稅收?qǐng)?zhí)法資格考試大綱(國稅篇).doc

稅收基礎(chǔ)知識(shí)篇稅收概要稅收產(chǎn)生條件社會(huì)條件：國家公共權(quán)力建立，即國家的產(chǎn)生和存在經(jīng)濟(jì)條件：私有制的出現(xiàn)稅收的發(fā)展時(shí)期萌芽期：奴隸社會(huì)發(fā)展期：初稅畝，封建社會(huì)嬗變期：民國過渡期：新中國成熟期：十一屆三中全會(huì)稅收定義稅收是國家依據(jù)其社會(huì)管理職能，滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)參與國民收入分配而取得財(cái)政收入的一種形式。1.稅收征收主體是國家，征收客體是單位和個(gè)人2.稅收征收的目的是滿足公共需要3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力4.稅收過程是物質(zhì)財(cái)務(wù)從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家5.稅收征收結(jié)果是國家以稅收方式取得財(cái)政收入。稅收的“三性”強(qiáng)制性、無償性、固定性稅收的職能財(cái)政職能，最基本的職能調(diào)節(jié)職能監(jiān)督職能稅收的基本原則財(cái)政原則：收入充裕、收入彈性、收入適度拉弗曲線：稅收收入并不總是與稅負(fù)成正比，稅負(fù)（率）越高，不等于收入越充裕。當(dāng)稅率超過某個(gè)臨界點(diǎn)，實(shí)際所實(shí)現(xiàn)的稅收收入反而降低。公平原則：普遍課稅、平等課稅、量能課稅我國按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)和實(shí)施稅收制度的改革。其中“寬稅基”顯然隱含著普遍征稅的稅收公平思想。效率原則：稅收行政效率，征稅過程本身效率在征收和繳納過程中的耗費(fèi)成本最小稅收經(jīng)濟(jì)效率，征稅應(yīng)利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提高，或?qū)?jīng)濟(jì)的不利影響最小稅收生態(tài)效率，綠色稅收法治原則：納稅人權(quán)利本位主義稅收法定主義課稅要素法定、課稅要素明確、稅收程序法定稅收司法主義稅法要素1.納稅人2.征稅對(duì)象：貨物與勞務(wù)、所得額、財(cái)產(chǎn)、行為3.稅率：比例稅率（企業(yè)所得稅）、累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）、定額稅率。消費(fèi)稅既采用比例稅率，又采用固定稅率。稅收彈性系數(shù)ET稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的反應(yīng)程度，即稅收增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比ET=1，稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長ET1，稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長，并且稅收參與新增國民收入分配的比重有上升趨勢(shì)ET1，稅收增長慢于經(jīng)濟(jì)增長，雖然稅收的絕對(duì)量可能增大，但是新增國民收入中稅收集中度下降稅收效率經(jīng)濟(jì)效率：征稅必須有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。行政效率：a.降低稅收成本 b.優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)合理調(diào)配現(xiàn)有稅收征管資源，努力促成稅收征管功能最優(yōu)化：降低征稅成本的關(guān)鍵優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立簡繁適度的稅制結(jié)構(gòu)：降低征稅成本的根本加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化成本核算，建立成本約束機(jī)制：降低征稅成本的保證解疑從量稅：按照商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅收。資源稅和部分消費(fèi)稅屬于從量稅。從價(jià)稅：以商品的價(jià)格或金額，按照一定稅率計(jì)征的稅種。增值稅和營業(yè)稅屬于從價(jià)稅。直接稅：納稅義務(wù)人同時(shí)也是稅收的負(fù)擔(dān)人。主要有所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。間接稅：納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際承擔(dān)人。主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。增值稅屬于從價(jià)稅和間接稅（2010.26真題）一增值稅概念學(xué)習(xí)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)50萬、商業(yè)80萬），以及新開業(yè)的納稅人均可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定。下列三種盡管銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，一般也不會(huì)認(rèn)定為一般納稅人1. 個(gè)體工商戶以外的自然人（包括自然人代開票）2. 非企業(yè)性質(zhì)單位（行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位）3. 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人，如非增值稅納稅人臨時(shí)處置固定資產(chǎn)，非增值稅納稅人偶然發(fā)生捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)等。一般納稅人資格認(rèn)定程序：納稅人應(yīng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要實(shí)地查驗(yàn)并制作查驗(yàn)報(bào)告，查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)，并在受理申請(qǐng)之日20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主要稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束20日內(nèi)制作并送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。小規(guī)模納稅人1. 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下2. 上述以外的納稅人，年應(yīng)征銷售額在80萬元以下的3. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按照小規(guī)模納稅人納稅4. 非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。增值稅小規(guī)模納稅人目前主要有兩種征收方式查賬征收核定征收征收率一樣，區(qū)別在于前者需要建賬，按實(shí)際發(fā)生經(jīng)營銷售額自行申報(bào)，后者是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營情況核定定額，定期按照定額向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人納稅輔導(dǎo)期主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：1. 