村級(jí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí) 許靈煜 講述內(nèi)容 一 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)二 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)第一部分總論一 會(huì)計(jì)的涵義1 定義 會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo) 以貨幣計(jì)量為基本形式 以處理財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容 通過(guò)一系列專門方法 對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行反映和控制的一種管理活動(dòng) 也就是運(yùn)用記帳 算帳的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù) 完整的價(jià)值核算 提供會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng) 這個(gè)定義包含了六層意思 1 會(huì)計(jì)的性質(zhì)是一種管理活動(dòng) 2 會(huì)計(jì)的基本特征是以貨幣計(jì)量為基本形式的管理活動(dòng) 3 會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是處理財(cái)務(wù)信息 4 會(huì)計(jì)的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益 5 會(huì)計(jì)具有一系列的專門方法 6 會(huì)計(jì)的職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行反映和控制 2 職能 會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)所具有的基本功能 包括核算和控制兩個(gè)職能 1 核算的職能 核算是會(huì)計(jì)的首要職能 是應(yīng)用一套專門的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行日常登記和計(jì)算 并定期進(jìn)行匯總 使人們及時(shí)了解 反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果 它有三個(gè)特點(diǎn) 1 采用貨幣來(lái)計(jì)量 2 通過(guò)數(shù)量來(lái)反映 3 運(yùn)用專門的方法來(lái)核算 2 控制的職能 主要是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督 管理和調(diào)節(jié) 約束 使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的目標(biāo)和要求進(jìn)行 以確保管理目的的實(shí)現(xiàn) 它有三個(gè)特點(diǎn) 真實(shí)性合法性合理性 3 方法 會(huì)計(jì)方法是用來(lái)反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象 完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段 包括 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)分析方法三部分會(huì)計(jì)檢查方法 我們主要需要掌握的是 會(huì)計(jì)核算方法 包括 1 設(shè)置帳戶2 填制憑證3 復(fù)式記帳4 登記帳簿5 成本計(jì)算6 財(cái)產(chǎn)清查7 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 二 會(huì)計(jì)核算的基本前提又叫會(huì)計(jì)假設(shè) 是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件 會(huì)計(jì)主體 是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 并要對(duì)此進(jìn)行核算的特定單位或組織 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 是指會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算必須以持續(xù) 正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提 會(huì)計(jì)期間 也稱為會(huì)計(jì)年度 即以公歷每年1月1日起至12月31日止作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度 貨幣計(jì)量 它是指以貨幣作為計(jì)量尺度 并假設(shè)幣值保持不變 我國(guó)以人民幣作為記帳本位幣 三 會(huì)計(jì)核算的基本原則 內(nèi)容 第二部分會(huì)計(jì)核算的基本方法 一 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素 是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的大類項(xiàng)目 也是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的依據(jù) 會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn) 指會(huì)計(jì)主體擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源 包括各種財(cái)產(chǎn) 債權(quán)和其他權(quán)利 分為 