稅收執(zhí)法資格考試大綱(國稅篇).doc

稅收基礎知識篇稅收概要稅收產(chǎn)生條件社會條件：國家公共權力建立，即國家的產(chǎn)生和存在經(jīng)濟條件：私有制的出現(xiàn)稅收的發(fā)展時期萌芽期：奴隸社會發(fā)展期：初稅畝，封建社會嬗變期：民國過渡期：新中國成熟期：十一屆三中全會稅收定義稅收是國家依據(jù)其社會管理職能，滿足社會公共需要，憑借政治權力，運用法律手段，按預定標準參與國民收入分配而取得財政收入的一種形式。1.稅收征收主體是國家，征收客體是單位和個人2.稅收征收的目的是滿足公共需要3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權力，而不是財產(chǎn)權力4.稅收過程是物質財務從私人部門單向地、無償?shù)剞D給國家5.稅收征收結果是國家以稅收方式取得財政收入。稅收的“三性”強制性、無償性、固定性稅收的職能財政職能，最基本的職能調節(jié)職能監(jiān)督職能稅收的基本原則財政原則：收入充裕、收入彈性、收入適度拉弗曲線：稅收收入并不總是與稅負成正比，稅負（率）越高，不等于收入越充裕。當稅率超過某個臨界點，實際所實現(xiàn)的稅收收入反而降低。公平原則：普遍課稅、平等課稅、量能課稅我國按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進和實施稅收制度的改革。其中“寬稅基”顯然隱含著普遍征稅的稅收公平思想。效率原則：稅收行政效率，征稅過程本身效率在征收和繳納過程中的耗費成本最小稅收經(jīng)濟效率，征稅應利于促進經(jīng)濟效率提高，或對經(jīng)濟的不利影響最小稅收生態(tài)效率，綠色稅收法治原則：納稅人權利本位主義稅收法定主義課稅要素法定、課稅要素明確、稅收程序法定稅收司法主義稅法要素1.納稅人2.征稅對象：貨物與勞務、所得額、財產(chǎn)、行為3.稅率：比例稅率（企業(yè)所得稅）、累進稅率（個人所得稅）、定額稅率。消費稅既采用比例稅率，又采用固定稅率。稅收彈性系數(shù)ET稅收對經(jīng)濟增長的反應程度，即稅收增長率與經(jīng)濟增長率之比ET=1，稅收與經(jīng)濟同步增長ET1，稅收增長快于經(jīng)濟增長，并且稅收參與新增國民收入分配的比重有上升趨勢ET1，稅收增長慢于經(jīng)濟增長，雖然稅收的絕對量可能增大，但是新增國民收入中稅收集中度下降稅收效率經(jīng)濟效率：征稅必須有利于經(jīng)濟效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調節(jié)作用。行政效率：a.降低稅收成本 b.優(yōu)化稅收成本結構合理調配現(xiàn)有稅收征管資源，努力促成稅收征管功能最優(yōu)化：降低征稅成本的關鍵優(yōu)化稅制結構，建立簡繁適度的稅制結構：降低征稅成本的根本加強內部管理，強化成本核算，建立成本約束機制：降低征稅成本的保證解疑從量稅：按照商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標準計征的稅收。資源稅和部分消費稅屬于從量稅。從價稅：以商品的價格或金額，按照一定稅率計征的稅種。增值稅和營業(yè)稅屬于從價稅。直接稅：納稅義務人同時也是稅收的負擔人。主要有所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。間接稅：納稅義務人不是稅收的實際承擔人。主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。增值稅屬于從價稅和間接稅（2010.26真題）一增值稅概念學習一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準（工業(yè)50萬、商業(yè)80萬），以及新開業(yè)的納稅人均可向主管稅務機關申請，稅務機關為其辦理一般納稅人資格認定。下列三種盡管銷售額達到標準，一般也不會認定為一般納稅人1. 個體工商戶以外的自然人（包括自然人代開票）2. 非企業(yè)性質單位（行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位）3. 不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非增值稅納稅人，如非增值稅納稅人臨時處置固定資產(chǎn)，非增值稅納稅人偶然發(fā)生捐贈實物資產(chǎn)等。一般納稅人資格認定程序：納稅人應在申報期結束后40日（工作日）內向主管稅務機關報送增值稅一般納稅人申請認定表，申請一般納稅人資格認定；主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要實地查驗并制作查驗報告，查驗報告由納稅人法定代表人、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認，并在受理申請之日20日內完成一般納稅人資格認定。納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主要稅務機關應當在規(guī)定期限結束20日內制作并送達稅務事項通知書，告知納稅人。小規(guī)模納稅人1. 從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下2. 上述以外的納稅人，年應征銷售額在80萬元以下的3. 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按照小規(guī)模納稅人納稅4. 非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。增值稅小規(guī)模納稅人目前主要有兩種征收方式查賬征收核定征收征收率一樣，區(qū)別在于前者需要建賬，按實際發(fā)生經(jīng)營銷售額自行申報，后者是由主管稅務機關根據(jù)納稅人實際經(jīng)營情況核定定額，定期按照定額向稅務機關進行納稅申報。一般納稅人納稅輔導期主管稅務機關可在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：1. 按規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿企業(yè)，“小型商貿批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下，職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)（營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍有批發(fā)零售、銷售的直接認定為一般納稅人）。