按規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)，“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下，職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)（營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍有批發(fā)零售、銷售的直接認(rèn)定為一般納稅人）。新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。對(duì)于進(jìn)入輔導(dǎo)期的納稅人，系統(tǒng)不設(shè)置設(shè)定結(jié)束日期，企業(yè)不提出轉(zhuǎn)正就一直是輔導(dǎo)期2. 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人，包括（1） 增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的（2） 騙取出口退稅的（3） 虛開增值稅扣稅憑證的（4） 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形增值稅的征稅范圍1.銷售貨物2.提供勞務(wù)3.進(jìn)口貨物增值稅類型根據(jù)扣除項(xiàng)目中外購固定資產(chǎn)的處理方式的不同不允許扣除生產(chǎn)型增值稅扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊收入型增值稅一次全部扣除消費(fèi)型增值稅增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物。以下經(jīng)濟(jì)行為也視同銷售行為（1）將貨物交付給他人代銷（2）銷售代銷貨物（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間轉(zhuǎn)移貨物用于銷售的跨縣移貨（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營者（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的無貨無償贈(zèng)送給他人。增值稅基本稅率納稅人銷售貨物，17%納稅人進(jìn)口貨物，17%納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%增值稅低稅率納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%1. 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油2. 自來水、暖氣、熱氣、冷氣；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3. 圖書、報(bào)紙、雜志（稅法歸為一類）4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5. 食用鹽（自2007年9月1日起）6. 音像制品和電子出版物7. 二甲醚（自2008年7月1日起）8. 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物增值稅零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但國務(wù)院另有規(guī)定的除外增值稅征收率現(xiàn)行稅制規(guī)定的征收率有三種情況：1. 征收率3%小規(guī)模納稅人的一般應(yīng)稅行為3%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品3%2. 征收率4%寄售商店代銷寄售物品典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品依4%減半征收銷售舊貨一般納稅人銷售自己使用過得不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)3. 征收率6%一般納稅人銷售自產(chǎn)的符合稅法規(guī)定的貨物等，可選擇簡易辦法依6%征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。征收率為6%，縣級(jí)以下小型水利發(fā)電、自來水、建筑材料砂、土、石灰增值稅起征點(diǎn)自2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000，按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額 * 稅率（一） 確定銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（注意：代收代墊費(fèi)用屬于價(jià)外費(fèi)用，需要計(jì)算到銷售額中去）稅法規(guī)定下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額（2）受托加工應(yīng)征消稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)；承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。符合以下條件也不計(jì)入消費(fèi)額：（1） 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)（2） 收取時(shí)開具省級(jí)以下財(cái)政主管部門印制的財(cái)政票據(jù)（3） 所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政l 合并定價(jià)銷售額的確定不含稅銷售額 = 含稅銷售額 / ( 1 + 稅率或征收率)l 核定銷售額發(fā)生是同銷售行為或售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)核定其銷售額。順序如下1.該納稅人同期同類貨物平均售價(jià)2.其他納稅人同期同類貨物平均售價(jià)3.組成計(jì)價(jià)一般情況下，一般貨物的成本利潤率按10%計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 * （1 + 成本利潤率10%）如果應(yīng)稅貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，則應(yīng)考慮銷售額中應(yīng)當(dāng)包含消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 * （1+ 成本利潤率）+ 從價(jià)消費(fèi)稅 + 從量消費(fèi)稅或 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 * （1+ 成本利潤率）+ 從量消費(fèi)稅 / (1 消費(fèi)稅稅率)l 折扣銷售1.折扣銷售，會(huì)計(jì)上一般稱之為商業(yè)折扣，基本特點(diǎn)是在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅2.銷售折扣，會(huì)計(jì)上成為現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣其實(shí)屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售折扣不應(yīng)從銷售額中扣除3.銷售折讓，其實(shí)就是降價(jià)處理，可以從銷售額中扣除l 以舊換新方式下銷售額的確定1. 金銀首飾，按實(shí)際收取的全部差價(jià)款計(jì)稅2. 其他貨物，按新貨物同期銷售價(jià)格計(jì)稅l 還本銷售方式下銷售額的確定稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。