流動(dòng)資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn) 負(fù)債 指能以貨幣計(jì)量 需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù) 按償還期限分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 所有者權(quán)益 指投資人對(duì)會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)的所有權(quán) 包括 資本 公積公益金和未分配收益 收入 村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入 包括 經(jīng)營(yíng)收入 發(fā)包及上交收入和其他收入 費(fèi)用 指村集體經(jīng)濟(jì)組織為了獲得收入而付出的耗費(fèi) 包括 經(jīng)營(yíng)支出 管理費(fèi)用和其他支出 利潤(rùn) 指會(huì)計(jì)主體在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果 村集體經(jīng)濟(jì)組織稱收益 收益 收入 投資凈收益 支出 會(huì)計(jì)要素一 資產(chǎn)1 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn) 按變現(xiàn)能力分為 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等 2 農(nóng)業(yè)資產(chǎn) 主要包括牲畜 禽 資產(chǎn)和林木資產(chǎn) 3 長(zhǎng)期投資 指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn) 持有時(shí)間在一年以上的有價(jià)證券以及超過(guò)一年的其他投資 包括 股票投資 債券投資和其他投資 4 固定資產(chǎn) 指使用年限在一年以上 單位價(jià)值在500元以上 并在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn) 包括 房屋 建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸設(shè)備 工具器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料 會(huì)計(jì)要素二 負(fù)債1 流動(dòng)負(fù)債 指償還期在一年以內(nèi)的債務(wù) 包括 短期借款 應(yīng)付款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 2 長(zhǎng)期負(fù)債 指償還期在一年以上的債務(wù) 包括 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) 一事一議資金等 會(huì)計(jì)要素三 所有者權(quán)益 1 資本 指投資者實(shí)際投入村集體經(jīng)濟(jì)組織的各種財(cái)產(chǎn)物資 包括 國(guó)家 單位投資 個(gè)人和外商投資等 2 公積公益金 指從收益中提取和從其他來(lái)源中取得的 主要用于發(fā)展生產(chǎn)的資金和集體福利等公益設(shè)施建設(shè)的資金 3 未分配收益 指用于以后年度分配的收益或者待分配的收益 會(huì)計(jì)要素四 收入1 經(jīng)營(yíng)收入 指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行各種生產(chǎn) 服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入 包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入 林業(yè)生產(chǎn)收入 牧業(yè)生產(chǎn)收入 漁業(yè)生產(chǎn)收入 銷售物資收入 服務(wù)收入和勞務(wù)收入等 2 發(fā)包及上交收入 指農(nóng)戶和承包單位因承包耕地 林地 果園 魚塘以及其他集體資源等上交的承包金及村組辦企業(yè)上交的利潤(rùn) 3 補(bǔ)助收入 指村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金 4 其他收入 指除上述收入以外的收入 包括利息收入 罰沒(méi)收入等 但轉(zhuǎn)移支付收入 一事一議資金收入除外 會(huì)計(jì)要素五 費(fèi)用1 經(jīng)營(yíng)支出 指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所耗費(fèi)的支出 包括種子 種苗 化肥 農(nóng)藥 飼料 原材料等生產(chǎn)資料費(fèi)用以及折舊費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 修理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 遞延資產(chǎn)攤銷等 2 管理費(fèi)用 指村集體經(jīng)濟(jì)組織用于管理方面的支出 包括 工資 辦公費(fèi) 差旅費(fèi) 管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等 3 其他支出 指除經(jīng)營(yíng)支出和管理費(fèi)用外的支出 包括貸款的利息支出等 會(huì)計(jì)要素六 利潤(rùn)指會(huì)計(jì)主體在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果 村集體經(jīng)濟(jì)組織利潤(rùn)也稱收益 它是收入加上投資凈收益減去支出后的數(shù)額 投資凈收益就是投資收益減去投資損失的數(shù)額 二 會(huì)計(jì)等式 以上所講的六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可以表述為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn) 