《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》教案.doc

福泉市財(cái)政局小企業(yè)會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)教案教學(xué)目的：通過(guò)培訓(xùn)，使市財(cái)政局職工能更好地了解和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，搞好會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行，從而規(guī)范我市企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。 教學(xué)內(nèi)容：1執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要性。2.簡(jiǎn)析小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)。3.如何理解和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。4.企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接要求教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接要求教學(xué)方法：征對(duì)我市企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況和培訓(xùn)時(shí)間的實(shí)際情況，今天主要采取小企業(yè)會(huì)計(jì)制度教材與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相結(jié)合，綜合講解小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。教學(xué)時(shí)間：2008年8月15日教學(xué)過(guò)程：一、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要性財(cái)政部正式發(fā)布實(shí)施的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，目的是在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)一步貫徹會(huì)計(jì)法，確保小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。我認(rèn)為這是整頓和規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序的重要組成部分。那我國(guó)為什么要執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度呢？現(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行講解：(一)、從我國(guó)的國(guó)情看，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要我國(guó)小企業(yè)的規(guī)模小、數(shù)量多。據(jù)國(guó)家有關(guān)部門不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人的95以上。小企業(yè)最終產(chǎn)品和它服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值將近50。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，小企業(yè)在我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，并且成為最活躍、最具有潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)之一。在我們社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，小企業(yè)具有舉足輕重的作用。 但是，我們也應(yīng)清楚地看到，在實(shí)際工作當(dāng)中，相當(dāng)一部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不是很健全、各項(xiàng)管理制度還不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高，為此，財(cái)政部制定發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，考慮到小企業(yè)一般不對(duì)外發(fā)行股票債券，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)政、銀行、稅務(wù)部門等會(huì)計(jì)信息的使用者了解小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的主要目的是要了解基本的會(huì)計(jì)信息。針對(duì)小企業(yè)這些特點(diǎn)和實(shí)際情況，在會(huì)計(jì)的法規(guī)制度和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，要求小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣去執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，看來(lái)是有些不切合實(shí)際。鑒于這種情況，就迫切需要財(cái)政部針對(duì)小企業(yè)的實(shí)際情況單獨(dú)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 （二）、從國(guó)外的情況看，是與國(guó)際接軌的需要一些發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，比如在英國(guó)、澳大利亞和新西蘭，公司法中都對(duì)小企業(yè)作出了專門的界定，英國(guó)在其公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上專門制定了小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在于為世界各國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供相應(yīng)指南。我國(guó)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)將與國(guó)際接軌，這就要求我國(guó)小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度也要接軌。（三）、從制訂小企業(yè)會(huì)計(jì)制度本身看，是小企業(yè)自身發(fā)展的需要小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)制定的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，也考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，制度中對(duì)小企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的投資，僅要求小企業(yè)按照簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。（四）、從企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)布，是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐步趨于完善的的需要。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，主要有這么幾個(gè)層次：第一個(gè)層次就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；第二個(gè)層次是會(huì)計(jì)制度體系；第三個(gè)層次就是專業(yè)核算辦法，三個(gè)層次都屬于會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系里面，現(xiàn)在發(fā)布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本在2005年之前完成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，我國(guó)還要發(fā)布將近20項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二個(gè)層面是企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，我們知道企業(yè)會(huì)計(jì)制度從2001年始首先在股份有限公司執(zhí)行，2002年在外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。我國(guó)的企業(yè)主要分為三大塊，第一塊國(guó)有企業(yè)，相當(dāng)一部分已經(jīng)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從2003年年底到今年，國(guó)資委管理的180多家企業(yè)里面，有將近140多家執(zhí)行了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，核銷了企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)甩掉包袱，輕裝上陣，企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要是在大中型企業(yè)里面執(zhí)行的。 第二塊是金融企業(yè)，因?yàn)樗臉I(yè)務(wù)比較特殊，商業(yè)銀行，證券公司，投資公司，基金公司等等，這都屬于金融性的企業(yè)。金融性的企業(yè)，我國(guó)在2001年發(fā)布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，先在上市的金融企業(yè)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他的金融企業(yè)執(zhí)行。第三塊就是小企業(yè)，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在我們會(huì)計(jì)制度層面里面，是屬于企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度它的實(shí)用范圍主要是眾多的企業(yè)，應(yīng)該說(shuō)小企業(yè)制度的出臺(tái)，和企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，基本上涵蓋了我們國(guó)家所有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是什么關(guān)系，一個(gè)是原則，一個(gè)是具體職責(zé)了， 綜上所述，我市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，不具備條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，在不違反小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法，并做好新舊制度之間的銜接，從2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴(yán)格按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算。