新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。對于進入輔導期的納稅人，系統(tǒng)不設置設定結束日期，企業(yè)不提出轉正就一直是輔導期2. 國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人，包括（1） 增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的（2） 騙取出口退稅的（3） 虛開增值稅扣稅憑證的（4） 國家稅務總局規(guī)定的其他情形增值稅的征稅范圍1.銷售貨物2.提供勞務3.進口貨物增值稅類型根據(jù)扣除項目中外購固定資產(chǎn)的處理方式的不同不允許扣除生產(chǎn)型增值稅扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊收入型增值稅一次全部扣除消費型增值稅增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物。以下經(jīng)濟行為也視同銷售行為（1）將貨物交付給他人代銷（2）銷售代銷貨物（3）總分機構（不在同一縣市）之間轉移貨物用于銷售的跨縣移貨（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體經(jīng)營者（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的無貨無償贈送給他人。增值稅基本稅率納稅人銷售貨物，17%納稅人進口貨物，17%納稅人提供加工、修理修配勞務（應稅勞務），稅率為17%增值稅低稅率納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為13%1. 農業(yè)產(chǎn)品、食用植物油2. 自來水、暖氣、熱氣、冷氣；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3. 圖書、報紙、雜志（稅法歸為一類）4. 飼料、化肥、農藥、農機、農膜5. 食用鹽（自2007年9月1日起）6. 音像制品和電子出版物7. 二甲醚（自2008年7月1日起）8. 國務院規(guī)定的其他貨物增值稅零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但國務院另有規(guī)定的除外增值稅征收率現(xiàn)行稅制規(guī)定的征收率有三種情況：1. 征收率3%小規(guī)模納稅人的一般應稅行為3%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品3%2. 征收率4%寄售商店代銷寄售物品典當業(yè)銷售死當物品經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品依4%減半征收銷售舊貨一般納稅人銷售自己使用過得不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)3. 征收率6%一般納稅人銷售自產(chǎn)的符合稅法規(guī)定的貨物等，可選擇簡易辦法依6%征收率計算繳納增值稅。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。征收率為6%，縣級以下小型水利發(fā)電、自來水、建筑材料砂、土、石灰增值稅起征點自2011年11月1日起，增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000；銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000，按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500增值稅進項稅額的計算銷項稅額=銷售額 * 稅率（一） 確定銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。（注意：代收代墊費用屬于價外費用，需要計算到銷售額中去）稅法規(guī)定下列項目不包括在銷售額內：（1）向購買方收取的銷項稅額（2）受托加工應征消稅的消費品所代收代繳的消費稅。（3）同時符合以下條件的代墊運費；承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。符合以下條件也不計入消費額：（1） 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費（2） 收取時開具省級以下財政主管部門印制的財政票據(jù)（3） 所收款項全部上繳財政l 合并定價銷售額的確定不含稅銷售額 = 含稅銷售額 / ( 1 + 稅率或征收率)l 核定銷售額發(fā)生是同銷售行為或售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額，主管稅務機關有關核定其銷售額。順序如下1.該納稅人同期同類貨物平均售價2.其他納稅人同期同類貨物平均售價3.組成計價一般情況下，一般貨物的成本利潤率按10%計算組成計稅價格 = 成本 * （1 + 成本利潤率10%）如果應稅貨物屬于應征消費稅的貨物，則應考慮銷售額中應當包含消費稅組成計稅價格 = 成本 * （1+ 成本利潤率）+ 從價消費稅 + 從量消費稅或 組成計稅價格 = 成本 * （1+ 成本利潤率）+ 從量消費稅 / (1 消費稅稅率)l 折扣銷售1.折扣銷售，會計上一般稱之為商業(yè)折扣，基本特點是在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅2.銷售折扣，會計上成為現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣其實屬于企業(yè)的財務費用，銷售折扣不應從銷售額中扣除3.銷售折讓，其實就是降價處理，可以從銷售額中扣除l 以舊換新方式下銷售額的確定1. 金銀首飾，按實際收取的全部差價款計稅2. 其他貨物，按新貨物同期銷售價格計稅l 還本銷售方式下銷售額的確定稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。l 以物易物方式下銷售額的確定雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物做進項稅額，只有互開增值稅專用發(fā)票，才可抵扣。