小企業(yè)制度講稿.doc

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度講稿 作者：周德富摘 要1.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定依據(jù)以及出臺(tái)背景；2.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施范圍；3.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系；4.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化的主要內(nèi)容；5.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較。一、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定依據(jù)以及出臺(tái)背景小企業(yè)不僅在數(shù)量上占我國(guó)工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95 ，而且在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、安排勞動(dòng)力就業(yè)等方面具有十分重要的作用。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，由于小企業(yè)有著與大中型企業(yè)不同的特點(diǎn)，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)程度、報(bào)告對(duì)象、報(bào)告方式等均應(yīng)有別于大中型企業(yè)，因而對(duì)小企業(yè)應(yīng)該實(shí)行差別報(bào)告（Differential Reporting）制度。為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2004年4月27日正式發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要求從2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)實(shí)施，取代過(guò)去各種會(huì)計(jì)制度。小企業(yè)必須在2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴(yán)格按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算。（一）制定依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是以1999年10月31日全國(guó)人大常委會(huì)重新修訂的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法，2000年6月21日國(guó)務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和1993年制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則為依據(jù)，以2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表為藍(lán)本，參照已發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是繼會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例后又一提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重大舉措。它的制定是為了完善我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，從而規(guī)范我國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，以真實(shí)、完整地反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二）制定背景小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定有著其特定的背景：1、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要1992、1993年我國(guó)先后發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（簡(jiǎn)稱“兩則兩制”）?！皟蓜t兩制”的實(shí)施，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)制度改革的深化，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，使得“兩則兩制”在許多方面越來(lái)越不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)、多種經(jīng)濟(jì)成份并存的現(xiàn)實(shí)情況嚴(yán)重不符。（2）現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的一些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下小企業(yè)的需要2、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是應(yīng)國(guó)家法律、行政法規(guī)的要求而制定的近幾年，會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性的呼聲越來(lái)越高。而一些管理當(dāng)局卻往往為了不同的目的操縱利潤(rùn)、提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，給投資者和債權(quán)人造成重大損失。在1999年10月31日全國(guó)人大常委會(huì)重新修訂的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和2000年6月21日國(guó)務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中明確提出：為保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，必須制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。正是這一立法環(huán)境的變化，促使了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)。3、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的需要目前，英國(guó)、加拿大、新西蘭等國(guó)已制定了針對(duì)中、小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)在部分準(zhǔn)則中已開(kāi)始注意到差別財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題；澳大利亞、德國(guó)等國(guó)家在商法中有特別規(guī)定，要求進(jìn)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告。歐盟、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組對(duì)中、小企業(yè)差別報(bào)告問(wèn)題制定了法令或指南；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也已立項(xiàng)研究制定中、小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。加入世貿(mào)組織，參與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程，要求我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在主要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例一致。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度正處于建設(shè)階段，制定、發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)制度也是進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的重要舉措。實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在我國(guó)建立差別報(bào)告規(guī)范體系，可以減輕小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，節(jié)約會(huì)計(jì)核算成本；財(cái)務(wù)人員可以把更多的精力放在企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)分析和決策等工作上來(lái)，提高小企業(yè)的管理水平。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施范圍（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度總體實(shí)施范圍小企業(yè)制度總說(shuō)明第二條規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?！