二、簡(jiǎn)析小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn) 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提，首先我們要界定小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定作為基礎(chǔ)，原則上指不對(duì)外籌資，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。具體我們?cè)趺唇缍?？不?duì)外籌資，一般是指不對(duì)外公開發(fā)行股票、債券，借款是可以的，至于說(shuō)經(jīng)營(yíng)規(guī)模怎么劃定呢，財(cái)政部采用了國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、計(jì)委（現(xiàn)為發(fā)改委）、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部四個(gè)部門在2003年2月份制定發(fā)布的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面，分別不同行業(yè)加以規(guī)定。以工業(yè)為例，要同時(shí)具備300人以下（不含300人）、銷售額在3000萬(wàn)以下（不含3000萬(wàn)）、資產(chǎn)總額是4000萬(wàn)以下三個(gè)條件。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度就是按這個(gè)范圍來(lái)劃定的，在這個(gè)范圍的法人企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 我們執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其次要了解小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容和它的特點(diǎn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度由六個(gè)部分構(gòu)成（見小企業(yè)會(huì)計(jì)制度目錄），第一部分是總說(shuō)明，主要規(guī)定了這個(gè)制度的依據(jù)、適用范圍、應(yīng)該遵循的會(huì)計(jì)制度的基本原則和基本要求；第二部分規(guī)定了六十個(gè)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)也規(guī)定了小企業(yè)本身可以根據(jù)實(shí)際情況，在不違反統(tǒng)一核算要求的原則下，靈活處理；第三部分是會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明。具體規(guī)定了六十個(gè)科目怎么樣使用，怎么樣進(jìn)行核算；第四部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表的格式。我們?cè)谛∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度里面規(guī)定小企業(yè)報(bào)的報(bào)表，把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表作為小企業(yè)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表。相對(duì)來(lái)說(shuō)，比一般的企業(yè)，這兩張報(bào)表也是比較簡(jiǎn)化的，一個(gè)叫資產(chǎn)負(fù)債表，一個(gè)叫利潤(rùn)表?，F(xiàn)金流量表是否要編制，由企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，不做強(qiáng)制性的要求；第五部分是會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明，分別就資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的項(xiàng)目做了具體的規(guī)定；第六部分，針對(duì)小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，作了一部分舉例，為小企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算提供一些指南。我們執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，再次要充分了解小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特征。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特征是簡(jiǎn)便易行，通俗易懂。它是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的前提下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我們國(guó)家小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的。比如，考慮到長(zhǎng)期資金的金額較難定，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)備的職業(yè)判斷有一定難度，所以小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準(zhǔn)備，對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，不要求進(jìn)行減值準(zhǔn)備。再比如說(shuō)小企業(yè)的投資情況，對(duì)外投資的情況相對(duì)要少一些，完全按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，關(guān)于長(zhǎng)期會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有一定的難度，所以我們?cè)谛∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中主要是對(duì)投資的規(guī)定主要采用成本法，權(quán)益法也是規(guī)定了一些內(nèi)容，但是是非常簡(jiǎn)單的，簡(jiǎn)易的權(quán)益法核算。還有借款費(fèi)用，所得稅政策的選擇等等都做了一系列的簡(jiǎn)化和調(diào)整，通俗易懂、簡(jiǎn)便易行、適合小企業(yè)的情況。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提供的一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。 從會(huì)計(jì)報(bào)表體系來(lái)看，考慮到小企業(yè)信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，等等。采取積極措施貫徹小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。三、對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的理解和執(zhí)行財(cái)政部2004年4月27曰以財(cái)會(huì) 20042號(hào)頒發(fā)了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要求在小企業(yè)范圍內(nèi)于2005年1月1日起執(zhí)行。至此，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度為主要內(nèi)容，輔以具體行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的會(huì)計(jì)制度體系基本上已經(jīng)形成和實(shí)施。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱小企制度)是根據(jù)小型企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較單一等特點(diǎn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡(jiǎn)化而制定的。因此，在對(duì)企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理上，小企制度與制度相比，其具體會(huì)計(jì)處理有一定的差別。（一）、小企制度總說(shuō)明第一條（見小企制度1頁(yè)）規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度”。是符合中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第二條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)?！钡囊?guī)定。（二）、 小企制度總說(shuō)明第二條（見小企制度1頁(yè)）規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè).”本制度中所稱“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的企業(yè)組織(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企2003143號(hào)中界定的小企業(yè)。不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。這已明確了適用小企制度的企業(yè)范圍。（三） 小企制度總說(shuō)明第三條（見小企制度1頁(yè)）規(guī)定；“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。2集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并會(huì)計(jì)報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這考慮到企業(yè)執(zhí)行制度的統(tǒng)一性。3按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。不論執(zhí)行何種制度，小企業(yè)都應(yīng)在遵循中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的前提下執(zhí)行小企制度。（四）、小企制度總說(shuō)明（見小企制度2-3頁(yè)）的第四款至第十款分別依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的設(shè)置會(huì)計(jì)憑證的填制會(huì)計(jì)賬簿的登記。會(huì)計(jì)檔案的管理、會(huì)計(jì)核算的前提和假設(shè)等相關(guān)事項(xiàng)作出明確規(guī)定。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，雖然小企制度的總說(shuō)明中未對(duì)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供作出明確具體的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例第四十五條規(guī)定“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”，但小企業(yè)在開始執(zhí)行小企制度和頒發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制報(bào)送辦法后，應(yīng)在實(shí)際工作中嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，做好編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前的全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、檢查會(huì)計(jì)期間對(duì)交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的合法性，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)和核對(duì)，有關(guān)責(zé)任人員對(duì)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，依照一定程序進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。