當期銷項稅額納稅義務時間的確定關于增值稅銷項稅額的基本原則1.銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.進口貨物，為報關進口的當天。根據(jù)上述規(guī)定，銷項稅額時間的要求是1. 直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天2. 托收承付和委托銀行收款方式，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天3. 賒銷和分期，按合同約定，無約定，為發(fā)出貨物當天4. 預收款，為貨物發(fā)出當天，若為12個以上工期，為收到預收款或合同約定的收款日期5. 委托代銷，為收到代銷清單或收到全部或部分貨款當天，未收到的，時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天6. 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天7. 視同銷售，貨物移送當天8. 進口貨物為報關進口當天準予抵扣進項稅額的確定1.外購農產(chǎn)品進項稅額的抵扣。增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產(chǎn)者銷售的農業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農產(chǎn)品，準予按照農產(chǎn)品收購發(fā)票和農產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額?？傻挚鄣倪M項稅額 = 買價 * 13%（注意這個與增值稅專用發(fā)票抵扣的差別，舉一個例子來說明，某廠從農民手里收購玉米，收購價為100萬元，支付運費2萬元，酒廠當月申報抵扣的進項稅額為100*13%+2*7%=13.14萬，計入材料成本的價格為100+2-13.14 =88.86萬元，當月將玉米一部分用于非應稅項目，移用成本65萬元，其中運費1.25萬元，則應作進項稅額轉出為 （65-1.25）/(1-13%)*13%+1.25/(1-7%)*7%=9.62萬元）2.運輸費用進項稅額抵扣。一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅務抵扣。（1）抵扣情形：外購貨物、銷售貨物所支付的運費。需要注意的是增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅務抵扣（2）抵扣公式：準予抵扣的進項稅額 = （運費 + 建設基金） * 7%運費和建設基金可以抵扣，但不包括裝卸、保險等雜費，運雜費合計反映的金額均不得抵扣。不得抵扣進項稅額的情況1. 發(fā)票不規(guī)范2. 會計核算不健全或者不能準確提供稅務資料的一般納稅人3. 外購貨物未能用于應稅方面，即外購貨改變生產(chǎn)經(jīng)營用途，包括：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務4. 購買自用的應繳消費稅的游艇、摩托車和汽車5. 購買不得抵扣進項稅額的貨物或銷售免稅貨所發(fā)生的運輸費用，因本身不準抵扣，其運輸費用也不得抵扣。納稅期限納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1季度，以一季度為納稅期限的，僅適用于小規(guī)模納稅人報繳稅款期限：以月（季）納稅，自期滿之日起15日內進口貨物：海關填發(fā)繳款書之日起15日內增值稅轉型收入型增值稅：生產(chǎn)型增值稅：1994-2008，法定增值額不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款消費稅增值稅：2009，當期購入固定自產(chǎn)價款一次全部扣除例題例2-1 某企業(yè)2012年6月發(fā)生如下庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務：（1）銷售給甲公司該商品50000件，每件售價18元，另外收取運費5850元（2）銷售給乙公司該商品15000件，每件售價20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉交給乙公司。（3）銷售給丙公司該商品650件，每件售價11元（稅務機關認定價格偏低）計算各項業(yè)務的銷項稅額（所有售價均不含稅）解：（1）運費屬于價外費用，需要繳納增值稅，因此5850的運費不含稅價格為5850 /（1+17%）=5000元銷售給甲公司的銷售額=(50000*18+5000)*17% = 153850 元（2）該企業(yè)代墊的運費符合以下條件：承運部門（A運輸公司）的運費發(fā)票開具給購貨方（乙公司）；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方，因此，這個代墊的運費不計入銷售額銷項稅額 = 15000 * 20.5 * 17% = 52275（3）由于該銷售額明顯偏低，稅務機關有權核定其銷售額，按照納稅人最近同期同類貨物的平均對外銷售價格來計平均價格 = (50000*18+15000*20.5)/(50000+15000) = 18.58銷項稅額 = 650 *18.58 * 17% = 2053.09 元例2-2 某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊定價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。同時雙方約定，10日內付款享受2%折扣。購買方在10日內付款，書店獲得折后收入13720元（均為含稅收入）解：圖書的增值稅率為13%，折扣銷售按照折扣后的銷售額征收增值稅，而銷售折扣，也就是現(xiàn)金折扣屬于財務費用，不應在銷售額中扣除，可得計稅銷售額 = 20 * 1000 * 0.7 /（1+13%）= 12389.38（元）銷項稅額 = 12389.38 * 13% = 1610.62 元某機械廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的機械產(chǎn)品使用的稅率為17%。2010年2月發(fā)生業(yè)務如下：1.