權(quán)益 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 三 會(huì)計(jì)科目 1 定義 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的帳戶名稱 2 會(huì)計(jì)科目的分類 會(huì)計(jì)科目 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類 會(huì)計(jì)科目 總分類科目 明細(xì)分類科目 詳細(xì)程度 按其提供指標(biāo)的 3 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 四 帳戶 1 定義 是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的 具有一定結(jié)構(gòu) 用來(lái)系統(tǒng) 連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段 2 會(huì)計(jì)科目與帳戶的聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系 會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱 是設(shè)置帳戶的依據(jù) 帳戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用 帳戶登記的內(nèi)容 就是會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 區(qū)別 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類 本身不存在結(jié)構(gòu) 帳戶則有一定的格式和結(jié)構(gòu) 具體反映資金運(yùn)動(dòng)狀況 帳戶比會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容更為具體 會(huì)計(jì)科目由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定 帳戶除規(guī)定的以外 可根據(jù)單位的實(shí)際情況自行確定 為了說(shuō)明帳戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 每個(gè)帳戶都有一個(gè)名稱 這個(gè)名稱就是會(huì)計(jì)科目 應(yīng)收賬款 3 帳戶的結(jié)構(gòu) 發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng) 主要表現(xiàn)為數(shù)量的增加和減少 帳戶也就表現(xiàn)為左 右兩方 一方登記增加 一方登記減少 增減相抵后的差額 稱為余額 基本關(guān)系為 期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額帳戶的結(jié)構(gòu)包括的內(nèi)容 資產(chǎn)類帳戶借方登記增加數(shù) 貸方登記減少數(shù) 余額一般在借方 負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶借方登記減少數(shù) 貸方登記增加數(shù) 余額一般在貸方 費(fèi)用 成本類帳戶與資產(chǎn)類帳戶登記方向相同 收入類帳戶與負(fù)債類帳戶登記方向相同 但期末一般無(wú)余額 資產(chǎn)類帳戶 期末余額 期初余額 借方本期發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額 負(fù)債及所有者權(quán)益類帳戶 期末余額 期初余額 貸方本期發(fā)生額 借方本期發(fā)生額 帳戶 總分類帳戶 又稱一級(jí)帳戶 它是以貨幣為計(jì)量單位 提供總括核算資料的帳戶 明細(xì)分類帳戶 簡(jiǎn)稱明細(xì)帳 它是以貨幣 實(shí)物等為計(jì)量單位 提供詳細(xì)核算資料的帳戶 關(guān)系 兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的 登記帳戶的原始憑證是一致的 區(qū)別 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣 作用不同 平行登記 指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) 在總分類帳戶及其所屬明細(xì)分類帳戶中按同期 同向 等額的方法進(jìn)行登記 時(shí)期一致 方向相同 金額相等 依據(jù)相同 4 總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶 各類賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)列示如下 五 借貸記賬法 1 定義 是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù) 以 借 貸 作為記帳符號(hào) 以 有借必有貸 借貸必相等 作為記帳規(guī)則 對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中 以借貸相等的金額全面地 相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記帳方法 2 特點(diǎn) 需要注意的是 如果發(fā)生額或余額不平衡 說(shuō)明賬戶記錄或計(jì)算一定有錯(cuò)誤 但平衡了并不能說(shuō)明無(wú)錯(cuò)誤 因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響平衡關(guān)系 如用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目 重計(jì)或漏計(jì)同一筆記錄 