如何讓內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用.doc

如何讓內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用內(nèi)容摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，如何認(rèn)識(shí)、探討、研究和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一，本文將圍繞內(nèi)控的含義、作用、組成部分以及當(dāng)前國(guó)內(nèi)的內(nèi)控現(xiàn)狀展開(kāi)探討，并就以上方面存在的問(wèn)題作進(jìn)一步分析，提出如何完善和發(fā)展內(nèi)部控制的建議，讓內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用，指導(dǎo)當(dāng)前和以后的會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)乃至整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 完善和發(fā)展 指導(dǎo)新頒布的會(huì)計(jì)法明確要求各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是保證會(huì)計(jì)有效發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要舉措，而作為會(huì)計(jì)監(jiān)督重要基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，特別是與會(huì)計(jì)監(jiān)督直接相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是內(nèi)部控制得以最終實(shí)現(xiàn)的重要前提。一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為?，F(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)基本特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，如何將企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系理順，并交代清楚，對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)營(yíng)效率、提高財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性十分重要。迄今為止，能夠?qū)⑵髽I(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系交代清楚的就是會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)通過(guò)明確會(huì)計(jì)主體、確定會(huì)計(jì)要素，以會(huì)計(jì)特有的確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告方法，將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰地反映出來(lái)。明確會(huì)計(jì)主體，事實(shí)上等于界定了一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)益范圍。同時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)要素的確定，將該企業(yè)主體的法人資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支與該主體的所有者個(gè)人的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支區(qū)分清楚，最后通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)確地反映該企業(yè)債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益的準(zhǔn)確數(shù)值，因此，我們必須全面了解內(nèi)部控制，以便更好的發(fā)揮內(nèi)控的作用，使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。二、準(zhǔn)確理解內(nèi)控的含義及目的。國(guó)際上比較有名的內(nèi)控模式有英國(guó)的CADBURY、美國(guó)的COSO和加拿大的COCO。它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為營(yíng)造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。其中尤以美國(guó)的COSO模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內(nèi)控框架，該機(jī)構(gòu)提出了內(nèi)部控制是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程。就國(guó)內(nèi)而言，理論界和實(shí)務(wù)界圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的爭(zhēng)論頗多，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制到底是什么也有種種議論，但內(nèi)部控制普遍認(rèn)同的解釋為：內(nèi)控是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系，是企業(yè)建立的旨在保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，并保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的措施。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制，完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是減少會(huì)計(jì)信息失真、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。我們研究?jī)?nèi)部控制無(wú)非是想達(dá)到一定的目的，一般說(shuō)來(lái)大致有下列幾項(xiàng)：1.保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。2.保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。3.保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。4.盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用，減少不必要的成本、費(fèi)用，以求企業(yè)更大地達(dá)到盈利的目標(biāo)。5.預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端，以及及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。6.保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序效率地進(jìn)行。為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異，分析造成差異的原因以及各種因素對(duì)差異的影響程度；針對(duì)偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對(duì)會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性，保持調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料、統(tǒng)制帳戶和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價(jià)證券和記錄核對(duì)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。三、內(nèi)部控制的組成部分。（一）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者的控制和檢查工作所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。另外，控制環(huán)境的影響因素還包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、利潤(rùn)計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)及責(zé)任會(huì)計(jì)等?？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問(wèn)題是管理層要充分說(shuō)明內(nèi)控的完整性；企業(yè)要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。（二）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是為了合理的保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動(dòng)的針對(duì)性等等。