購進鋼材100噸，不含稅單價為3000元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款300000元，增值稅51000元，材料已驗收入庫；2.購進車床一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為10000元，增值稅為1700元，交付安裝；3.銷售產(chǎn)品一批，開出專用票，價款800000元，增值稅銷項稅額為136000元；4.向某單位銷售產(chǎn)品一批，開出普通發(fā)票取得收入46800元5.本企業(yè)基本建設工程領用本月購進鋼材2噸請計算1）該企業(yè)本期銷項稅額2）該企業(yè)本期允許抵扣的進項稅額3）該企業(yè)本期應納增值稅額解：1）銷項稅額包括專用票的136000，普通票的46800/(1+17%)*17%，以及視同銷售的銷項稅額2*3000*17%=1020元 （領用外購的產(chǎn)品自用不屬于視同銷售情況）自產(chǎn)對內對外，都屬于視同銷售外購對內不抵扣，做進項稅額轉出，對外視同銷售故銷項稅額 = 136000+6800 = 142800 元2）稅額對于自用的鋼材應作進項稅額轉出，本期允許抵扣的進項稅額有鋼材進項稅額51000*（100-2）/100 = 49980，購進的車床進項稅額1700元，故本期允許抵扣的進項稅額 = 49980 + 1700 = 51680元3）本期應納增值稅額 = 銷項稅額 進項稅額 = 142800 51680 = 91120元某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生如下購銷業(yè)務：1.采購原材料85萬元，取得增值稅專用發(fā)票，貨物已驗收入庫，取得的運輸費用結算單據(jù)注明運輸費用2萬元、建設基金0.15萬元，保險費0.5萬元，裝卸費0.3萬元2.購進生產(chǎn)用車床一臺，取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的價款15萬元，進項稅額2.55萬元。運輸該車床支付運輸費用0.4萬元，并取得運輸費用結算單據(jù)。當月安裝調試完畢投入使用。3.購進應征消費稅的商務車一輛，不含稅價款為38.8萬元，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票4.4月份購進的原材料一批發(fā)生非正常損失，成本6萬元，進項稅額1.02萬元上月已抵扣。5.銷售甲產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元。上述企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證已通過認證。購進貨物及自產(chǎn)產(chǎn)品適用稅率均為17%。請計算企業(yè)當期應納增值稅。解：企業(yè)當期的進項稅額有原材料稅額85*17%，原材料運輸費用和建設基金可抵扣額（2+0.15）*7%，車床稅額2.55，車床運輸費用0.4*7%，不包括商務車的增值稅，因為其屬于應征消費稅的小汽車，所以，總的進項稅額為85*17% + （2+0.15）*7% + 2.55 + 0.4*7% = 17.1785 萬元進項稅額轉出 1.02萬元當期銷項稅額 = 150 * 17% = 25.5萬元故企業(yè)當期應納增值稅 = 25.5 (17.1785 1.02 ) = 9.3415解疑銷售自己使用過的物品（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（即為2%）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的并且屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（即為2%）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照使用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。2.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。（二） 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票上述固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具（三） 其他個人銷售自己使用過的物品其他個人銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。上述其他個人僅指自然人。稅率與征收率的區(qū)別稅率是針對一般納稅人適用，有三種，分別為17%，13%和零稅率。征稅率是針對小規(guī)模納稅人適用。增值稅扣稅憑證增值稅扣款憑證，是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務時取得或開具的記載所支付或者負擔的增值稅額，并據(jù)以從銷項稅額中抵扣進項稅額的憑證。主要有：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產(chǎn)品收購發(fā)票和農產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)，以及使用稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。進項稅額轉出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失（非經(jīng)營性損失），以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目，不予以抵扣。因地震發(fā)生損失的原材料進項如何處理？增值稅暫行條例第十條規(guī)定，非正常損失購進貨物及相關應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，條例第十條第二項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的的損失。因此，自然災害造成的損失不屬于增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定的非正常損失范圍，不作進項稅額轉出處理。免稅項目1.銷售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品2.