對(duì)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅收入確認(rèn)問(wèn)題研究.doc

對(duì)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅收入確認(rèn)問(wèn)題研究企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅雖然都是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收入為主要計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)所得稅的收入總額也是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入為基礎(chǔ)的，但是，除特別規(guī)定的計(jì)稅項(xiàng)目外，如：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅對(duì)代收、代墊款項(xiàng)征稅；增值稅、消費(fèi)稅對(duì)進(jìn)口貨物和特定的包裝物押金、用于非應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的“視同銷售”收入征稅；增值稅對(duì)設(shè)在縣（市）以外實(shí)行統(tǒng)一核算機(jī)構(gòu)間移送貨物征稅；企業(yè)所得稅對(duì)接受捐贈(zèng)、收取的權(quán)益性收益和特定的財(cái)政撥入資金征稅，等等，就同一征稅項(xiàng)目收入確認(rèn)的政策歷來(lái)都略有差別。（簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及（簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）頒布后，為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)政策，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定外，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了（國(guó)稅函2008875號(hào)），對(duì)企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)原則、前提條件和方法進(jìn)行了重新明確，使得同一項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的差別更大了，為此，有必要對(duì)其進(jìn)行一番研究和分析，以便新一輪稅改政策的順利實(shí)施。一、存在的主要問(wèn)題。 （一）銷售商品收入的確認(rèn)。 1、國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：“銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！痹鲋刀?、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。”比所得稅收入確認(rèn)增加了“發(fā)出貨物”這個(gè)并列條件。2、國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！痹鲋刀悓?shí)施細(xì)則規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天?！辈环植扇〈N方式如何，而消費(fèi)稅法律法規(guī)文件沒(méi)有這方面的規(guī)定。 3、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天?！逼髽I(yè)所得稅法律法規(guī)文件也沒(méi)有這一規(guī)定。 4、國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：“銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！痹鲋刀惙煞ㄒ?guī)文件也沒(méi)有這一規(guī)定。 5、國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。增值稅、消費(fèi)稅法律法規(guī)沒(méi)有這一規(guī)定。 6、國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入；因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對(duì)銷售折扣、折讓及銷售退回?zé)o條件沖減當(dāng)期收入。而國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。但（國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的，憑購(gòu)買方提供的開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷項(xiàng)稅額。 7、國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。而增值稅和消費(fèi)稅只能按捐贈(zèng)或無(wú)償贈(zèng)送他人處理。 （二）銷售勞務(wù)收入的確認(rèn)。 1、國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定：對(duì)提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的按以下方法確認(rèn)收入。 （1）安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （3）軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 （5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 （6）會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 （7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 （8）勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 2、增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。”消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！逼髽I(yè)所得稅法律法規(guī)文件則沒(méi)有這方面規(guī)定。 3、營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則對(duì)各項(xiàng)收入確認(rèn)的政策。 （1）一般勞務(wù)項(xiàng)目。 從事應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或?yàn)闀婧贤_定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天； 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 （2）特殊勞務(wù)項(xiàng)目。 納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 通過(guò)以上企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅各自對(duì)勞務(wù)收入確認(rèn)的政策看，其差別程度已無(wú)法一一對(duì)比。 （三）銷售長(zhǎng)線商品或勞務(wù)的收入確認(rèn)政策。 實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！币粋€(gè)收入確認(rèn)時(shí)間不得超過(guò)12個(gè)月，一個(gè)在收到預(yù)收款或按書面合同約定的收款日期確認(rèn)收入。營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)還沒(méi)有這方面的規(guī)定。 二、造成的后果。 由于企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入確認(rèn)政策不同，勢(shì)必造成同一收入項(xiàng)目在各相應(yīng)稅種納稅時(shí)間不同，從而給企業(yè)納稅和稅務(wù)部門管理帶來(lái)困難： 一是同一項(xiàng)（筆）收入在同一納稅期（月、季、年）內(nèi)不能完全履行相應(yīng)稅種的納稅義務(wù)，納稅人還得記住同一收入項(xiàng)目在不同納稅期應(yīng)納、已納各稅情況，如：大型機(jī)械設(shè)備制造、建筑工程等。 二是對(duì)既繳納增值稅、消費(fèi)稅收入又繳納營(yíng)業(yè)稅收入的企業(yè)來(lái)說(shuō)，給企業(yè)辦稅人員對(duì)各稅種收入的確認(rèn)帶來(lái)難度，從而也就增加了相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。 三是收入確認(rèn)政策錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)辦稅稅人員和稅務(wù)稅收管理人員很掌握清楚，尤其是涉及稅種比較齊全的企業(yè)，容易造成稅企雙方的爭(zhēng)議，也給稅務(wù)部門執(zhí)法帶來(lái)了困難。 四是收入確認(rèn)工作不但復(fù)雜且，而且工作量大，增加了企業(yè)納稅和稅務(wù)部門管理的成本。三、存在問(wèn)題的原因。 分析造成上述同一收入項(xiàng)目在不同稅種間納稅時(shí)間不同的原因主要是： 1、收入確認(rèn)的原則不同。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）提出了“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！倍鲋刀?、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定一般都是圍繞“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則作出的，如：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于移送使用時(shí)納稅；營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 2、收入確認(rèn)前提或有或無(wú)，且規(guī)定不一。如：國(guó)稅函2008875號(hào)文件對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定了嚴(yán)格的收入確認(rèn)前提條件，即： （1）銷售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件才能確認(rèn)為收入總額征收企業(yè)所得稅：一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （2）企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果在同時(shí)滿足收入的金額能夠可靠地計(jì)量、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算三個(gè)條件，并能選用已完工作的測(cè)量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例或發(fā)生成本占總成本的比例任何一種方法確定企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度，按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，還可以按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本的情況下，才能按規(guī)定的方法確認(rèn)收入。 而增值稅增值稅暫行條例則規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅還沒(méi)有規(guī)定收入確認(rèn)的前提條件， 3、收入確認(rèn)政策規(guī)定繁多且不統(tǒng)一。不但各稅種的條例、細(xì)則有規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局還下發(fā)了一些針對(duì)收入確認(rèn)或調(diào)整的專門文件，如：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200631號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)）以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）等，除此之外，一些非專門文件中也有關(guān)于收入確認(rèn)方面的規(guī)定。 4、不但企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的收入確認(rèn)政策有差別，就是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三者之間的收入確認(rèn)政策也差別，如：上述增值稅與消費(fèi)稅對(duì)“視同銷售”計(jì)稅收入的確認(rèn)就不同。 四、改進(jìn)意見(jiàn)。 解決目前掌握不同稅種對(duì)同一項(xiàng)收入確認(rèn)政策難的有效辦法就是制定一套完整統(tǒng)一的收入確認(rèn)政策，筆者根據(jù)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定對(duì)收入確認(rèn)政策的規(guī)定提出以下建議，僅供參考。 （一）對(duì)一般業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，結(jié)合結(jié)算方式按以下方法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1、采取直接收款方式的，為收到商品銷售額（勞務(wù)營(yíng)業(yè)款）或書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為商品發(fā)出或勞務(wù)完成的當(dāng)天。 2、采用托收承付和委托收款結(jié)算方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 3、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出商品或勞務(wù)完成的當(dāng)天。 