l 以物易物方式下銷售額的確定雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物做進(jìn)項(xiàng)稅額，只有互開增值稅專用發(fā)票，才可抵扣。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額納稅義務(wù)時(shí)間的確定關(guān)于增值稅銷項(xiàng)稅額的基本原則1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，銷項(xiàng)稅額時(shí)間的要求是1. 直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天2. 托收承付和委托銀行收款方式，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天3. 賒銷和分期，按合同約定，無約定，為發(fā)出貨物當(dāng)天4. 預(yù)收款，為貨物發(fā)出當(dāng)天，若為12個(gè)以上工期，為收到預(yù)收款或合同約定的收款日期5. 委托代銷，為收到代銷清單或收到全部或部分貨款當(dāng)天，未收到的，時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天6. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天7. 視同銷售，貨物移送當(dāng)天8. 進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1.外購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額 = 買價(jià) * 13%（注意這個(gè)與增值稅專用發(fā)票抵扣的差別，舉一個(gè)例子來說明，某廠從農(nóng)民手里收購玉米，收購價(jià)為100萬元，支付運(yùn)費(fèi)2萬元，酒廠當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100*13%+2*7%=13.14萬，計(jì)入材料成本的價(jià)格為100+2-13.14 =88.86萬元，當(dāng)月將玉米一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移用成本65萬元，其中運(yùn)費(fèi)1.25萬元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為 （65-1.25）/(1-13%)*13%+1.25/(1-7%)*7%=9.62萬元）2.運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)抵扣。（1）抵扣情形：外購貨物、銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)。需要注意的是增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)抵扣（2）抵扣公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = （運(yùn)費(fèi) + 建設(shè)基金） * 7%運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金可以抵扣，但不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)反映的金額均不得抵扣。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況1. 發(fā)票不規(guī)范2. 會(huì)計(jì)核算不健全或者不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的一般納稅人3. 外購貨物未能用于應(yīng)稅方面，即外購貨改變生產(chǎn)經(jīng)營用途，包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)4. 購買自用的應(yīng)繳消費(fèi)稅的游艇、摩托車和汽車5. 購買不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或銷售免稅貨所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，因本身不準(zhǔn)抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也不得抵扣。納稅期限納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1季度，以一季度為納稅期限的，僅適用于小規(guī)模納稅人報(bào)繳稅款期限：以月（季）納稅，自期滿之日起15日內(nèi)進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型收入型增值稅：生產(chǎn)型增值稅：1994-2008，法定增值額不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價(jià)款消費(fèi)稅增值稅：2009，當(dāng)期購入固定自產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除例題例2-1 某企業(yè)2012年6月發(fā)生如下庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給甲公司該商品50000件，每件售價(jià)18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元（2）銷售給乙公司該商品15000件，每件售價(jià)20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。（3）銷售給丙公司該商品650件，每件售價(jià)11元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低）計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額（所有售價(jià)均不含稅）解：（1）運(yùn)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅，因此5850的運(yùn)費(fèi)不含稅價(jià)格為5850 /（1+17%）=5000元銷售給甲公司的銷售額=(50000*18+5000)*17% = 153850 元（2）該企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)符合以下條件：承運(yùn)部門（A運(yùn)輸公司）的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方（乙公司）；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，因此，這個(gè)代墊的運(yùn)費(fèi)不計(jì)入銷售額銷項(xiàng)稅額 = 15000 * 20.5 * 17% = 52275（3）由于該銷售額明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額，按照納稅人最近同期同類貨物的平均對(duì)外銷售價(jià)格來計(jì)平均價(jià)格 = (50000*18+15000*20.5)/(50000+15000) = 18.58銷項(xiàng)稅額 = 650 *18.58 * 17% = 2053.09 元例2-2 某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊(cè)定價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。同時(shí)雙方約定，10日內(nèi)付款享受2%折扣。