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談?wù)勯L期股權(quán)投資會計稅務(wù)處理差異調(diào)整作者：靳萬一（作者工作單位：河南省平頂山市明審會計師事務(wù)所） “長期股權(quán)投資”科目是核算企業(yè)長期持有的對外股權(quán)投資的初始投資成本計量、持有期間的后續(xù)計量及處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)等事項。長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，會計上分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。成本法是指長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價的方法，即按投資實際發(fā)生支出或歷史成本計價的方法，在持有期間，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變，只有追加或收回投資時才會調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。成本法與法律上企業(yè)法人的概念相符，即投資企業(yè)與被投資單位是兩個法人實體，被投資單位實現(xiàn)的凈利或發(fā)生的凈虧損，不會自動成為投資企業(yè)的利潤或虧損。雖然投資企業(yè)擁有被投資單位的股份，是被投資單位的股東，但并不能表明被投資單位實現(xiàn)的利潤能夠分回，只有當被投資單位宣告分派利潤或股利時，這種權(quán)利才能得以實現(xiàn)，投資收益才能確認。權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以實際發(fā)生成本或歷史成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法，這就是說，在持有期間，長期股權(quán)投資賬面價值是隨著投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而變動。權(quán)益法與法律上的企業(yè)法人的概念相悖，投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟意義上看是一個整體，但從法律意義上看，仍然是兩個分別獨立的法人實體。被投資單位實現(xiàn)的利潤，不可能成為投資企業(yè)的利潤，被投資單位發(fā)生的虧損，也不可能形成投資企業(yè)的虧損。投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤或現(xiàn)金股利的。我國的企業(yè)所得稅制度其實質(zhì)是法人所得稅制度，它是以法人企業(yè)為納稅主體，也就是說，法人企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人。不同法人企業(yè)，應(yīng)分別經(jīng)營、獨立核算、單獨納稅，不得相互轉(zhuǎn)移或重復(fù)納稅，如投資企業(yè)從被投資單位分回的稅后凈利潤，被投資單位已經(jīng)納稅，投資企業(yè)就不應(yīng)再繳納企業(yè)所得稅，如再繳納就是重復(fù)納稅。對于長期股權(quán)投資，企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，是以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有投資資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資企業(yè)從被投資單位取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。這與會計上成本法處理規(guī)定基本一致，沒有差異，但與會計上權(quán)益法處理規(guī)定卻大不相同，存在較大差異。因此，采用權(quán)益法核算的企業(yè)，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時要注意會計稅務(wù)處理差異納稅調(diào)整。一、初始計量會計與稅務(wù)處理差異調(diào)整 按照長期股權(quán)投資準則規(guī)定，對長期股權(quán)投資的初始計量應(yīng)當分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定其初始投資成本。 （一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并應(yīng)分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并兩種情形，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （1）同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資。會計處理：長期股權(quán)投資準則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)和以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資投資成本，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。稅務(wù)處理：企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)當以歷史成本、即企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出確定。企業(yè)在合并中實際發(fā)生的咨詢費、評估費等在發(fā)生的當期據(jù)實申報扣除。差異調(diào)整：同一控制下的企業(yè)合并的初始投資成本與計稅基礎(chǔ)的差異，主要體現(xiàn)在被合并方合并時所有者權(quán)益賬面價值的份額與合并方實際付出價款之間的差異。該差異應(yīng)在以后轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)計算轉(zhuǎn)讓或處置所得或損失時再作納稅調(diào)整。（2）非同一控制下的控股合并取得的長期股權(quán)投資。會計處理：企業(yè)合并準則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。稅務(wù)處理：所得稅的處理方法不區(qū)分同一控制下與非同一控制下取得的長期股權(quán)投資。企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，均應(yīng)當以歷史成本、即取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出確定。企業(yè)合并中實際發(fā)生的咨詢費、評估費等直接費用，應(yīng)當在發(fā)生的當期據(jù)實申報扣除。差異調(diào)整：非同一控制下的控股合并取得的長期股權(quán)投資初始投資成本與計稅基礎(chǔ)，一般沒有差異。如有差異就是：如果企業(yè)合并滿足特殊性重組條件，則為企業(yè)合并成本與合并時原持有的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)之間的差異。該差異應(yīng)在以后轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)計算轉(zhuǎn)讓或處置所得或損失時再作納稅調(diào)整。