借貸方向計(jì)反等都不會(huì)影響我們的平衡關(guān)系 3 借貸記帳法的應(yīng)用 例A 2013年9月3日 銀達(dá)村集體經(jīng)濟(jì)組織將5000元現(xiàn)金存入銀行 步驟一 編制會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄 簡(jiǎn)稱分錄 是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指出應(yīng)該登記的帳戶 記帳方向和金額的一種記錄形式 包括 會(huì)計(jì)科目 記帳符號(hào)和變動(dòng)金額三個(gè)要素 會(huì)計(jì)分錄為 借 銀行存款5000貸 現(xiàn)金5000 步驟二 登記帳戶 確定會(huì)計(jì)分錄主要是為了登記帳戶 如上述例A會(huì)計(jì)分錄登記帳戶的方法為 借方銀行存款貸方 借方現(xiàn)金貸方 六 會(huì)計(jì)憑證 1 會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證簡(jiǎn)稱憑證 是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明 是登記賬簿的依據(jù) 原始憑證記賬憑證 2 會(huì)計(jì)憑證的種類 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 填制程序 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制 主要用途 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù) 主要內(nèi)容 證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況 1 原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的 用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明 原始憑證 外來(lái)原始憑證 從外部單位或個(gè)人取得的原始憑證 如各種發(fā)票等 自制原始憑證 由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員填制的原始憑證 如工資單 借款單 差旅費(fèi)報(bào)銷單等 按來(lái)源不同 這是由外單位 信用社 取得的原始憑證 叫做外來(lái)原始憑證 典型自制原始憑證 憑證的名稱 填制憑證的日期和編號(hào) 填制憑證的單位名稱或者填制人姓名 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 接受憑證單位名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 項(xiàng)目 數(shù)量 單價(jià) 金額等 原始憑證的內(nèi)容 原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證的名稱 原始憑證的填制日期 原始憑證的編號(hào) 原始憑證接收單位的名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 數(shù)量 金額等基本內(nèi)容 填制單位及有關(guān)人員簽章 附件 記錄真實(shí) 原始憑證的填制 要由填制人或經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行和完成情況填寫 不得偽造 變?cè)?內(nèi)容完整 原始憑證填制的內(nèi)容必須完整 齊全 憑證的填制日期 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 數(shù)量 金額都必須認(rèn)真填寫 不得遺漏 經(jīng)辦人員及有關(guān)單位 人員要簽名蓋章 做到手續(xù)完備 書寫正確 文字摘要要簡(jiǎn)練 數(shù)量 單價(jià) 金額計(jì)算要正確 各種憑證必須連續(xù)編號(hào) 以便考查 憑證如果已有預(yù)先編號(hào)的 在寫錯(cuò)作廢時(shí) 應(yīng)加蓋 作廢 戳記 并保存不得銷毀 書寫要符合規(guī)定 大小寫要按規(guī)定使用藍(lán)黑 碳素墨水 字跡要工整 清晰 各種原始憑證不能隨意涂改 應(yīng)按正確方法更正 編制及時(shí) 各種原始憑證必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)填寫 并應(yīng)按規(guī)定的程序及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門 由財(cái)務(wù)部門加以審核并據(jù)以編制記賬憑證 原始憑證的填制要求 書寫規(guī)范正確有以下幾點(diǎn)要求 1 阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫不得連筆寫 阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號(hào) 如人民幣符號(hào) 幣種符號(hào)與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白 凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號(hào)的 數(shù)字后面不在寫貨幣單位 2 所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字 除表示單價(jià)等情況外 一律填寫到角分 無(wú)角分的 角位和分位可寫 00 或符號(hào) 有角無(wú)分的 分位應(yīng)當(dāng)寫 0 不得用符號(hào) 代替 3 漢字大寫數(shù)字金額 如零 壹 貳 叁 肆 伍 陸 柒 捌 玖 拾 佰 仟 萬(wàn) 億等 一律用正楷字或者行書體書寫 大寫金額數(shù)字到元或角為止的 在 元 或 角 字之后應(yīng)寫 整 或者 正 字 大寫金額數(shù)字有分的 