購買方在10日內(nèi)付款，書店獲得折后收入13720元（均為含稅收入）解：圖書的增值稅率為13%，折扣銷售按照折扣后的銷售額征收增值稅，而銷售折扣，也就是現(xiàn)金折扣屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，不應(yīng)在銷售額中扣除，可得計(jì)稅銷售額 = 20 * 1000 * 0.7 /（1+13%）= 12389.38（元）銷項(xiàng)稅額 = 12389.38 * 13% = 1610.62 元某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的機(jī)械產(chǎn)品使用的稅率為17%。2010年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1.購進(jìn)鋼材100噸，不含稅單價(jià)為3000元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款300000元，增值稅51000元，材料已驗(yàn)收入庫；2.購進(jìn)車床一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為10000元，增值稅為1700元，交付安裝；3.銷售產(chǎn)品一批，開出專用票，價(jià)款800000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為136000元；4.向某單位銷售產(chǎn)品一批，開出普通發(fā)票取得收入46800元5.本企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用本月購進(jìn)鋼材2噸請(qǐng)計(jì)算1）該企業(yè)本期銷項(xiàng)稅額2）該企業(yè)本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3）該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅額解：1）銷項(xiàng)稅額包括專用票的136000，普通票的46800/(1+17%)*17%，以及視同銷售的銷項(xiàng)稅額2*3000*17%=1020元 （領(lǐng)用外購的產(chǎn)品自用不屬于視同銷售情況）自產(chǎn)對(duì)內(nèi)對(duì)外，都屬于視同銷售外購對(duì)內(nèi)不抵扣，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，對(duì)外視同銷售故銷項(xiàng)稅額 = 136000+6800 = 142800 元2）稅額對(duì)于自用的鋼材應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有鋼材進(jìn)項(xiàng)稅額51000*（100-2）/100 = 49980，購進(jìn)的車床進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，故本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 49980 + 1700 = 51680元3）本期應(yīng)納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 142800 51680 = 91120元某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生如下購銷業(yè)務(wù)：1.采購原材料85萬元，取得增值稅專用發(fā)票，貨物已驗(yàn)收入庫，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明運(yùn)輸費(fèi)用2萬元、建設(shè)基金0.15萬元，保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元，裝卸費(fèi)0.3萬元2.購進(jìn)生產(chǎn)用車床一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的價(jià)款15萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬元。運(yùn)輸該車床支付運(yùn)輸費(fèi)用0.4萬元，并取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。當(dāng)月安裝調(diào)試完畢投入使用。3.購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的商務(wù)車一輛，不含稅價(jià)款為38.8萬元，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票4.4月份購進(jìn)的原材料一批發(fā)生非正常損失，成本6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.02萬元上月已抵扣。5.銷售甲產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150萬元。上述企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證已通過認(rèn)證。購進(jìn)貨物及自產(chǎn)產(chǎn)品適用稅率均為17%。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅。解：企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額有原材料稅額85*17%，原材料運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金可抵扣額（2+0.15）*7%，車床稅額2.55，車床運(yùn)輸費(fèi)用0.4*7%，不包括商務(wù)車的增值稅，因?yàn)槠鋵儆趹?yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，所以，總的進(jìn)項(xiàng)稅額為85*17% + （2+0.15）*7% + 2.55 + 0.4*7% = 17.1785 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1.02萬元當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 150 * 17% = 25.5萬元故企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅 = 25.5 (17.1785 1.02 ) = 9.3415解疑銷售自己使用過的物品（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（即為2%）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的并且屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（即為2%）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照使用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。2.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。（二） 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上述固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具（三） 其他個(gè)人銷售自己使用過的物品其他個(gè)人銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。上述其他個(gè)人僅指自然人。稅率與征收率的區(qū)別稅率是針對(duì)一般納稅人適用，有三種，分別為17%，13%和零稅率。征稅率是針對(duì)小規(guī)模納稅人適用。