均應(yīng)依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。應(yīng)注意嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。（五）、小企制度總說(shuō)明（見小企制度3-4頁(yè)）第十一條列示的十三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則和制度第十一條列示的十三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則基本上是一致的，只不過(guò)是在個(gè)別條款上根據(jù)小企制度的制定原則進(jìn)行了修訂和簡(jiǎn)化。其中：1、客觀性原則：小企制度要求為“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。而制度要求為“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。亦即在小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制中不再規(guī)定必須提供“現(xiàn)金流量”的會(huì)計(jì)信息。2、相關(guān)性原則：小企制度要求為“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要”。而制度要求為“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要”。其差別在于小企制度對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息不再要求“企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”作必備的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量由企業(yè)根據(jù)具體情況和需要確定是否對(duì)外提供。3、歷史成本原則：小企制度要求為“小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值”。而制度要求為“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值”。另一項(xiàng)差別在于制度規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備”，即凡所有資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生資產(chǎn)減值均應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而小企制度僅規(guī)定“各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行”，即計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍兩者有所不同(小企業(yè)僅計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備三項(xiàng))。根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，必須遵循中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例及相關(guān)文件和小企制度的規(guī)定。（六）、小企制度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注（見小企制度105頁(yè)）會(huì)計(jì)信息的披露小企制度會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第五項(xiàng)規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露如下內(nèi)容：(1)主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明，包括：A會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；B會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。(2)其他重要事項(xiàng)：A應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；B未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；C本期購(gòu)買或處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況；D本期內(nèi)與主要投資者往來(lái)事項(xiàng)；E其他重要交易或事項(xiàng)，包括融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)等”。小企制度會(huì)計(jì)報(bào)表附注規(guī)定的內(nèi)容和制度要求的內(nèi)容相比，主要簡(jiǎn)化了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、企業(yè)合并分立、重大投資融資活動(dòng)、會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料等(我認(rèn)為，如小企業(yè)發(fā)生有對(duì)其財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的已經(jīng)簡(jiǎn)化了的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)由小企業(yè)自主決定披露的內(nèi)容，以幫助會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者正確分析小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，作出正確的判斷)。 （七）、對(duì)小企制度與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別理解截至目前的現(xiàn)行十六項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期財(cái)務(wù)報(bào)告，由于公布時(shí)間晚于企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒布執(zhí)行時(shí)間 (2001年1月1日)，其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在制度之內(nèi)，其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在制度之中。但根據(jù)財(cái)政部執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行制度的企業(yè)，在執(zhí)行制度的同時(shí)必須執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行制度的企業(yè)已同時(shí)遵照準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。小企制度是在制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，因此實(shí)質(zhì)上也是對(duì)現(xiàn)行十六項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化。1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在上市公司執(zhí)行，為此小企制度未對(duì)上述事項(xiàng)給予具體規(guī)定。2現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但小企制度規(guī)定小企業(yè)是否對(duì)外提供現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定。因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定含于小企制度之中屬于選擇執(zhí)行。3小企制度總說(shuō)明第十二條（見小企制度4頁(yè)）根據(jù)非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對(duì)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定，總說(shuō)明第十三條（見小企制度4頁(yè)）根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對(duì)小企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定。4 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但小企制度“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的會(huì)計(jì)科目說(shuō)明第三條第二項(xiàng)第2款規(guī)定：“對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目?！薄Ｓ缮鲜鲑Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的報(bào)告年度的銷售退回事項(xiàng)的處理，按小企制度規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定基本上是一致的；對(duì)于準(zhǔn)則提及的其他調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、股利和持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)可以參照制度和小企制度的規(guī)定，確定其會(huì)計(jì)處理方法和披露內(nèi)容。5會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。小企制度會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第五項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第1款（見小企制度105頁(yè)）規(guī)定：“主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明，包括：(1)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未于規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。說(shuō)明雖然小企制度中未單獨(dú)對(duì)此相關(guān)事項(xiàng)的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。