毙∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍同時(shí)具備以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)：1.不對(duì)外籌集資金，即不公開(kāi)發(fā)行股票和債券；2.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。即按照原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企2003143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：中小企業(yè)（規(guī)模）標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 （單位：人、萬(wàn)元）小型企業(yè)（條件之一）中型企業(yè)（同時(shí)滿足）人數(shù) 銷(xiāo)售額 資產(chǎn)總額 人數(shù) 銷(xiāo)售額 資產(chǎn)總額工業(yè)300以下 3000以下 4000以下 300-2000 3000-30000 4000-40000建筑業(yè) 600以下 3000以下 4000以下 600-3000 3000-30000 4000-40000批發(fā)業(yè) 100以下 3000以下 100-200 3000-30000零售業(yè) 100以下 1000以下 100-500 1000-15000交通運(yùn)輸業(yè) 500以下 3000以下 500-3000 3000-30000住宿業(yè) 400以下 3000以下 400-1000 3000-30000餐飲業(yè) 400以下 3000以下 400-800 3000-15000農(nóng)林牧漁企業(yè) 500以下 1000以下 5003000 100015000倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè) 100以下1000以下 100500 100015000房地產(chǎn)企業(yè) 100以下 1000以下100200 100015000金融企業(yè) 100以下 5000以下 100500 500050000地質(zhì)勘查和水利環(huán)境管理企業(yè)500以下 1000以下 6002000 200015000文體、娛樂(lè)企業(yè) 200以下 3000以下 200600 300015000信息傳輸企業(yè) 100以下3000以下100400 300030000計(jì)算機(jī)服務(wù)及軟件企業(yè) 100以下3000以下 100300 300030000租賃企業(yè) 100以下1000以下100300 100015000商務(wù)及科技服務(wù)企業(yè) 100以下1000以下 100400 100015000居民服務(wù)企業(yè) 200以下1000以下 200800 100015000其他企業(yè) 100以下1000以下 100500 100015000（二）具體適用范圍按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度總說(shuō)明第三條以及財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的講解，我們對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度具體適用范圍理解如下：（1）符合制度規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（2）小企業(yè)可以自行選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或者企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不能執(zhí)行一個(gè)制度同時(shí)，選擇執(zhí)行另外一個(gè)制度。（3）集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（4）公開(kāi)籌資 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，若需要公開(kāi)籌資（發(fā)行股票或債券等）應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（5）規(guī)模變化 如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（6）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本制度。執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策及其變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（7）個(gè)人獨(dú)資、合伙小企業(yè)的適用問(wèn)題：這類企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；對(duì)獨(dú)資、合伙小企業(yè)的特殊交易和所有者權(quán)益核算另行規(guī)定（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的特點(diǎn)；合伙人出資、所有者出資、合伙人往來(lái)）。（8）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用范圍問(wèn)題：小企業(yè)制度發(fā)布以后成立的外商投資小企業(yè)適用該制度；證券公司、保險(xiǎn)公司等不適用；中介機(jī)構(gòu)不適用。（三）對(duì)“小企業(yè)”的理解1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中小企業(yè)的界定：是否具有公共受托責(zé)任（定性標(biāo)準(zhǔn)），包括：（1）經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)（3）是否處于在分開(kāi)市場(chǎng)上發(fā)行證券的過(guò)程中（4）是否屬于與公眾利益密切相關(guān)的銀行等金融機(jī)構(gòu)（5）提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的企業(yè)等（能源等）。2、我國(guó)小企業(yè)的具體情況：（1）融資情況（不公開(kāi)發(fā)行股票和債券）：銀行等金融機(jī)構(gòu)借款；民間籌資。（2）小企業(yè)的組織形式：絕大部分為有限責(zé)任公司形式；部分外商投資企業(yè)；其他：合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)（私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶等）。（3）小企業(yè)的所得稅征收管理情況：查賬征收（大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達(dá)到一定規(guī)模的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）；按應(yīng)稅所得率征收（個(gè)人獨(dú)資、合伙和小的公司制企業(yè)）；核定征收（個(gè)體工商戶、家庭作坊）。（4）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成：稅務(wù)部門(mén)、銀行等金融機(jī)構(gòu)、小企業(yè)所有者、國(guó)家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)。三、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)小型企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較單一等特點(diǎn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡(jiǎn)化而制定的。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系表現(xiàn)在：（一）制定依據(jù)相同企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度都是依據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度都要求企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。（三）會(huì)計(jì)核算的前提條件相同企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度都要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（四）會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同企業(yè)會(huì)計(jì)制度總則第11條和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度總說(shuō)明第11條都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。