4、采取預(yù)收款方式的，在商品發(fā)出或提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者提供建筑業(yè)及租賃業(yè)勞務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 5、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （二）對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)按以下方法確認(rèn)計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)： 1、先開(kāi)具發(fā)票的，以發(fā)票開(kāi)具額確認(rèn)當(dāng)期銷售的實(shí)現(xiàn)。 2、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 3、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不不能確認(rèn)為銷售收入的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 5、為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格折扣或債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣以及因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給與的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在同一張商品銷售發(fā)票上用紅字開(kāi)具或申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票抵減當(dāng)期的收入。 6、企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票抵減當(dāng)期的收入，但應(yīng)附有商品銷售退回報(bào)告單，發(fā)貨人和保管也應(yīng)該在報(bào)告單上簽字，否則不能在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 7、以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。8、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照當(dāng)期的完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 9、納稅人自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 10、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 11、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 12、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 13、外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 14、利息收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 15、租金收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 16、特許權(quán)使用費(fèi)收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 17、接受捐贈(zèng)收入。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 18、安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 19、宣傳媒介收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 20、軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 21、服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 22、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入；收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 23、會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 24、特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 25、勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 （三）對(duì)銷售商品或提供勞務(wù)按上述（一）、（二）列舉的方法無(wú)法確認(rèn)收入或遇有上述沒(méi)有列舉的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，可依照實(shí)質(zhì)重于形式的原則按以下方法確認(rèn)收入。 1、銷售商品及其附帶勞務(wù)的確認(rèn)方法。 首先要看銷售商品及其附帶勞務(wù)是否滿足以下條件，即國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定四個(gè)條件： （1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。如商品已經(jīng)按合同要求發(fā)出并由購(gòu)買方負(fù)責(zé)押運(yùn)等。 （2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。如商品已經(jīng)按合同要求交由指定的運(yùn)輸部門運(yùn)出或保管或交由購(gòu)買方指定的部門儲(chǔ)存。 （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。如商品發(fā)運(yùn)到購(gòu)買方，購(gòu)買方已對(duì)商品質(zhì)量、等級(jí)驗(yàn)收合格或雙方達(dá)成新的質(zhì)量、等級(jí)約定，商品價(jià)格已經(jīng)確定等。 （4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。如石油、天然氣公司通過(guò)管道購(gòu)進(jìn)石油、天然氣的成本以及從電力、熱力公司購(gòu)進(jìn)的電力、熱力的成本已經(jīng)確定等。 事實(shí)上，上述（3）、（4）兩個(gè)條件可解決長(zhǎng)期以來(lái)商品發(fā)出后計(jì)稅收入確定難的實(shí)際問(wèn)題。 如果企業(yè)銷售商品及其附帶勞務(wù)滿足了上述條件，應(yīng)該依照增值稅、消費(fèi)稅條例細(xì)則規(guī)定依次按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格以及成本（1+成本利潤(rùn)率）的組成計(jì)稅價(jià)格順序確定其計(jì)稅銷售額，組成計(jì)稅價(jià)格無(wú)法確定的，可按商品數(shù)量和勞動(dòng)量市場(chǎng)公允價(jià)格的90%計(jì)算確定。 2、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，也就是國(guó)稅函2008875號(hào)文件對(duì)純應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定的確認(rèn)方法，即： （1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 （2）對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 已完工作的測(cè)量。 