（二）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資準則規(guī)定，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本入賬；企業(yè)所得稅實施條例（以下簡稱條例）規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本?？梢?，以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始成本一致。長期股權(quán)投資初始計量方面的差異主要體現(xiàn)在：以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資成本的確定。 會計處理：非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資的成本，應(yīng)區(qū)分公允價值計量和成本模式兩種情況確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件的，采用公允價值模式確定，反之，采用成本模式確定。在公允價值模式下，初始投資成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。在成本模式下，初始投資成本應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。 稅務(wù)處理：通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。差異調(diào)整：在公允價值模式下，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始成本一致；而在成本模式下，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，其初始投資成本卻是以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，因而其計稅基礎(chǔ)與初始投資成本不同，產(chǎn)生暫時性差異，該差異應(yīng)在以后轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)計算轉(zhuǎn)讓或處置所得或損失時作納稅調(diào)整。另外，財稅200959號，企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易的稅務(wù)處理，應(yīng)區(qū)分不同條件分別適用一般性（應(yīng)稅）和特殊性（免稅）稅務(wù)處理規(guī)定：其一是特殊性稅務(wù)處理，如果企業(yè)重組同時符合特殊性重組規(guī)定的五個條件，企業(yè)取得的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可以選擇以被收購股權(quán)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定，此時股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與企業(yè)采用成本模式確定的投資成本一致。其二是適用一般性稅務(wù)處理，如果企業(yè)重組不能同時滿足特殊重組規(guī)定的條件，此時收購方確定的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，投資的計稅基礎(chǔ)與企業(yè)采用公允價值模式計量確定的投資成本一致。特殊性重組條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)經(jīng)營活動；（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例；（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。其中，（2）和（4）所稱符合規(guī)定的比例是指：股權(quán)收購交易中，被收購股權(quán)比例不低于被收購全部股權(quán)的50，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85；資產(chǎn)收購交易中，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85?？梢?，企業(yè)重組形成的長期股權(quán)投資，稅務(wù)處理中區(qū)分特殊性和一般性重組，會計處理中區(qū)分公允價值計量和成本模式。因此，在公允價值模式下，如果符合特殊性重組規(guī)定的條件，則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始成本不同，產(chǎn)生暫時性差異；年末企業(yè)所得稅匯算清繳時，對于會計處理中已確認的股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失應(yīng)進行納稅調(diào)整（即調(diào)減或調(diào)增應(yīng)納稅所得額）。在成本模式下，如果不符合特殊性重組規(guī)定的條件，則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始成本也不同，產(chǎn)生暫時性差異；年末企業(yè)所得稅匯算清繳時，對于會計處理中尚未確認的股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失應(yīng)進行納稅調(diào)整（即調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額）。二、后續(xù)計量會計與稅務(wù)處理差異調(diào)整 以下主要是介紹權(quán)益法下長期股權(quán)投資的后續(xù)計量會計與稅務(wù)處理差異。（一）初始投資成本調(diào)整的差異會計處理：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。稅務(wù)處理：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于還是小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。差異調(diào)整：會計上計入當期的營業(yè)外收入，稅務(wù)上不予承認，因此在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)減當期應(yīng)納稅所得額。（二）投資收益確認的差異會計處理：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。稅務(wù)處理：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值的，稅務(wù)上不予承認。差異調(diào)整：會計上確認當期投資收益，而稅務(wù)上不確認收益，因此在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。會計上按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值，不再確認投資收益，而稅務(wù)上卻要確認收入的實現(xiàn)，因此在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。當然，如果屬于免稅收入還應(yīng)同時調(diào)減當期應(yīng)納稅所得額。（三）投資損失確認的差異會計處理：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位發(fā)生的凈虧損的份額，確認投資損失并調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。稅務(wù)處理：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。投資企業(yè)不能確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以后年度的所得彌補。