（五）會(huì)計(jì)要素劃分及其定義相同小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象也劃分為六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。會(huì)計(jì)要素的定義及會(huì)計(jì)等式與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例及企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本相同。（六）會(huì)計(jì)核算方法基本相同1. 會(huì)計(jì)科目設(shè)置基本相同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了85個(gè)一級(jí)科目，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了60個(gè)一級(jí)科目，其中有58個(gè)一級(jí)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。2. 會(huì)計(jì)核算方法基本相同。如資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法都以取得時(shí)發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，或以重組債權(quán)的賬面價(jià)值，作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)都要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且估計(jì)資產(chǎn)損失的方法也相同。資產(chǎn)增減，負(fù)債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分類及其確認(rèn)，費(fèi)用的分類歸集，利潤(rùn)形成等的賬務(wù)處理基本相同。3. 對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定期編報(bào)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”，同時(shí)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但小企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容相對(duì)更為簡(jiǎn)化。四、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化的主要內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖然簡(jiǎn)化，但會(huì)計(jì)核算處理上仍保持了與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一致性。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比簡(jiǎn)化的主要內(nèi)容：（一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目做了簡(jiǎn)化調(diào)整1、 將企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”合并為“應(yīng)收股息”：“原材料”和“包裝物”合并為“材料”；將“勞務(wù)成本”并入“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；將企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”并入“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”。2、 未設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目、“以前年度損益調(diào)整”科目、“受托代銷(xiāo)商品”科目、“代銷(xiāo)商品款”科目、“分期收款發(fā)出商品”科目、“遞延稅款”科目、“應(yīng)付債券”科目、“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目、“已歸還投資”科目、“補(bǔ)貼收入”科目和“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。3、資本公積和盈余公積的明細(xì)科目的變化。企業(yè)會(huì)計(jì)制度在“資本公積”科目中設(shè)置股權(quán)投資準(zhǔn)備和撥款轉(zhuǎn)入二級(jí)明細(xì)賬科目，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度未設(shè)置這兩個(gè)明細(xì)科目。企業(yè)會(huì)計(jì)制度在“盈余公積”科目中設(shè)置了儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資的明細(xì)科目。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度未設(shè)置上述明細(xì)賬科目。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)清查不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)直接進(jìn)行處理。（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提三項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)期末按實(shí)際情況計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（四）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期投資核算。1、成本法不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配，但如果在投資當(dāng)年取得被投資單位分派的屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，則應(yīng)沖減投資成本。2、權(quán)益法：取得投資時(shí)不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額；不對(duì)被投資單位除損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。（五）簡(jiǎn)化了專門(mén)借款費(fèi)用的核算，小企業(yè)在固定資產(chǎn)開(kāi)始建造至達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門(mén)借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。（六）簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量，小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價(jià)值。（七）其他交易或事項(xiàng)核算上的變化：1、增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理；2、短期投資期末按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，不需要分項(xiàng)比較計(jì)量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價(jià)準(zhǔn)備；3、低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)要求采用一次攤銷(xiāo)或分次攤銷(xiāo)法，沒(méi)有要求按五五攤銷(xiāo)法；4、小企業(yè)對(duì)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法；5、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”核算與企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不同。（八）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化了部分報(bào)表項(xiàng)目。基本財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目減少了9個(gè)：資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目中減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目，負(fù)債中減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項(xiàng)目。利潤(rùn)表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目等。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較簡(jiǎn)表項(xiàng)目 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 備注會(huì)計(jì)科目 1.不單設(shè)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目 1.