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。 發(fā)生成本占總成本的比例。 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 總之，目前企業(yè)，特別是既繳納增值稅，同時(shí)又繳納消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)公司，對(duì)不同稅種同一項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策掌握得不是十分準(zhǔn)確，實(shí)行統(tǒng)一的收入確認(rèn)政策后，不但降低了企業(yè)納稅和稅務(wù)部門的管理風(fēng)險(xiǎn)與成本，同時(shí)還體現(xiàn)了新時(shí)期稅收管理的服務(wù)意識(shí)，也為今后研究開(kāi)發(fā)相關(guān)的財(cái)稅管理軟件奠定了基礎(chǔ)。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2008875號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知如下： 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 （四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1.已完工作的測(cè)量； 2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3.發(fā)生成本占總成本的比例。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 3.軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 國(guó)家稅務(wù)總局 二八年十月三十日完工百分比法（percentage-of-completion method)完工百分比法根據(jù)完工的比例確認(rèn)收入和成本。該方法被用于須簽訂合同的長(zhǎng)期項(xiàng)目，且對(duì)完工部分、收入和成本可以可靠估計(jì)。完工百分比法衡量完工進(jìn)度可以采用以下兩種方法：1.工程估計(jì)（或?qū)嶋H里程數(shù)，如完成建設(shè)公路的里程數(shù)）2.實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)期總成本的比率。會(huì)計(jì)學(xué)中， 一旦確定隨生產(chǎn)的進(jìn)度確認(rèn)收入， 按照配比原則的要求相應(yīng)的成本費(fèi)用也應(yīng)隨之確認(rèn)。適用條件：1.收入的金額能夠可靠的計(jì)量2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定4.交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本可以可靠完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，具體包括兩個(gè)步驟。 (一) 確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費(fèi)用，確定合同完工進(jìn)度可以選用下列三種方法： 1、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。其計(jì)算方式為： 合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本100% 2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式為： 合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量100% 3、已完合同工作的測(cè)量。該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 (二) 根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 需要說(shuō)明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處理。上海麥杰科技創(chuàng)業(yè)板首發(fā)被否 細(xì)節(jié)瑕疵折射急功近利12月29日晚間，創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委發(fā)布2009年第38次會(huì)議審核結(jié)果公告稱，上海麥杰科技股份有限公司（首發(fā)）未通過(guò)。 在讀罷麥杰科技發(fā)布的招股說(shuō)明書后，一位不愿透露姓名的資深投行人士對(duì)記者表示，公司似乎太急于上市，公司財(cái)務(wù)狀況、稅務(wù)處理、股權(quán)變更等細(xì)節(jié)上的瑕疵或?qū)е缕湮茨苓^(guò)會(huì)。 但“細(xì)節(jié)”并非“小節(jié)”，該投行人士稱，在麥杰科技招股說(shuō)明書上呈現(xiàn)的這些“細(xì)節(jié)上的瑕疵”的背后，映射著的是在此次融資潮中，公司和機(jī)構(gòu)急功近利的心態(tài)。 大同證券研究員張宏斌對(duì)記者表示，沖擊創(chuàng)業(yè)板的公司被否情況屢屢出現(xiàn)，其原因多為成長(zhǎng)性和股權(quán)瑕疵方面，麥杰科技在這方面也存在不足。財(cái)務(wù)“硬傷” 財(cái)務(wù)信息是了解公司經(jīng)營(yíng)狀況的窗口，從麥杰科技的窗口望進(jìn)去，其所展露出的一些風(fēng)景似乎難入發(fā)審委的“法眼”。 從公司披露的資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)看，截至2009年9月30日，麥杰科技經(jīng)計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債比例僅為13.07%（母公司口徑），而且從2006年至2008年，這一數(shù)據(jù)一直是呈下降趨勢(shì)的，依次為：64.04%、28.91%和8.08%。 既然資產(chǎn)負(fù)債率如此之低，公司對(duì)財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用有嫌不足，一位曾研讀過(guò)多家上會(huì)公司IPO初審報(bào)告的財(cái)務(wù)人士稱，此前曾出現(xiàn)過(guò)資產(chǎn)負(fù)債比例27%，并因此被視為融資必要性不足的案例，如果麥杰科技的IPO折戟于此，并不令人意外。 但麥杰科技的問(wèn)題并不僅僅限于畸低的資產(chǎn)負(fù)債率，應(yīng)收賬款過(guò)多也是公司的“不能承受之重”。 截至2009年9月30日，公司應(yīng)收賬款為4640.60萬(wàn)元，占總資產(chǎn)的比例為60.54%。盡管在這其中，1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款占總額的89.33%，但這仍難緩釋其對(duì)現(xiàn)金流的負(fù)面影響：公司報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流不穩(wěn)定，2007、2008年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)且持續(xù)