（三）控制程序?？刂瞥绦蚴侵腹芾碚咚贫ǖ姆结樅统绦颍靡员ＷC達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和帳單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，需要識(shí)別和不斷地評(píng)估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)估應(yīng)包括企業(yè)所面對(duì)的全部風(fēng)險(xiǎn)，諸如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等等，需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^(guò)去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)。（五）信息交流。信息交流存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使員工得以搜集和交換為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件信息，這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供服務(wù)。有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)的全部重要活動(dòng)。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲(chǔ)和使用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，并通過(guò)對(duì)突發(fā)事件的充分安排加以支持。有效的內(nèi)控需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。（六）監(jiān)督評(píng)審。監(jiān)督評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)控監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)控的在監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注評(píng)審活動(dòng)的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等。四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有明顯的差距。目前，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有形成很一致的意見(jiàn)。許多學(xué)者和企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，而企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資金安全控制等視為內(nèi)部控制。（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控組織虛位。由于過(guò)去長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營(yíng)個(gè)體。企業(yè)的公司制改造也沒(méi)有從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。我國(guó)的許多上市公司雖然設(shè)立的公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個(gè)虛職，而且缺少必要的長(zhǎng)設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)公司也還沒(méi)有形成合理的人力資源管理機(jī)制。企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強(qiáng)的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式治理企業(yè)，而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)有效的監(jiān)督。（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下賣(mài)方市場(chǎng)的水平上，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。（三）信息流通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每一個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。我國(guó)的企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰(shuí)都可以管，誰(shuí)又都可以不管。出了問(wèn)題以后往往互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法正確追究責(zé)任。（四）內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏活力。 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人去考核，去檢查，而只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行效果便可想而知。無(wú)論制度怎樣健全，都難以發(fā)揮它應(yīng)有的作用。五、如何完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論起源于80年代，但與西方內(nèi)部控制理論20年來(lái)的快速發(fā)展相比，仍有很大差距，急需加強(qiáng)理論研究。完善和發(fā)展內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的興衰成敗有著至關(guān)重要的作用，本文將從以下幾個(gè)方面探討如何完善和發(fā)展內(nèi)控，并讓內(nèi)控發(fā)揮其應(yīng)有的作用，指導(dǎo)當(dāng)前和今后的實(shí)際工作。（一）建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告企業(yè)交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄，一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：1、確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易。2、及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。3、正確計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。4、確定交易發(fā)生的期間。5、在會(huì)計(jì)報(bào)表上公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。（二）健全制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)控行為。制度是控制的最好手段，也是實(shí)施內(nèi)控的主要切入點(diǎn)。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，制定適合企業(yè)本身而又符合有關(guān)法律的會(huì)計(jì)制度。武鋼集團(tuán)是新中國(guó)成立后由國(guó)家投資興建的第一個(gè)特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，2000年被確定為中央直管的國(guó)有骨干企業(yè)，到2003年，武鋼的鋼鐵生產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到雙800萬(wàn)噸，位居全國(guó)鋼鐵企業(yè)第三，清產(chǎn)核資后總資產(chǎn)為467億元，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入273億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)26.8億元，位居全國(guó)鋼鐵企業(yè)第二。武鋼集團(tuán)克服種重重歷史和現(xiàn)實(shí)包袱，由先前的落伍者最終走向成功，最值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)就是健全內(nèi)控制度。武鋼集團(tuán)根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，持之以恒系統(tǒng)地建章建制，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制。首先是統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，于2000年研究設(shè)置了一整套既符合國(guó)家財(cái)政部會(huì)計(jì)制度，又能滿足集團(tuán)匯總和合并報(bào)表的武鋼會(huì)計(jì)制度，包括一整套會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和一系列過(guò)渡科目、過(guò)渡報(bào)表等，一冊(cè)在手，操作自如，為企業(yè)提供規(guī)范、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息提供了基礎(chǔ)條件。