對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅3.再生水，以廢舊輪胎為原料的膠粉，翻新輪胎4.避孕藥品和用具免征增值稅；對非營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅5.修理修配業(yè)務中，對飛機修理勞務增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退的政策。6.自然人銷售自己用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的異同點1.兩種發(fā)票都屬于增值稅發(fā)票，都是由防偽稅控系統(tǒng)錄入打印2.對于同一納稅人，無論開具哪種增值稅發(fā)票，稅率都是相同的，不會出現(xiàn)開具哪種發(fā)票稅率更低的情況。3.對于接受發(fā)票的一方，如果接收方為小規(guī)模納稅人，接受哪一種發(fā)票都是一樣的，不能抵扣進項稅額。如果接收方為一般納稅人，接受增值稅專用發(fā)票，符合條件的可以辦理進項稅額認證抵扣。4.普通發(fā)票反映的價格是含稅價，稅款與價格不分離，專用發(fā)票反映的是不含稅價，稅款與價格分開填列。機動車統(tǒng)一發(fā)票是否允許抵扣對于企業(yè)購進的機動車，原則上如果屬于增值稅暫行條例及實施細則的規(guī)定的范圍就可以抵扣，但應征消費稅的小汽車除外。根據(jù)企業(yè)消費稅的暫行條例及實施細則的規(guī)定，征消費時的小汽車主要包括乘用車及中輕型的商用客車。外購的水泥用于基建工程是否可以抵扣進項稅額？水泥廠自產(chǎn)的水泥用于基建工程呢？不能。2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。在建工程的固定資產(chǎn)應屬于非增值稅應稅項目，不能抵扣。自產(chǎn)水泥用于基建工程，視同銷售，要交銷項稅額，與進項無關。銷售、批發(fā)、零售關系銷售是不區(qū)分批發(fā)和零售的，即批發(fā)和零售均屬于銷售二消費稅概念學習消費稅納稅人1.生產(chǎn)銷售應稅消費品的單位和個人2.自產(chǎn)自用應稅消費品的單位和個人3.進口應稅消費品的單位和個人4.委托加工應稅消費品的單位和個人5.國務院確定的批發(fā)零售應稅消費品的單位和個人消費稅計稅依據(jù)消費稅計算方法主要分為三種1. 從量定額法（啤酒、黃酒、成品油），應納稅額 = 銷售數(shù)量 * 單位稅額2. 從價定率法，應納稅額 = 銷售額 * 比例稅率3. 復合計稅法（糧食白酒、卷煙），應納稅額 = 銷售額 * 比例稅率 + 銷售數(shù)量 *單位稅額從價計算消費稅從價計算消費稅的關鍵確定銷售額，一般銷售情況下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的，都是不含增值稅的銷售額。應稅銷售額 = 全部價款 + 價外費用1.作為銷售額，其價款包含消費稅但不含增值稅，如果應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應計入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。另外，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)單位收取的“品牌使用費”，屬于白酒銷售價款，應一并計稅。2.價外費用中的押金。非酒類，不作價，單獨收取押金，不計稅。但逾期不再退還，則需征消費稅非酒類，作價，并收取押金，在期限內不予退還的，需征消費稅酒類（除啤酒、黃酒），押金都需征消費稅3.委托加工委托加工應稅消費品的，應由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按受托方同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格 = （材料成本 + 加工費） / （1 消費稅稅率）自2009年起，完善復合計稅辦法后組成計稅價格 = （材料成本 +加工費+ 委托加工收回的數(shù)量 * 定額稅率）/ （1 消費稅稅率）4.進口應稅消費品應納稅額的計算方法應納稅額 = （關稅完稅價格 + 關稅） / （1 消費稅稅率）* 消費稅稅率應納稅額計算的特殊規(guī)定根據(jù)稅法規(guī)定，將外購應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，可將外購應稅消費品已繳納的消費稅扣除。 例題某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價，計算消費稅及增值稅。（啤酒成本利潤率為10%）解：消費稅，按照成本 每噸3000元，每噸應征收220元應征消費稅 = 20 * 220 = 4400 元因為無銷售額，故增值稅的計稅依據(jù)是組成計稅價格，消費稅是價內稅，應當包含在內。組成計稅價格 = 成本 * （1+成本利潤率）+ 從量消費稅故應征增值稅 = （ 20 * 1000 *（1+10%）+ 4400 ）*17% = 26400 * 17% = 4488元 某酒廠2010年11月發(fā)生的業(yè)務如下：1.向某商貿企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售額400萬元，并負責運輸，收取運費35萬元、裝卸費1.44萬元、建設基金1萬元。2.銷售干紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元。3.將10噸不同度數(shù)的糧食白酒組成禮品盒銷售，取得不含稅銷售額120萬元4.采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒16噸，合同規(guī)定不含稅銷售額共計80萬元，本月收取60%的貨款，企業(yè)貨款于下月10日收取，由于本月資金緊張，經(jīng)協(xié)商，本月收取不含稅貨款為30萬元，甲企業(yè)按收到的貨款開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票。5.生產(chǎn)一種新型糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸3.5萬元，成本利潤率為10%。根據(jù)上述資料請計算：該酒廠本月應納消費稅。