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)對外投資期間，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)保持不變。差異調(diào)整：會計上確認的投資損失，稅務(wù)上不承認，因此在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（四）計提長期股權(quán)投資減值準備的差異會計處理：長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將該項資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提長期股權(quán)投資減值準備。稅務(wù)處理：在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。這里所稱的未經(jīng)核定的準備金支出是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。當然也包括長期股權(quán)投資減值準備在內(nèi)。但財稅200957號涉及了股權(quán)投資持有期間發(fā)生的投資損失的處理規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。這樣，企業(yè)由于以上原因發(fā)生的減值，按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后，可以稅前扣除。 差異調(diào)整：平時，會計上確認的資產(chǎn)減值損失，稅務(wù)上不予承認，因此，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；當處置投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)回投資資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果是符合財稅200957號文件規(guī)定條件之一確認的股權(quán)投資損失，可向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。（五）處置長期股權(quán)投資的差異會計處理：處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益。處置長期股權(quán)投資應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓或出售和撤回或減少長期股權(quán)投資等情況。稅務(wù)處理：1、轉(zhuǎn)讓或出售股權(quán)稅務(wù)處理。轉(zhuǎn)讓或出售投資資產(chǎn)所得價款與投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)之間的差額，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算的規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！?、清算、撤回或減少投資稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅法實施條例第十一條規(guī)定：“投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失”。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失?！逼渲小肮上⑺谩卑凑掌髽I(yè)所得稅法第二十六條和條例第八十三條規(guī)定屬于“免稅收入”。差異調(diào)整：由于會計上采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動）與計稅基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致長期股權(quán)投資處置會計稅務(wù)處理產(chǎn)生較大差異，須在年末企業(yè)所得稅匯算清繳時認真分析進行納稅調(diào)整。關(guān)于投資轉(zhuǎn)讓所得差異調(diào)整：如果會計確認數(shù)額小于稅務(wù)確認數(shù)額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；反之，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。具體講：如果長期股權(quán)投資“成本”戶包含有“初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的數(shù)額”和“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”兩戶合計為借方余額，則長期股權(quán)投資的賬面價值必然大于計稅基礎(chǔ)，會計上確認的轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額必然小于稅務(wù)上確認的轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額，應(yīng)將其差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；反之，如果長期股權(quán)投資“成本”戶未包含有“初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的數(shù)額”和“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”兩戶合計為貸方余額，則長期股權(quán)投資的賬面價值必然小于計稅基礎(chǔ)，會計上確認的轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額必然大于稅務(wù)上確認的轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額，應(yīng)將其差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。關(guān)于清算撤回或減少投資所得調(diào)整：首先按照上述投資轉(zhuǎn)讓所得調(diào)整辦法進行調(diào)整，之后，再將取得的資產(chǎn)中屬于免稅收入的“股息所得”部分調(diào)減應(yīng)納稅所得額。對于企業(yè)實際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定確認的、并己作會計處理的投資損失，可按國家稅務(wù)總局201125號公告企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法規(guī)定的程序和要求，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申報后，在當年一次稅前扣除。（六）股票股利處理差異會計處理：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不管企業(yè)采用成本法核算還是權(quán)益法核算，投資企業(yè)均不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映股份的變化情況。稅務(wù)處理：企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當依照公允價值確定收入額，其中，公允價值是指按照市場價格確定的價值。差異調(diào)整：分派的股票股利，如果不屬于免稅收入，則年末企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)