48-第十二章-稅收要素與稅收分類

第十二章 稅收要素與稅收分類第二節(jié) 稅收要素與稅收分類（一）稅制要素一）納稅人【提示】不存在稅負轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人和負稅人是合一的（企業(yè)所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅）；但存在稅負轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人和負稅人是分離的（增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅稅種）。二）課稅對象：是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標志。三）稅率稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標準，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)，在課稅對象數(shù)額既定的條件下，稅率的高低決定著稅額的多少和稅負的大小。1.按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。（1）用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率從量稅。（2）用百分比規(guī)定的稅率，是稅率最通常的方式按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為：比例稅率、累進稅率和累退稅率。 例稅率我國運用最廣泛的一種稅率形式累進稅率累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。全額累進稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅?！驹u價】在所得額級距的臨界處可能出現(xiàn)稅額增長超過課稅對象數(shù)額增長的不合理現(xiàn)象，納稅人稅負一般較重。超額累進稅率：征稅對象的超過部分金額按照高一級的稅率征稅。一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率?！驹u價】計算復(fù)雜，但更能體現(xiàn)稅收公平原則。累退稅率當(dāng)課稅對象數(shù)額增加、稅率反而逐級遞減的稅率，即課稅對象數(shù)額越大稅率越低。實踐中并無真正的累退稅率。2.邊際稅率和平均稅率。（1）邊際稅率，是指在超額累進情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或者說是最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。（2）平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負擔(dān)率。在比例稅率制度下，邊際稅率與平均稅率是相同的；在超額累進稅率制度下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。可見，在影響人們經(jīng)濟行為方面，邊際稅率比平均稅率更為重要。通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可以分析稅率設(shè)計是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。3.名義稅率和實際稅率可以作為分析稅收負擔(dān)狀況的工具。4.零稅率和負稅率：零稅率是免稅的一種形式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但無需繳納稅款。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。四）納稅環(huán)節(jié)：是指稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。五）納稅期限：是負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。六）加成和減免【舉例】個人所得稅法實施細則規(guī)定，對于個人一次取得勞動報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元的實施加成征收：應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征5成，超過5萬元的部分加征10成。減免稅：屬于減輕納稅人負擔(dān)的措施。減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。起征點和免征額：都屬于免稅的特殊形式。起征點指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達到的一定數(shù)額。未達到不征稅，達到起征點后全額征稅。免征額稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。只就其超過免征額的部分征稅?！纠?單選題】根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法，工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，這里的3500元是（ ）A.起征點 B.免征額 C.速算扣除數(shù) D.豁免額網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：本題考查稅制要素。4.出口退稅：是指在國際貿(mào)易中對報關(guān)出口貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納稅款的制度。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。七）違章處理是指對納稅人發(fā)生違反稅法行為所采取的處罰措施。【例-單選題】下列關(guān)于起征點的說法， 正確的是（）。A.設(shè)置起征點旨在對納稅能力小的納稅人給予照顧B.起征點的要求是課稅對象未達到起征點的不征稅，達到起征點后僅就超過起征點的部分征稅C.起征點是指稅法對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額D.個人所得稅法規(guī)定對工資薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納所得稅額，這里的3500元即為起征點網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：本題考查起征點。起征點的設(shè)置是對納稅能力小的納稅人給予的照顧，選項A正確。起征點的要求是課稅對象未達到起征點的不征稅，但達到起征點后全部課稅對象都要征稅，選項B錯誤。起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達到的一定數(shù)額，選項C錯誤。個人所得稅法規(guī)定對工資薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納所得