其次是制定會(huì)計(jì)操作制度，如資金結(jié)算制度、資金支付管理辦法、存貨盤(pán)點(diǎn)和資產(chǎn)清查制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)稽查制度、武鋼會(huì)計(jì)交接管理辦法等，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求融入其中，使其明細(xì)化、具體化、可操作化，有利于防錯(cuò)查弊、規(guī)范管理。三是建立財(cái)務(wù)管理制度，如全面預(yù)算管理制度、預(yù)算外費(fèi)用管理制度、成本費(fèi)用管理制度、對(duì)外投資分類(lèi)管理制度等，將財(cái)務(wù)管理融入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)控制的作用。有了健全的制度，內(nèi)控工作便有了可以依據(jù)的法度，使員工有法可依，有法必依，避免了無(wú)章可循的混亂局面，也使企業(yè)最終走向成功。由此可見(jiàn)，法是執(zhí)行的保障，也是各項(xiàng)工作有序開(kāi)展的基礎(chǔ)，只有有了完善的內(nèi)控管理制度，才能按照內(nèi)控的要求有效管理企業(yè)。（三）重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。在我國(guó)現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理。同時(shí)，我國(guó)的干部管理體制決定了對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需組織部、人事部的參與配合。另外，在我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中，還應(yīng)注意相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一。（四）健全管理機(jī)構(gòu)，理清管理權(quán)限。一般而言，內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是健全的機(jī)構(gòu)；二是內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制。目前，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度必須解決兩個(gè)問(wèn)題：設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)；推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，其中，職務(wù)分離是重要保證。不相容職務(wù)相互分離控制要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。一個(gè)人不能同時(shí)兼干可以隱慝自已所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。記帳職務(wù)與經(jīng)營(yíng)保管的職務(wù)相分隔，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱慝這些行為。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人和部門(mén)參加，只要這些人員和部門(mén)不互相勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過(guò)職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。（五）處理好控點(diǎn)與控面之間的關(guān)系。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)如何找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金。對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。（六）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門(mén)，獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)。這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能行同虛設(shè)，同時(shí)要把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析和提出建議上來(lái)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立后能否切實(shí)實(shí)施，需外部力量予以保證。國(guó)際慣例是企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的自我評(píng)價(jià)，出具對(duì)外報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（七）加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺(jué)控制意識(shí)。內(nèi)部控制的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。將會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，實(shí)行會(huì)計(jì)人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。將會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，納入各級(jí)會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)中。會(huì)計(jì)人員的任免、獎(jiǎng)懲、工資、福利等均由會(huì)計(jì)人員委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。由于會(huì)計(jì)人員不再接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，使他們能夠嚴(yán)格依法履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，合理保證企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有效制止內(nèi)部人控制現(xiàn)象。此外，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員的操守及管理哲學(xué)，事實(shí)上容易形成一種企業(yè)文化，領(lǐng)導(dǎo)人若堅(jiān)持制度，可形成一種良性發(fā)展文化，反之則阻礙企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化。企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，應(yīng)當(dāng)保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)包括道德及行為標(biāo)準(zhǔn)以及如何在實(shí)務(wù)中溝通與強(qiáng)化該標(biāo)準(zhǔn)，正式的政策文件等只能書(shū)面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會(huì)發(fā)生。由此可見(jiàn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的意識(shí)潛移默化的影響企業(yè)的發(fā)展，只有領(lǐng)導(dǎo)人從自身切實(shí)做起，才能有效的實(shí)施內(nèi)部控制。（八）提高人員素質(zhì)，建立激勵(lì)約束機(jī)制。企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成敗取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯(cuò)誤引起的會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法違紀(jì)，反腐倡廉等方面的教育。在建立激勵(lì)約束機(jī)制的具體化操作過(guò)程中要掌握好相應(yīng)的度，使激勵(lì)和約束相適應(yīng)。通過(guò)這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除虛假信息的動(dòng)機(jī)，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)培訓(xùn)、待遇、業(yè)績(jī)及晉升等政策和程序的合理程度。（九）建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制，推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。隨著日益嚴(yán)重的信息失真，使政府部門(mén)無(wú)法掌握真實(shí)情況，家底不清、調(diào)控?zé)o據(jù)。為改變這種狀況，深圳市首先向國(guó)有企業(yè)