解：白酒復合計價，從量定額1元/kg + 從價定率20%紅酒屬于其他酒，從價定率 10%向商貿企業(yè)銷售白酒應納消費稅=80*1000*1元/kg / 10000 + 400*20% + (35+1.44+1) / 1.17 *10% = 94.4 萬銷售干紅應納消費稅 = 150 * 10% = 15萬銷售白酒禮盒應納消費稅 = 120*0.2 + 1 = 25萬對于采取分期收款方式的，納稅義務為書面合同約定的收款日期的當天，雖然只收到樂30萬的貨款，但還是要按照60%的貨款繳納消費稅。分期收款應納消費稅 = (80*20%+1.6)*60% = 10.56萬生產(chǎn)新型白酒應納消費稅包含多個部分第一部分，從量定額0.2/10 萬元第二部分，從價定率因為沒有銷售價格，所以首先要得出組成計稅價格（0.2*3.5*（1+10%）+ 0.2/10 ）/ (1-20%) = 0.9875這部分的應納稅額為 0.9875 *20% = 0.1975則生產(chǎn)這個新型白酒應納稅額為0.02+0.1975 = 0.2175 萬該酒廠本月應納消費稅 = 94.4+15+25+10.56+0.1975 = 145.1575 萬解疑價內稅、價外稅及其計稅依據(jù)價內稅，是指稅金含在商品的價格之中，構成商品和勞務價格的組成部分，如消費稅、營業(yè)稅、關稅等。價外稅，是指將稅金附加在商品價格之外，稅金不構成商品和勞務價格的組成部分，如增值稅，在零售環(huán)節(jié)以前各環(huán)節(jié)采取價外稅辦法征收。價內稅和價外稅是流轉稅從稅款相對于計稅依據(jù)而言的，凡是稅款在計稅依據(jù)之內包含著的就是價內稅，凡是計稅依據(jù)不包括稅款的就是價外稅，目前只有增值稅是價外稅，其他流轉稅都是價內稅。但價內稅和價外稅的計稅依據(jù)一般是相同的。但在依據(jù)含（增值稅）稅價計算時需要進行還原為不含稅價格進行計算。在還原為不含稅價格就是計算增值稅和消費稅的同一計稅依據(jù)。增值稅是價外稅，直接用銷售額（不是銷售款）*稅率，這個稅額是在銷售額之外的，總的發(fā)票款是銷售額*1.17。價內稅，用銷售額*稅率，這個稅額是包含在銷售額里面的。啤酒包裝物押金計入消費稅計稅依據(jù)根據(jù)關于調整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知（財稅字200184號）規(guī)定，每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元噸；每噸啤酒出廠價格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元噸。因此，啤酒的包裝物及包裝物押金應計入消費稅計稅依據(jù)。銷售金銀首飾與代銷小汽車代銷是生產(chǎn)企業(yè)的一種銷售形式，屬于企業(yè)的銷售行為，根據(jù)代銷小轎車消費稅納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的規(guī)定，應當由生產(chǎn)企業(yè)繳納。代銷貨物屬于視同銷售行為，如果你單位有經(jīng)營金銀首飾的資格，根據(jù)金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)的規(guī)定，代銷金銀首飾由你單位繳消費稅。如果沒有經(jīng)營金銀首飾的資格，則有生產(chǎn)企業(yè)繳納。成品油的應稅項目汽油、柴油、航空煤油（不是所有的煤油）、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油，不包括食用油。批發(fā)零售糧食白酒不繳納消費稅酒類產(chǎn)品的消費稅僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其他流轉環(huán)節(jié)是不繳消費稅的，所以你公司如果只是批發(fā)或者零售酒類，均不繳納消費稅，只需交納增值稅。卷煙的納稅環(huán)節(jié)自2009年5月1日起，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。因此，卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)均繳納消費稅。消費稅的一般納稅環(huán)節(jié)消費稅一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，即生產(chǎn)制造商需要納稅。包括卷煙、白酒等，但有個別例子需要注意。l 金銀首飾的納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)。l 自2009年5月1日起，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。因此，卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)均繳納消費稅。l 進口應稅消費品，比如小汽車三企業(yè)所得稅概念學習企業(yè)所得稅的稅制改革原則簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。其中企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1.居民企業(yè)，依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)采用注冊地標準和實際管理機構所在地兩個標準認定，為無限納稅義務。2.非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。我國選擇了地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄標準，最大限度維護我國的稅收利益。企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率為25%1.不管居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，設有機構，并且該機構與發(fā)生收入有關的，25%2.小型微利企業(yè)為20%3.國家需要重點扶持的高薪技術企業(yè)15%4.