6或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。小企制度會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第(五)項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第2款（見小企制度105頁(yè)）第(2)條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債”，這是指小企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。由于或有事項(xiàng)的發(fā)生和存在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息能正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，且會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例對(duì)或有事項(xiàng)的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項(xiàng)，特別是“很可能”形成的負(fù)債，作出合理的判斷，按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。7（參考小企制度45頁(yè)）租賃準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于 3096，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。同時(shí)按上述規(guī)定計(jì)算“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”按月攤銷。而小企制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)定“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。由上述規(guī)定比較可知，小企制度對(duì)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定和制度相比是比較簡(jiǎn)單的，因而簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。其他內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算基本上是一致的。8（參考見小企制度51頁(yè)）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)試行，但比較制度與小企制度的會(huì)計(jì)核算方法，除了制度中企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容小企制度與制度的規(guī)定是一致的。9存貨準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)試行，但比較制度與小企制度的會(huì)計(jì)核算方法，除了對(duì)已提取的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”日常的會(huì)計(jì)處理，小企制度采用了簡(jiǎn)化的方法“除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待年末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整”外，小企制度與制度和準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定是一致的。10固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)試行，比較小企制度與準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定(準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定制度尚未修訂)，為了簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，小企制度除了未按準(zhǔn)則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相關(guān)事項(xiàng)未于規(guī)定外(減值后折舊的計(jì)提、減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理等)，包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財(cái)務(wù)處理等均和準(zhǔn)則的規(guī)定和執(zhí)行制度企業(yè)現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作會(huì)計(jì)處理是相一致的。11借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較小企制度和制度的會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容，小企制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“2301長(zhǎng)期借款”第三條（見小企制度67頁(yè)）規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件至購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用”根據(jù)上述規(guī)定，為了簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，即不再按準(zhǔn)則和制度規(guī)定劃分借款費(fèi)用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費(fèi)用可以全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。12收入準(zhǔn)則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但制度的會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準(zhǔn)則的內(nèi)容。比較小企制度和制度的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)，勞務(wù)的開始和分屬不同會(huì)計(jì)年度時(shí)收入的確認(rèn)。制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”第二條第二項(xiàng)規(guī)定：“如果勞務(wù)開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時(shí)，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下幾種情況確認(rèn)和計(jì)量：(1)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，作為損失；(3)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。而小企制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”第二條（見小企制度78頁(yè)）第二項(xiàng)小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)：(1)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；(2)如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。注：小企業(yè)在按小企制度對(duì)外提供勞務(wù)確認(rèn)收入時(shí)，從謹(jǐn)慎性原則考慮，亦應(yīng)充分關(guān)注“經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。13投資準(zhǔn)則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)試行。對(duì)企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理，在制度開始執(zhí)行以后，財(cái)政部以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答(四)中對(duì)原規(guī)定作出了一些補(bǔ)充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行制度的企業(yè)對(duì)于有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是按制度和相關(guān)問題解答的補(bǔ)充和修訂執(zhí)行的。小企制度與制度和問題解答的規(guī)定相比較，簡(jiǎn)化的主要內(nèi)容有：（1）小企制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“1401長(zhǎng)期股權(quán)投資”第三條規(guī)定（見小企制度41頁(yè)）：“長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本”；第五條規(guī)定（見小企制度51頁(yè)）“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：A采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。B股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有的或應(yīng)負(fù)擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額?！庇缮鲜鲆?guī)定可知，當(dāng)小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時(shí)，不再按準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計(jì)算差額，將差額借方或貸方分別計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。(2)根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，小企制度未要求每年年末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行小企制度的小企業(yè)，按制度應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備三項(xiàng)。14. 對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì)核算，小企制度只要求小企業(yè)實(shí)行應(yīng)付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會(huì)計(jì)法。四、小型工業(yè)企業(yè)如何銜接執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度？