增值稅扣稅憑證增值稅扣款憑證，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)取得或開具的記載所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，并據(jù)以從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。主要有：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，以及使用稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失（非經(jīng)營性損失），以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。因地震發(fā)生損失的原材料進(jìn)項(xiàng)如何處理？增值稅暫行條例第十條規(guī)定，非正常損失購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的的損失。因此，自然災(zāi)害造成的損失不屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失范圍，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。免稅項(xiàng)目1.銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅3.再生水，以廢舊輪胎為原料的膠粉，翻新輪胎4.避孕藥品和用具免征增值稅；對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅5.修理修配業(yè)務(wù)中，對(duì)飛機(jī)修理勞務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分實(shí)行即征即退的政策。6.自然人銷售自己用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的異同點(diǎn)1.兩種發(fā)票都屬于增值稅發(fā)票，都是由防偽稅控系統(tǒng)錄入打印2.對(duì)于同一納稅人，無論開具哪種增值稅發(fā)票，稅率都是相同的，不會(huì)出現(xiàn)開具哪種發(fā)票稅率更低的情況。3.對(duì)于接受發(fā)票的一方，如果接收方為小規(guī)模納稅人，接受哪一種發(fā)票都是一樣的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果接收方為一般納稅人，接受增值稅專用發(fā)票，符合條件的可以辦理進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣。4.普通發(fā)票反映的價(jià)格是含稅價(jià)，稅款與價(jià)格不分離，專用發(fā)票反映的是不含稅價(jià)，稅款與價(jià)格分開填列。機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票是否允許抵扣對(duì)于企業(yè)購進(jìn)的機(jī)動(dòng)車，原則上如果屬于增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定的范圍就可以抵扣，但應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車除外。根據(jù)企業(yè)消費(fèi)稅的暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，征消費(fèi)時(shí)的小汽車主要包括乘用車及中輕型的商用客車。外購的水泥用于基建工程是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？水泥廠自產(chǎn)的水泥用于基建工程呢？不能。2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過的增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。在建工程的固定資產(chǎn)應(yīng)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不能抵扣。自產(chǎn)水泥用于基建工程，視同銷售，要交銷項(xiàng)稅額，與進(jìn)項(xiàng)無關(guān)。銷售、批發(fā)、零售關(guān)系銷售是不區(qū)分批發(fā)和零售的，即批發(fā)和零售均屬于銷售二消費(fèi)稅概念學(xué)習(xí)消費(fèi)稅納稅人1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人5.國務(wù)院確定的批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)算方法主要分為三種1. 從量定額法（啤酒、黃酒、成品油），應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量 * 單位稅額2. 從價(jià)定率法，應(yīng)納稅額 = 銷售額 * 比例稅率3. 復(fù)合計(jì)稅法（糧食白酒、卷煙），應(yīng)納稅額 = 銷售額 * 比例稅率 + 銷售數(shù)量 *單位稅額從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的關(guān)鍵確定銷售額，一般銷售情況下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是不含增值稅的銷售額。應(yīng)稅銷售額 = 全部價(jià)款 + 價(jià)外費(fèi)用1.作為銷售額，其價(jià)款包含消費(fèi)稅但不含增值稅，如果應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。另外，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)單位收取的“品牌使用費(fèi)”，屬于白酒銷售價(jià)款，應(yīng)一并計(jì)稅。2.價(jià)外費(fèi)用中的押金。非酒類，不作價(jià)，單獨(dú)收取押金，不計(jì)稅。但逾期不再退還，則需征消費(fèi)稅非酒類，作價(jià)，并收取押金，在期限內(nèi)不予退還的，需征消費(fèi)稅酒類（除啤酒、黃酒），押金都需征消費(fèi)稅3.委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格 = （材料成本 + 加工費(fèi)） / （1 消費(fèi)稅稅率）自2009年起，完善復(fù)合計(jì)稅辦法后組成計(jì)稅價(jià)格 = （材料成本 +加工費(fèi)+ 委托加工收回的數(shù)量 * 定額稅率）/ （1 消費(fèi)稅稅率）4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額 = （關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅） / （1 消費(fèi)稅稅率）* 消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定根據(jù)稅法規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可將外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅扣除。 例題某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)，計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。（啤酒成本利潤率為10%）解：消費(fèi)稅，按照成本 每噸3000元，每噸應(yīng)征收220元應(yīng)征消費(fèi)稅 = 20 * 220 = 4400 元因?yàn)闊o銷售額，故增值稅的計(jì)稅依據(jù)是組成計(jì)稅價(jià)格，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)。