非居民企業(yè)在國內未設機構，或設置機構但所得與機構無關，10%企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不管款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，均不作為當期的收入和費用應納稅所得額 = 收入總額-不征稅總額-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損= 會計利潤+調增項目-調減項目不征稅收入和免稅收入不征稅收入：財政撥款、政府性基金免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息企業(yè)所得稅扣除項目范圍1.成本2.費用3.稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加，一般是城建稅7%和教育費附加3%，也就是（消費稅+增值稅+營業(yè)稅）*10%。4.損失。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失、呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)獲得相應保險賠償款或責任人賠償部分不屬于企業(yè)所實際承擔的損失。違約金支出可以扣除。企業(yè)所得稅扣除項目標準1.工資、薪金支出。合理的工資薪金可據(jù)實扣除。2. 工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%允許扣除職工福利費不超過工資薪金總額的14%準予扣除職工教育經(jīng)費，不超過2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除3.利息費用、借款費用及匯兌損失1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)，利息支出可據(jù)實扣除2）非金融性企業(yè)向非金融性企業(yè)、個人，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分據(jù)實扣除，超過部分不許扣除4.業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年營業(yè)收入的55.廣告費和宣傳費，不超過營業(yè)收入的15%，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。特許經(jīng)營模式的飲料制作企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年營業(yè)收入的30%可以在本企業(yè)扣除；煙草企業(yè)廣告和宣傳費用，不得扣除。6.公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%，公益性捐贈的定義為通過公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構。常用項目表項目基數(shù)比例是否據(jù)實扣除工會經(jīng)費工資薪金總額2%是福利費工資薪金總額14%是教育經(jīng)費工資薪金總額2.5%，可結轉是業(yè)務招待費營業(yè)收入5發(fā)生額的60%廣告和宣傳費營業(yè)收入15%，可結轉是公益性捐贈年度利潤總額12%是不得扣除的項目1.因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金。2.自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?.超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈。4.各種贊助支出。不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)1.房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（所有權不在自己這邊，由所有權方提取折舊）3.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)4.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)5.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地6.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計提年限房屋、建筑物：20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備：10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具：5年汽車：4年電子設備：3年生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊最低年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：10年畜類生產(chǎn)型生物資產(chǎn)：3年無形資產(chǎn)攤銷不得計算攤銷費用的扣除的無形資產(chǎn)1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)2.自創(chuàng)商譽3.與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷，按照直線法計算，攤銷年限不得低于10年投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)的稅務處理1.通過現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本2.通過支付現(xiàn)金以外方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本投資資產(chǎn)成本的扣除方法1.企業(yè)在對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除2.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除免征與減征優(yōu)惠1.從事農林漁牧業(yè)項目的所得，一般為免稅，而花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖為減半征稅。2.符合條件的技術轉讓，一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。