未設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“分期收款發(fā)出商品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“代銷(xiāo)商品款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“應(yīng)付債券”、“應(yīng)付股利”、“已歸還投資”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“以前年度損益調(diào)整”、“補(bǔ)貼收入”等科目。2.將“勞務(wù)成本”并入“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；3. 將“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”分別并入“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目核算。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了85個(gè)一級(jí)科目，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了60個(gè)一級(jí)科目，其中有58個(gè)一級(jí)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)均計(jì)提準(zhǔn)備 只有流動(dòng)資產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3項(xiàng)，長(zhǎng)期資產(chǎn)均不計(jì)提。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 按投資總體、類別或單項(xiàng)計(jì)提 只按投資總體計(jì)提應(yīng)收的股利、利潤(rùn)、債權(quán)利息 設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算 統(tǒng)一在“應(yīng)收股息”科目核算庫(kù)存材料、包裝物 分別設(shè)置“原材料”、“包裝物”科目 設(shè)置“材料”科目，包裝物并入“材料”科目核算接受捐贈(zèng)物資的入賬價(jià)值 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)入賬憑據(jù)的：按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及支付的相關(guān)稅費(fèi)或預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計(jì)入賬。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)入賬憑據(jù)的：按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn) 視金額大小分次或一次結(jié)轉(zhuǎn) 不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本盤(pán)盈、盤(pán)虧的貨物（不包括工程物資） 先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待批準(zhǔn)后再行處理 不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，直接計(jì)入損益長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資 小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)較少，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用簡(jiǎn)化的成本法或簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。購(gòu)入長(zhǎng)期債券的手續(xù)費(fèi) 區(qū)分金額大小攤銷(xiāo)或直接計(jì)入損益 直接計(jì)入當(dāng)期損益購(gòu)入長(zhǎng)期債券溢、折價(jià)的攤銷(xiāo) 直線法或?qū)嶋H利率法 直線法融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例30%，在租賃開(kāi)始日企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 在租賃開(kāi)始日，按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息和匯兌損益后的金額作為其入賬成本應(yīng)收補(bǔ)貼款 設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目 將其內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”核算補(bǔ)貼收入 單設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目 將其內(nèi)容并入“營(yíng)業(yè)外收入”核算實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出大于“預(yù)提費(fèi)用”已預(yù)提數(shù)額 視同待攤費(fèi)用，分期攤銷(xiāo) 不再攤銷(xiāo)，直接計(jì)入當(dāng)期損益 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：“預(yù)提費(fèi)用”借方余額，資產(chǎn)負(fù)債表中須重分類在“待攤費(fèi)用”中反映。待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 按照解答三：如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（或接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-其他資本公積（或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)計(jì)入其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。 如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按本科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（或接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-其他資本公積（或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)計(jì)入其他長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目。 雖然兩個(gè)會(huì)計(jì)制度文字表述不同，但是按稅法理解，小企業(yè)也應(yīng)按照解答三的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該是以接受捐贈(zèng)資產(chǎn)抵減當(dāng)期虧損或彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額為計(jì)稅依據(jù)。長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的借款費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期借款” 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的借款費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”等科目 長(zhǎng)期借款科目核算的內(nèi)容是長(zhǎng)期借款的本息，預(yù)提的利息應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值。此處疑為印刷錯(cuò)誤或筆誤因融資租賃產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款 按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 在租賃開(kāi)始日，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息和匯兌損益后的金額等，借記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”，按租賃協(xié)議或合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。實(shí)收資本的入賬價(jià)值 核算按章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。