jì)原因 1 首先 出于社會(huì)正義 社會(huì)公平的考慮 在其他條件不變時(shí) 個(gè)人財(cái)產(chǎn)越多 表明其支付能力越大 就應(yīng)該繳納較多的稅款 特別重要的是 征收財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上可以減輕社會(huì)財(cái)產(chǎn)集中的程度 即解決社會(huì)財(cái)富分配不均的問題 否則 社會(huì)財(cái)富過度集中在少數(shù)人手中 往往會(huì)嚴(yán)重阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展 甚至引發(fā)社會(huì)革命 2 作為個(gè)人所得稅的重要補(bǔ)充 財(cái)產(chǎn)稅有助于彌補(bǔ)所得稅征收時(shí)存在的某些缺陷 一般來說 所得稅 貨物稅和財(cái)產(chǎn)稅的一般關(guān)系表現(xiàn)為后者是前者的補(bǔ)完稅 三稅共征有助于保證政府財(cái)政收入的完整性 稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為 在所得方面遺漏的稅款往往被納稅人用于消費(fèi) 于是征收貨物稅可能對此有所補(bǔ)償 而在所得方面遺漏的稅款未用于消費(fèi)的部分 必然被納稅人積累起來成為個(gè)人財(cái)產(chǎn) 因此可以通過征收財(cái)產(chǎn)稅以進(jìn)一步進(jìn)行補(bǔ)償 另外 所得稅不對未實(shí)現(xiàn)的資本增益征稅 通過財(cái)產(chǎn)稅該問題可以得到某種程度的解決 由于一個(gè)特定時(shí)期的個(gè)人財(cái)產(chǎn)價(jià)值中 隱含著以往年份的資本增益與資本損失的價(jià)值 而政府在征收財(cái)產(chǎn)稅時(shí) 個(gè)人財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評估又是按此財(cái)產(chǎn)之當(dāng)時(shí)市場價(jià)值計(jì)算的 所以在此資本增益與資本損失被予以同等重要性的考慮 3 財(cái)產(chǎn)所有者交納財(cái)產(chǎn)稅就是對獲得政府保護(hù)利益的補(bǔ)償性支付 對財(cái)產(chǎn)征稅的另一個(gè)合理性在于 政府提供的某些公共產(chǎn)品和公共勞務(wù) 如消防 警察等 實(shí)際上被直接地用于保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn) 以使之保持完整和不斷增值 那么 財(cái)產(chǎn)所有者交納財(cái)產(chǎn)稅就是對獲得政府保護(hù)利益的補(bǔ)償性支付 由于個(gè)人財(cái)產(chǎn)越多 獲得的政府保護(hù)利益就越大 則理應(yīng)交納更多的稅款 4 對財(cái)產(chǎn)征稅可以刺激財(cái)產(chǎn)持有者將個(gè)人財(cái)產(chǎn)更多地用于生產(chǎn)性使用方面 在政府未征收財(cái)產(chǎn)稅情況下 人們占有的非生產(chǎn)性財(cái)產(chǎn)之機(jī)會(huì)成本對較小 僅為因此放棄的貨幣收益 而在政府征收財(cái)產(chǎn)稅情況下 由于無論哪種財(cái)產(chǎn)均要征稅 便導(dǎo)致占有非生產(chǎn)性財(cái)產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本相應(yīng)提高 放棄