一般納稅人簡易計(jì)稅全過程會(huì)計(jì)處理

一般納稅人簡易計(jì)稅全過程會(huì)計(jì)處理1按照財(cái)會(huì)201622號(hào)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的要求，增值稅一般納稅人企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。同時(shí)，將 “營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1.采購等業(yè)務(wù)取得普通發(fā)票的賬務(wù)處理。一般納稅人為簡易計(jì)稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“工程施工”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。2.采購等業(yè)務(wù)取得專用發(fā)票的賬務(wù)處理。一般納稅人為簡易計(jì)稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證，應(yīng)按照不含稅采購價(jià)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。3.貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)普通發(fā)票及賬單后，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。若取得的發(fā)票為專用發(fā)票，參照前述方法進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)和業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按不含稅的工程結(jié)算金額，貸記“工程結(jié)算”科目，按采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目。按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目?！纠?】某公司天山熙湖項(xiàng)目部承建小區(qū)景觀項(xiàng)目，206年3月開工，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。11月30日工程項(xiàng)目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算，稅前工程價(jià)款為1000萬元，增值稅30萬元。業(yè)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款，其余部分作為質(zhì)保金于第二年11月30日支付。按照增值稅政策規(guī)定，該筆質(zhì)保金應(yīng)該于收到時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)該作如下賬務(wù)處理 (單位：萬元):(1)辦理工程價(jià)款結(jié)算,收到部分工程款時(shí):借：銀行存款 927應(yīng)收賬款 103貸：工程結(jié)算 1000應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 27應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3( 2)繳納增值稅，計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 27應(yīng)交城建稅 1.89應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.81貸：銀行存款 27借：稅金及附加 2.7貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 1.89應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.81( 3)第二年收到質(zhì)保金時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額: 借：銀行存款 103貸：應(yīng)收賬款 103借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 3按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入?！纠?】某建筑企業(yè)承建一項(xiàng)土石方工程,開工前施工項(xiàng)目部按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬撥付的工程款30萬元。月末,企業(yè)以工程價(jià)款結(jié)算賬單與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算:本月已完工程價(jià)款19萬元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款16萬元。施工項(xiàng)目部收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款3萬元。假設(shè)該項(xiàng)目采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，根據(jù)上述情況，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:(1)開工前預(yù)收工程款: 借：銀行存款 300000 貸：預(yù)收賬款預(yù)收工程款 300000 預(yù)收工程款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=300000(1+3%)3%8737.86(元) 借：應(yīng)收賬款工程增值稅 8737.86貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 8737.86(2)月末辦理結(jié)算: 工程結(jié)算價(jià)款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=190000(1+3%)3%5533.98(元) 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 190000 貸：工程結(jié)算 184466.02應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 5533.98(3)根據(jù)業(yè)主要求,從結(jié)算總金額扣除16萬元預(yù)收工程款: 借：預(yù)收賬款預(yù)收工程款 160000貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 160000因業(yè)主要求扣除的預(yù)收款16萬元在預(yù)收環(huán)節(jié)已經(jīng)計(jì)算過銷項(xiàng)稅額甚至開過發(fā)票， 而按結(jié)算金額全額計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)就存在重復(fù)計(jì)算，因此可把業(yè)主要求扣除的預(yù)收款金額對(duì)應(yīng)的稅額沖回:扣除的預(yù)收款金額對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額=160000(1+3%)3%4660.19(元)借：應(yīng)收賬款工程增值稅 -4660.19貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 -4660.19上述賬務(wù)處理，企業(yè)也可以根據(jù)本單位的核算習(xí)慣，和第(2)項(xiàng)業(yè)務(wù)合并處理。(4)收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款3萬元: 借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 30000（三）差額征稅的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目，貸記“工程施工”等科目?！纠?】A建筑公司為一般納稅人，采用簡易計(jì)稅方式。收取業(yè)主全部工程款100萬元，自建部分成本為16萬元，支付C公司分包款80萬元。A建筑公司向業(yè)主開具了增值稅專用發(fā)票。A建筑公司按差額計(jì)算稅額申報(bào)：（1000000-800000）（1+3%）3%=5825.24元。A建筑公司按全額向業(yè)主開具建筑服務(wù)發(fā)票：發(fā)票金額（不含稅）、稅額計(jì)算：稅額=1000000（1+3%）3%=29126.21元；金額=1000000-29126.21=970873.79元；按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況。業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。簡易計(jì)稅方法下差額納稅A公司賬務(wù)處理：1.工地發(fā)生成本費(fèi)用借：工程施工合同成本160000貸：原材料等 1600002.支付C公司分包款借：工程施工合同成本800000貸：銀行存款 8000003.取得分包發(fā)票且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)允許抵扣的稅額= 800000(1+3%) 3%=23300.97借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 23300.97貸：工程施工合同成本 23300.97該筆業(yè)務(wù)也可以和上一筆業(yè)務(wù)合并處理。4.確認(rèn)收入和費(fèi)用合同總收入=1000000 (1+3%)=970873.79合同總成本=160000+（800000-23300.97）=936699.03借：主營業(yè)務(wù)成本 936699.03工程施工合同毛利34174.76貸：主營業(yè)務(wù)收入 970873.795.收取業(yè)主工程款借：銀行存款1000000貸：工程結(jié)算 970873.79應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 29126.216.工程項(xiàng)目結(jié)束借：工程結(jié)算 970873.79貸：工程施工合同成本 936699.03合同毛利 34174.76（四）交納增值稅的賬務(wù)處理。1交納以前期間未交簡易計(jì)稅下的增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交稅