分字后面不寫 整 或者 正 字 4 大寫數(shù)字前未印有貨幣名稱的 應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱 貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白 5 阿拉伯?dāng)?shù)字中間有 0 時(shí) 漢字大寫金額要寫 零 字 阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有 0 時(shí) 漢字大寫金額中可以只寫一個(gè) 零 字 阿拉伯?dāng)?shù)字金額元位是 0 或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè) 0 元位也是 0 但角位不是 0 時(shí) 漢字大寫金額可以只寫有一個(gè) 零 字 也可以不寫 零 字 如 8054 00人民幣捌仟零伍拾肆元整 8005 人民幣捌仟零伍元整 8400 56人民幣捌仟肆佰零伍角陸分 或人民幣捌仟肆佰伍角陸分 張方 原始憑證填制舉例 紅星公司 張?zhí)?需要對(duì)原始憑證的哪些內(nèi)容進(jìn)行審核 真實(shí)性 原始憑證的審核內(nèi)容 合法性 合理性 完整性 正確性 及時(shí)性 原始憑證審核 對(duì)審核不合格的原始憑證的處理 對(duì)不完整的原始憑證 報(bào)賬員應(yīng)予以退回 要求經(jīng)辦人員更正 補(bǔ)充 對(duì)不正確的原始憑證 報(bào)賬員應(yīng)予以退回 要求出具單位重開(kāi) 對(duì)于沒(méi)有按制度規(guī)定及時(shí)報(bào)銷的原始憑證 應(yīng)報(bào)領(lǐng)導(dǎo)處理 上面這張發(fā)票存在計(jì)算不正確的問(wèn)題 金額計(jì)算錯(cuò)誤 小寫合計(jì)也跟著錯(cuò)了 大寫金額與小寫金額不相符 2 記賬憑證記賬憑證 是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證進(jìn)行歸類 整理 記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 確定會(huì)計(jì)分錄 據(jù)以登記賬簿的一種會(huì)計(jì)憑證 記賬憑證的種類 對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的單位 可以不分收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 而只用一種通用的 記賬憑證 來(lái)記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 記賬憑證的格式見(jiàn)表三 表三記賬憑證 單位 年月日編號(hào) 財(cái)務(wù)主管 記賬 出納 審核 制單 記賬憑證的基本內(nèi)容 填制憑證的日期和憑證編號(hào) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要 會(huì)計(jì)科目 包括明細(xì)科目 的名稱 記賬方向和金額 包括合計(jì)金額 所附原始憑證的張數(shù) 填制憑證人員 稽核人員 記賬人員 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章 記賬憑證填制要求 8 相關(guān)人員簽章 會(huì)計(jì)憑證的保管各種記賬憑證 連同所附的原始憑證 按編號(hào)順序折疊整齊 按期裝訂成冊(cè) 并加具封面 封底 注明單位名稱 年度 月份和起止日期 憑證種類 起止號(hào)碼 由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章 如下圖 七 會(huì)計(jì)賬簿1 會(huì)計(jì)賬簿的定義 賬簿 是由具有專門格式并相互聯(lián)系的若干賬頁(yè)所組成的 以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) 用來(lái)連續(xù) 系統(tǒng) 全面 完整地登記村集體經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 2 會(huì)計(jì)賬簿的種類 1 序時(shí)賬簿 序時(shí)賬簿又稱日記賬 是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序 逐日逐筆連續(xù)進(jìn)行登記的賬簿 主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種 這兩種日記賬均由出納員負(fù)責(zé)登記 每天結(jié)出余額 日記賬又稱為特種明細(xì)賬 采用訂本式賬簿 特種日記賬 也稱分錄簿 是用來(lái)登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生完成情況的日記賬 可以作為登記賬簿的依據(jù) 是專門用來(lái)記錄現(xiàn)金 銀行存款發(fā)生完成情況的日記賬 序時(shí)賬簿亦稱日記賬 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序 逐日逐筆順序登記的賬 序時(shí)賬又分為普通日記賬和特種日記賬 序時(shí)賬 三欄式現(xiàn)金日記賬的登記 現(xiàn)金日記賬 2 分類賬簿 分類賬簿又稱分類賬 是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿 分類賬簿按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分 分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種 總分類賬簿 總賬 是根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè) 明細(xì)分類賬簿 明細(xì)賬 是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置 3 備查賬簿 