組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 * （1+成本利潤率）+ 從量消費(fèi)稅故應(yīng)征增值稅 = （ 20 * 1000 *（1+10%）+ 4400 ）*17% = 26400 * 17% = 4488元 某酒廠2010年11月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：1.向某商貿(mào)企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售額400萬元，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)35萬元、裝卸費(fèi)1.44萬元、建設(shè)基金1萬元。2.銷售干紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元。3.將10噸不同度數(shù)的糧食白酒組成禮品盒銷售，取得不含稅銷售額120萬元4.采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒16噸，合同規(guī)定不含稅銷售額共計(jì)80萬元，本月收取60%的貨款，企業(yè)貨款于下月10日收取，由于本月資金緊張，經(jīng)協(xié)商，本月收取不含稅貨款為30萬元，甲企業(yè)按收到的貨款開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票。5.生產(chǎn)一種新型糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸3.5萬元，成本利潤率為10%。根據(jù)上述資料請(qǐng)計(jì)算：該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅。解：白酒復(fù)合計(jì)價(jià)，從量定額1元/kg + 從價(jià)定率20%紅酒屬于其他酒，從價(jià)定率 10%向商貿(mào)企業(yè)銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=80*1000*1元/kg / 10000 + 400*20% + (35+1.44+1) / 1.17 *10% = 94.4 萬銷售干紅應(yīng)納消費(fèi)稅 = 150 * 10% = 15萬銷售白酒禮盒應(yīng)納消費(fèi)稅 = 120*0.2 + 1 = 25萬對(duì)于采取分期收款方式的，納稅義務(wù)為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，雖然只收到樂30萬的貨款，但還是要按照60%的貨款繳納消費(fèi)稅。分期收款應(yīng)納消費(fèi)稅 = (80*20%+1.6)*60% = 10.56萬生產(chǎn)新型白酒應(yīng)納消費(fèi)稅包含多個(gè)部分第一部分，從量定額0.2/10 萬元第二部分，從價(jià)定率因?yàn)闆]有銷售價(jià)格，所以首先要得出組成計(jì)稅價(jià)格（0.2*3.5*（1+10%）+ 0.2/10 ）/ (1-20%) = 0.9875這部分的應(yīng)納稅額為 0.9875 *20% = 0.1975則生產(chǎn)這個(gè)新型白酒應(yīng)納稅額為0.02+0.1975 = 0.2175 萬該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅 = 94.4+15+25+10.56+0.1975 = 145.1575 萬解疑價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅及其計(jì)稅依據(jù)價(jià)內(nèi)稅，是指稅金含在商品的價(jià)格之中，構(gòu)成商品和勞務(wù)價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。價(jià)外稅，是指將稅金附加在商品價(jià)格之外，稅金不構(gòu)成商品和勞務(wù)價(jià)格的組成部分，如增值稅，在零售環(huán)節(jié)以前各環(huán)節(jié)采取價(jià)外稅辦法征收。價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅是流轉(zhuǎn)稅從稅款相對(duì)于計(jì)稅依據(jù)而言的，凡是稅款在計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)包含著的就是價(jià)內(nèi)稅，凡是計(jì)稅依據(jù)不包括稅款的就是價(jià)外稅，目前只有增值稅是價(jià)外稅，其他流轉(zhuǎn)稅都是價(jià)內(nèi)稅。但價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)一般是相同的。但在依據(jù)含（增值稅）稅價(jià)計(jì)算時(shí)需要進(jìn)行還原為不含稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。在還原為不含稅價(jià)格就是計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的同一計(jì)稅依據(jù)。增值稅是價(jià)外稅，直接用銷售額（不是銷售款）*稅率，這個(gè)稅額是在銷售額之外的，總的發(fā)票款是銷售額*1.17。價(jià)內(nèi)稅，用銷售額*稅率，這個(gè)稅額是包含在銷售額里面的。啤酒包裝物押金計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)根據(jù)關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅字200184號(hào)）規(guī)定，每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元噸；每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元噸。因此，啤酒的包裝物及包裝物押金應(yīng)計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。銷售金銀首飾與代銷小汽車代銷是生產(chǎn)企業(yè)的一種銷售形式，屬于企業(yè)的銷售行為，根據(jù)代銷小轎車消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)企業(yè)繳納。代銷貨物屬于視同銷售行為，如果你單位有經(jīng)營金銀首飾的資格，根據(jù)金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)的規(guī)定，代銷金銀首飾由你單位繳消費(fèi)稅。如果沒有經(jīng)營金銀首飾的資格，則有生產(chǎn)企業(yè)繳納。成品油的應(yīng)稅項(xiàng)目汽油、柴油、航空煤油（不是所有的煤油）、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油，不包括食用油。批發(fā)零售糧食白酒不繳納消費(fèi)稅酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其他流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是不繳消費(fèi)稅的，所以你公司如果只是批發(fā)或者零售酒類，均不繳納消費(fèi)稅，只需交納增值稅。卷煙的納稅環(huán)節(jié)自2009年5月1日起，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。因此，卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)均繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的一般納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，即生產(chǎn)制造商需要納稅。