國稅函2009212：“符合條件的技術轉讓所得應按照以下方法計算：技術轉讓所得 = 技術轉讓收入 技術轉讓成本 相關稅費技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。技術轉讓成本是指轉讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。”3.高新技術企業(yè)。重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%，浦東新區(qū)，兩免三減半政策4.小型微利企業(yè)。減按20%的稅率征收，應納稅所得額小于等于3萬元的，其所得減50%計入應納稅所得額，按20%納稅。加計扣除1.支付給殘疾人的工資，加計100%扣除2.研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，允許再按照研發(fā)費用發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，年限不得低于10年。稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用相關目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額（是稅后?。┲械置猓划斈瓴蛔愕置獾?，可以在以后5個納稅年度內結轉抵免。5年內轉讓、出租該設備，停止享受優(yōu)惠并補繳已經(jīng)抵免的所得稅稅款。受讓方可以享受上條所述優(yōu)惠政策。納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。境外所得抵扣稅額的計算抵免限額=中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定計算的應納稅總額（稅款） * 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 / 境內、境外應納稅所得總額(注：按照一般的企業(yè)25%的所得稅，其境內、境外應納稅總額為a、b，則應納稅總額為(a+b)*25%，來源于境外某國的收入為c(cb)，境內外應納稅所得總額為a+b，則抵免限額為c*25% )加強企業(yè)所得稅管理總體要求：分類管理、優(yōu)化服務、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法優(yōu)化服務是企業(yè)所得稅管理的基本要求核實稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關鍵環(huán)節(jié)納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內容例題某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，使用企業(yè)所得稅稅率為25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：1）全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元（不含換取原材料的部分），全年購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款為850萬元。2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司的原材料，市場價值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務處理，換取的原材料價值200萬元，開具了專用發(fā)票。3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。4）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。5）企業(yè)全年彩電銷售成本為4800萬元（不含換取原材料的部分）；發(fā)生的銷售費用為1800萬元（其中廣告費為1500萬元）；管理費用為800萬元（其中業(yè)務招待費90萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費為120萬元）；財務費用為350萬元（其中向自然人借款的利息超標10萬元）6）已計入成本、費用中的全年實發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍），實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費6萬元、職工福利費60萬元、職工教育經(jīng)費15萬元。7）對外轉讓彩電的先進生產(chǎn)技術所有權，取得收入700萬元，相配比的成本、費用為100萬元（收入、成本、費用均獨立核算）8）6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品的性能和安全度，從國內購入2臺安全生產(chǎn)設備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元、進項稅額68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計提折舊，殘值率為8%（經(jīng)稅務機關認可），稅法規(guī)定該設備直線法折舊年限為10年。9）全年發(fā)生的營業(yè)外支出包括：通過當?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款130萬元，違反工商管理規(guī)定被工商局罰款6萬元。假定不考慮房產(chǎn)稅和印花稅，根據(jù)以上資料，回答下列問題：1）2009年度該企業(yè)計算應納稅所得額時可直接扣除的稅費是多少？2）2009年度該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤總額是多少？3）計算應納稅所得額時，安全設備折舊費用應調整的金額是多少？4）2009年度該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅是多少？5）關于2009年度該且有應納稅所得額的計算，正確的有（）A廣告費用應調增所得額252萬元B捐贈支出應調增應納稅所得額13.37萬元C先進技術轉讓應調減應納稅所得額500萬元D新產(chǎn)品開發(fā)費用應調減應納稅所得額120萬元6）關于