備查賬簿又稱輔助賬簿 是對(duì)某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿 主要是為某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)決策提供必要的參考資料 如固定資產(chǎn)登記簿 農(nóng)業(yè)承包合同匯總登記簿 水電費(fèi)收繳登記簿等 按形式分 1 訂本式賬簿 訂本式賬簿是在賬簿啟用以前 就把若干順序編號(hào)的賬頁(yè)裝訂在一起的賬簿 采用訂本式賬簿 可以避免賬頁(yè)散失 并防止抽換賬頁(yè) 訂本式賬簿主要適用于總分類賬和現(xiàn)金 銀行存款日記賬 2 活頁(yè)式賬簿 活頁(yè)式賬簿是把若干張零散的賬頁(yè) 根據(jù)業(yè)務(wù)需要 自行組合成的賬簿 由于活頁(yè)式賬簿中的賬頁(yè)容易散失和被抽換 空白賬頁(yè)在使用時(shí)必須順序編號(hào)并裝置在賬夾內(nèi) 在更換新賬后 要裝訂成冊(cè)或予以封扎 并妥善保管 活頁(yè)式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬 3 卡片式賬簿 卡片式賬簿是利用卡片進(jìn)行登記的賬簿 采用卡片式賬簿的優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)式賬簿基本相同 在登記卡片式賬簿時(shí) 必須順序編號(hào)并裝置在卡片箱內(nèi) 由專人保管 主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬 如固定資產(chǎn)卡片 按格式分 1 三欄式賬簿 賬頁(yè)上設(shè)有借方 貸方和余額三個(gè)基本金額欄的賬簿 特種日記賬 總分類賬 結(jié)算賬戶等可以采用三欄式的賬簿 三欄式賬簿適用于只需進(jìn)行金額核算的科目 如 應(yīng)收款 應(yīng)付款 內(nèi)部往來(lái) 等 例 三欄式現(xiàn)金 銀行存款日記賬的格式及登記 特點(diǎn) 設(shè)借貸余三欄登記 逐日逐筆的進(jìn)行登記 現(xiàn)金日記賬 填制收付款憑證的日期 填制收付款憑證中現(xiàn)金 銀行存款的對(duì)方科目 填制收付款憑證的號(hào)數(shù) 簡(jiǎn)要敘述業(yè)務(wù)內(nèi)容 根據(jù)憑證填制金額 逐筆計(jì)算余額 每日結(jié)出當(dāng)日的余額 2 數(shù)量金額式賬簿 賬頁(yè)上設(shè)有借方 貸方和余額三個(gè)基本金額欄 在每一基本欄下分設(shè)數(shù)量 單價(jià) 金額等小欄的賬簿 數(shù)量 金額式明細(xì)賬 設(shè)有收入 發(fā)出 結(jié)存的數(shù)量欄和金額欄 適用于既要登記金額又要登記數(shù)量的科目 如 庫(kù)存物資 等 3 多欄式賬簿 賬頁(yè)上設(shè)有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄 在借方或貸方基本欄下再分設(shè)若干小欄的賬簿 如多欄式明細(xì)賬 是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的需要 在明細(xì)賬賬頁(yè)中設(shè)置若干欄目 適用于 經(jīng)營(yíng)支出 管理費(fèi)用 等賬戶的明細(xì)分類核算 可以只按借方分項(xiàng)設(shè)若干欄 分別登記各項(xiàng)目的數(shù)額 3 會(huì)計(jì)賬簿的啟用為了確保賬簿的合規(guī)和完整 明確記賬責(zé)任 啟用新賬簿時(shí) 應(yīng)當(dāng)在賬簿封面寫明單位名稱和賬簿名稱 在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表 內(nèi)容包括 啟用日期 賬簿頁(yè)數(shù) 活頁(yè)賬應(yīng)在裝訂成冊(cè)后填明頁(yè)數(shù) 記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 主管會(huì)計(jì)人員簽章 加蓋公章 記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員變動(dòng)時(shí) 應(yīng)注明交接日期和接辦人員姓名或監(jiān)交人員姓名 并由交接人雙方簽名或蓋章 4 記賬規(guī)則 1 為了保證帳簿記錄的準(zhǔn)確性 必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證 及時(shí)地登記各種帳簿 登記帳簿時(shí) 應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證的日期 編號(hào) 摘要 金額等逐項(xiàng)登記入帳 做到數(shù)字準(zhǔn)確 摘要簡(jiǎn)明清楚 登記及時(shí) 2 登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫 不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫 紅色墨水只能用于劃線 改錯(cuò) 沖賬 3 帳簿登記完畢后 應(yīng)在 過(guò)帳 欄內(nèi)注明帳簿的頁(yè)數(shù)或作出 符號(hào) 表示已登記入帳 防止重登 漏登 也便于查閱 核對(duì) 并在記帳憑證上簽名或蓋章 4 帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí) 不得刮 擦 挖 補(bǔ) 隨意涂改或用退色藥水更改字跡 應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的情況 按規(guī)定的方法進(jìn)行更正 5 各種帳簿必須按事先編寫的頁(yè)碼 逐頁(yè) 逐行的順序進(jìn)行連續(xù)登記 不得隔頁(yè) 跳行 如不慎發(fā)生這種情況 應(yīng)在空行處用紅色墨水對(duì)角劃線注銷 并注明 作廢 字樣 同時(shí)由經(jīng)手人員蓋章 