包括卷煙、白酒等，但有個(gè)別例子需要注意。l 金銀首飾的納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)。l 自2009年5月1日起，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。因此，卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)均繳納消費(fèi)稅。l 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，比如小汽車三企業(yè)所得稅概念學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的稅制改革原則簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。其中企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1.居民企業(yè)，依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，為無限納稅義務(wù)。2.非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)，最大限度維護(hù)我國的稅收利益。企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率為25%1.不管居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，設(shè)有機(jī)構(gòu)，并且該機(jī)構(gòu)與發(fā)生收入有關(guān)的，25%2.小型微利企業(yè)為20%3.國家需要重點(diǎn)扶持的高薪技術(shù)企業(yè)15%4.非居民企業(yè)在國內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)，或設(shè)置機(jī)構(gòu)但所得與機(jī)構(gòu)無關(guān)，10%企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用應(yīng)納稅所得額 = 收入總額-不征稅總額-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損= 會(huì)計(jì)利潤+調(diào)增項(xiàng)目-調(diào)減項(xiàng)目不征稅收入和免稅收入不征稅收入：財(cái)政撥款、政府性基金免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目范圍1.成本2.費(fèi)用3.稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加，一般是城建稅7%和教育費(fèi)附加3%，也就是（消費(fèi)稅+增值稅+營業(yè)稅）*10%。4.損失。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)獲得相應(yīng)保險(xiǎn)賠償款或責(zé)任人賠償部分不屬于企業(yè)所實(shí)際承擔(dān)的損失。違約金支出可以扣除。企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出。合理的工資薪金可據(jù)實(shí)扣除。2. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額的2%允許扣除職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額的14%準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除3.利息費(fèi)用、借款費(fèi)用及匯兌損失1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)，利息支出可據(jù)實(shí)扣除2）非金融性企業(yè)向非金融性企業(yè)、個(gè)人，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的55.廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)，不超過營業(yè)收入的15%，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。特許經(jīng)營模式的飲料制作企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的30%可以在本企業(yè)扣除；煙草企業(yè)廣告和宣傳費(fèi)用，不得扣除。6.公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額的12%，公益性捐贈(zèng)的定義為通過公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。常用項(xiàng)目表項(xiàng)目基數(shù)比例是否據(jù)實(shí)扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2%是福利費(fèi)工資薪金總額14%是教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2.5%，可結(jié)轉(zhuǎn)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)營業(yè)收入5發(fā)生額的60%廣告和宣傳費(fèi)營業(yè)收入15%，可結(jié)轉(zhuǎn)是公益性捐贈(zèng)年度利潤總額12%是不得扣除的項(xiàng)目1.因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金。2.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?.超過國家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)。4.各種贊助支出。不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)1.房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（所有權(quán)不在自己這邊，由所有權(quán)方提取折舊）3.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)4.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)5.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地6.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計(jì)提年限房屋、建筑物：20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具：5年汽車：4年電子設(shè)備：3年生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊最低年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：10年畜類生產(chǎn)型生物資產(chǎn)：3年無形資產(chǎn)攤銷不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的扣除的無形資產(chǎn)1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)2.自創(chuàng)商譽(yù)3.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷，按照直線法計(jì)算，攤銷年限不得低于10年投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.