為了促進(jìn)小企業(yè)嚴(yán)格遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做好自原工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱“原制度”)向小企業(yè)會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱“新制度”)的銜接工作，現(xiàn)對(duì)小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題規(guī)定如下： （一）、調(diào)賬原則及會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，應(yīng)當(dāng)按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)全面清查資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)(如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批)后，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”(固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算)“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”科目的余額，包括原已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度之初按照有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。 上述損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，如未分配利潤(rùn)不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)，還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額，借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無(wú)余額，清查出的損失中以未分配利潤(rùn)和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。 （二）、賬目調(diào)整 小企業(yè)應(yīng)在上述核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。 1 “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目 新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目，預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，上述科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金，如原已記入投資等相關(guān)科目的，應(yīng)將其金額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金存出投資款”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目，核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，原制度沒有設(shè)置該科目而在“其他應(yīng)收款”科目中核算。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。 新制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。 2 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目 原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度時(shí)預(yù)計(jì)的短期投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。 3 “壞賬準(zhǔn)備”科目 新制度設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目，但與原制度相比，核算方法有所變化。小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度時(shí)預(yù)計(jì)的壞賬損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的壞賬準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。 4“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目 新制度設(shè)置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物和“自制半成品科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了合并。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料”科目，也可繼續(xù)沿用“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目進(jìn)行核算。 5“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”科目 新制度設(shè)置了“在途物資科目，以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本核算的小企業(yè)，可另行設(shè)置“物資采購(gòu)”及“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。調(diào)賬時(shí)，采用實(shí)際成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購(gòu)”科目中已運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目；采用計(jì)劃成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購(gòu)”科目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購(gòu)科目，也可繼續(xù)沿用“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算；“材料成本差異科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 6“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目 新制度設(shè)置了“低值易耗品”、“委托加工物資”、“庫(kù)存商品”科目，小企業(yè)還可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，自行設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫(kù)存商品”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進(jìn)行核算。 7“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目 原制度沒有設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度時(shí)預(yù)計(jì)的存貨價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。 8“待攤費(fèi)用”科目 新制度設(shè)置了“待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的部分以外，小企業(yè)應(yīng)將“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 對(duì)于原已記入“待攤費(fèi)用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。 9“長(zhǎng)期投資”科目 新制度沒有設(shè)置“長(zhǎng)期投資”科目，而設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)對(duì)“長(zhǎng)期投資”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；將屬于長(zhǎng)期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。 10“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目 新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理科目的金額是因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 11“在建工程”科目 新制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化，調(diào)賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)對(duì)“在建工程”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。 12“遞延資產(chǎn)”科目 新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而設(shè)置了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。 小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。 13“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 新制度沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)先將在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中清查出的損失記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，再按照本規(guī)定的相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益，沖減后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無(wú)余額。 執(zhí)行新制度后，對(duì)于所發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損，小企業(yè)應(yīng)及時(shí)處理。 14“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目 新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)交款”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，預(yù)收款項(xiàng)較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，接受國(guó)家撥入具有專門用途撥款的小企業(yè)也可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款” 科目進(jìn)行核算。上述科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 新制度“預(yù)提費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至沖減完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。 15“遞延稅款”科目 新制度要求小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此沒有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)