對(duì)各種帳簿的帳頁(yè)不得任意抽換和撕毀 以防舞弊 6 摘要 欄內(nèi)的說(shuō)明 應(yīng)簡(jiǎn)明扼要 文字要規(guī)范 金額 欄內(nèi)的數(shù)字應(yīng)與帳頁(yè)上標(biāo)明的位數(shù)對(duì)準(zhǔn) 各帳戶結(jié)出余額后 應(yīng)在 借或貸 欄內(nèi)寫明 借 或 貸 沒(méi)有余額的帳戶在 借或貸 欄內(nèi)寫 平 字 在余額欄內(nèi)寫 0 7 每一帳頁(yè)登記完畢后 應(yīng)在帳頁(yè)的最后一行加計(jì)本頁(yè)發(fā)生額及余額 并在摘要欄內(nèi)注明 過(guò)次頁(yè) 同時(shí)在新帳頁(yè)的首行記入上頁(yè)加計(jì)的發(fā)生額和余額 并在摘要欄內(nèi)注明 承前頁(yè) 以便對(duì)帳和結(jié)帳 1 文字?jǐn)?shù)字上面要留有適當(dāng)空格 下方緊靠底線 一般應(yīng)占格距的二分之一 沒(méi)有角分的整數(shù) 小數(shù)點(diǎn)以下的兩個(gè) 0 不得省略不寫 原材料總分類賬 需要特別注意的3點(diǎn) 103743597900 正確書寫方法 13457900 不正確的書寫方法 2 記賬時(shí) 必須按賬戶頁(yè)次順序逐頁(yè) 逐行連續(xù)登記 不得跳行 隔頁(yè) 如果不慎出現(xiàn)跳行 隔頁(yè) 不得任意涂改 應(yīng)在空行 空頁(yè)處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷 或者注明 此行作廢 此頁(yè)作廢 字樣 并由記賬人員簽名或者蓋章 以示證明 對(duì)訂本式賬簿 不得任意撕毀賬頁(yè) 對(duì)活頁(yè)式賬簿也不得任意抽換賬頁(yè) 王力 王力 王方 王方 此頁(yè)作廢 此行作廢 例 會(huì)計(jì)主管 記賬人員 應(yīng)收款明細(xì)賬 村集體經(jīng)濟(jì)組織名稱 紅星村 寫出余額方向 余額方向代表賬戶的性質(zhì) 計(jì)算余額 5 更正錯(cuò)賬的方法 1 劃線更正法條件 在結(jié)帳前 發(fā)現(xiàn)帳簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤 而記帳憑證沒(méi)有錯(cuò)誤 更正方法 在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線加以注銷 但必須使原來(lái)的筆跡可以辨認(rèn) 然后在劃線的上方或應(yīng)登記的欄次作出正確記錄 注意 更證后 記帳人員在更正處簽名蓋章 例 李會(huì)計(jì)在現(xiàn)金日記帳中 將7248元誤記為7824元 將2575元誤記為2557元 更正方法 正確方法 錯(cuò)誤方法 2 紅字更正法又叫紅筆訂正法 會(huì)計(jì)人員在記帳以后 如果發(fā)現(xiàn)記帳憑證中應(yīng)借 應(yīng)貸科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤時(shí) 可以用紅字更正法予以更正 一般在下述兩種情況下使用 記帳以后 如果發(fā)現(xiàn)記帳憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸科目有錯(cuò)誤 則需用紅字更正法予以更正 例1 村集體經(jīng)濟(jì)組織用現(xiàn)金100元購(gòu)買辦公用品 在記賬憑證中 誤編為以下分錄 并已登記入賬 借 固定資產(chǎn)100貸 現(xiàn)金100更正時(shí) 先填寫紅字金額憑證 并據(jù)以紅字金額入賬 借 固定資產(chǎn)100貸 現(xiàn)金100 進(jìn)行更正時(shí) 先用紅字金額填制一張與原內(nèi)容一致的記賬憑證 據(jù)以用紅字金額登記入賬 在摘要欄內(nèi)注明 沖減 月 日 號(hào)憑證錯(cuò)誤 沖銷原錯(cuò)誤記錄 然后用藍(lán)字填寫一張正確的憑證 重新登記人賬 借 管理費(fèi)用100貸 現(xiàn)金100 科目正確 實(shí)記金額大于應(yīng)記金額進(jìn)行更正時(shí) 將多記金額填制記賬憑證 據(jù)以紅字金額入賬 沖銷其大于應(yīng)記金額的差額 改正錯(cuò)賬 例2 村集體經(jīng)濟(jì)組織用銀行存款890元購(gòu)化肥入庫(kù) 誤將憑證填為980元 并已人賬 借 庫(kù)存物資980貸 銀行存款980更正時(shí) 填制以下紅字金額憑證 予以沖正 借 庫(kù)存物資90貸 銀行存款90 例3 村集體經(jīng)濟(jì)組織用銀行存款890元購(gòu)化肥入庫(kù) 誤將憑證填為980元 并已人賬 借 庫(kù)存物資980貸 銀行存款980更正時(shí) 填制以下紅字金額憑證 予以沖正 借 庫(kù)存物資90貸 銀行存款90 補(bǔ)充登記法在登記帳簿后 發(fā)現(xiàn)原記帳憑證中會(huì)計(jì)分錄其他部分無(wú)錯(cuò)誤 只是所記金額小于應(yīng)記金額 用補(bǔ)充登記法登記 更正的方法 再按少記的金額編制一張與原記帳憑證中的其它部分相同的記帳憑證 并在摘要欄內(nèi)注明 更正 號(hào)憑證 字樣 例4 從銀行提取現(xiàn)金1000元 在填制記帳憑證時(shí) 誤將金額填寫為100元 并據(jù)以登記入帳 1 借 現(xiàn)金100貸 銀行存款100更正時(shí) 應(yīng)將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記帳憑證所用會(huì)計(jì)科目 記帳方向完全相同的記帳憑證 并據(jù)以用藍(lán)字登記入帳 用以增補(bǔ)原來(lái)所少記的金額 2 借 現(xiàn)金900貸 銀行存款900 6 對(duì)賬和結(jié)賬 登記帳簿主要包括 記帳 對(duì)帳和結(jié)帳三個(gè)環(huán)節(jié) 對(duì)帳 對(duì)帳簿和帳戶所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對(duì) 為了保證帳簿記錄的真實(shí)可靠 對(duì)帳 包括帳簿與憑證的核對(duì)