通過現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本2.通過支付現(xiàn)金以外方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本投資資產(chǎn)成本的扣除方法1.企業(yè)在對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除免征與減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)林漁牧業(yè)項(xiàng)目的所得，一般為免稅，而花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖為減半征稅。2.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。國稅函2009212：“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 = 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出?！?.高新技術(shù)企業(yè)。重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%，浦東新區(qū)，兩免三減半政策4.小型微利企業(yè)。減按20%的稅率征收，應(yīng)納稅所得額小于等于3萬元的，其所得減50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%納稅。加計(jì)扣除1.支付給殘疾人的工資，加計(jì)100%扣除2.研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，允許再按照研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，年限不得低于10年。稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用相關(guān)目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額（是稅后?。┲械置猓划?dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租該設(shè)備，停止享受優(yōu)惠并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的所得稅稅款。受讓方可以享受上條所述優(yōu)惠政策。納稅地點(diǎn)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。境外所得抵扣稅額的計(jì)算抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額（稅款） * 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 / 境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額(注：按照一般的企業(yè)25%的所得稅，其境內(nèi)、境外應(yīng)納稅總額為a、b，則應(yīng)納稅總額為(a+b)*25%，來源于境外某國的收入為c(cb)，境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額為a+b，則抵免限額為c*25% )加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理總體要求：分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容例題某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，使用企業(yè)所得稅稅率為25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1）全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元（不含換取原材料的部分），全年購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款為850萬元。2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司的原材料，市場價(jià)值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬元，開具了專用發(fā)票。3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值100萬元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營業(yè)外收入核算。4）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。5）企業(yè)全年彩電銷售成本為4800萬元（不含換取原材料的部分）；發(fā)生的銷售費(fèi)用為1800萬元（其中廣告費(fèi)為1500萬元）；管理費(fèi)用為800萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)為120萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用為350萬元（其中向自然人借款的利息超標(biāo)10萬元）6）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、職工福利費(fèi)60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元。7）對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）8）6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品的性能和安全度，從國內(nèi)購入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率為8%（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。9）全年發(fā)生的營業(yè)外支出包括：通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款130萬元，違反工商管理規(guī)定被工商局罰款6萬元。假定不考慮房產(chǎn)稅和印花稅，根據(jù)以上資料，回答下列問題：1）2009年度該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是多少？2）2009年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤總額是多少？3）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，安全設(shè)備折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額是多少？4）2009年度該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少？5）關(guān)于2009年度該且有應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，正確的有（）A廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額252萬元B捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額13.37萬元C先進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬元D新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額120萬元6）關(guān)于