投資者投入的資金，超過(guò)其在注冊(cè)資本所占的份額的部分，計(jì)入“資本公積” 科目 文字表述為“按投資者應(yīng)享有的小企業(yè)注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記實(shí)收資本科目，按其差額，貸記資本公積資本溢價(jià)科目”，（兩個(gè)會(huì)計(jì)制度含義相同，但小企業(yè)會(huì)計(jì)制度表述更加準(zhǔn)確）資本公積的明細(xì)科目 資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、其他資本公積等 資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積盈余公積的明細(xì)科目 法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤(rùn)歸還投資 法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。取消外商投資企業(yè)專用的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤(rùn)歸還投資3個(gè)明細(xì)科目利潤(rùn)分配明細(xì)科目 其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、利潤(rùn)歸還投資、應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本的普通股股利、未分配利潤(rùn)12個(gè)明細(xì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度只保留了其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)7個(gè)明細(xì)科目，取消了5個(gè)三資企業(yè)和股份有限公司使用的明細(xì)科目生產(chǎn)成本明細(xì)科目 “基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下可以設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”明細(xì)科目，或者將“廢品損失”和“停工損失”單獨(dú)設(shè)置為兩個(gè)一級(jí)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度未作此要求主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)會(huì)計(jì)制度均一致，但是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度文字表述相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度要簡(jiǎn)單得多所得稅費(fèi)用的核算方法 應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法 應(yīng)付稅款法會(huì)計(jì)期間 年、半年、季、月 年度、月度現(xiàn)金流量表的編制方法 正表用直接法編制，補(bǔ)充資料按間接法反映 取消了補(bǔ)充資料，以直接法編制會(huì)計(jì)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減植準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表等8種報(bào)表。 除“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”外其他不編，“現(xiàn)金流量表”選擇編制：“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”一般納稅人編制；在“利潤(rùn)表”補(bǔ)充資料中反映當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn)。 二者都要求定期編報(bào)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”，同時(shí)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注。但小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容較企業(yè)會(huì)計(jì)制度大為簡(jiǎn)化。五、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動(dòng)資產(chǎn)基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同。1.現(xiàn)金核算現(xiàn)金短缺、溢余的核算不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，有責(zé)任單位的轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”，否則應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”。2.短期投資的核算（1）持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益，處置時(shí)一并確認(rèn)；（2）要求按總成本與總市價(jià)孰低對(duì)短期投資進(jìn)行期末計(jì)量，按投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資的核算與稅法規(guī)定的差異（1）持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益，稅法確認(rèn)投資收益，按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收，國(guó)債利息免稅。（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法規(guī)定不允許在計(jì)提當(dāng)期稅前扣除。3.應(yīng)收股息（1）將應(yīng)收股利和應(yīng)收利息予以合并（2）既包括初始投資成本中包括的股息，也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息應(yīng)收股息核算與稅法規(guī)定的差異（1）其中的應(yīng)收利息與稅法規(guī)定沒(méi)有實(shí)質(zhì)差異，國(guó)債利息除外。（2）其中的應(yīng)收股利與稅法規(guī)定的差異在于投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否存在稅率差4.應(yīng)收賬款（1）規(guī)定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法和比例由小企業(yè)自行選擇（2）規(guī)定了應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行保理業(yè)務(wù)的處理如風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移，視同借款處理；如不附有任何追索權(quán)，則作為銷(xiāo)售處理。應(yīng)收賬款核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異（1）稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬損失，除非經(jīng)批準(zhǔn)，可采用備抵法（2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和方法不同導(dǎo)致的納稅調(diào)整5.在途物資（1）小企業(yè)一般按實(shí)際成本法核算存貨（2）對(duì)于已支付貨款尚未動(dòng)抵驗(yàn)收入庫(kù)的存貨實(shí)際成本進(jìn)行核算6.材料（1）核算內(nèi)容包括原材料和包裝物（2）按實(shí)際成本核算（3）期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低（4）與稅法的差異在于期末跌價(jià)準(zhǔn)備的提取7.庫(kù)存商品（1）核算內(nèi)容包括原材料和包裝物（2）按實(shí)際成本核算（售價(jià)核算）（3）期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低（4）與稅法的區(qū)別在于跌價(jià)準(zhǔn)備的提取8.待攤費(fèi)用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少，僅包括低值易耗品攤銷(xiāo)和預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金等，不再包括待攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）視對(duì)被投資單位的影響程度，分別按成本法和權(quán)益法核算（2）簡(jiǎn)化的權(quán)益法根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的份額與原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的做法相同，但應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損額以投資的賬面價(jià)值減記至零為限。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算與稅法的差異（1）成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包括的應(yīng)收股息以外（2）權(quán)益法核算的股權(quán)投資：確認(rèn)收益時(shí)點(diǎn)與計(jì)入應(yīng)納稅所得額不同。2.固定資產(chǎn)（1）使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高（