個人所得稅計算.doc

個人所得稅計算自中華人民共和國個人所得稅法及其實施細(xì)則頒布后，發(fā)生的勞務(wù)報酬收入涉及到個稅如何計算？什么情況下的勞務(wù)報酬總所得必須就要進(jìn)行個人所得稅的匯算清繳？如果符合個稅匯算清繳，則勞務(wù)報酬收入的個稅匯算清繳應(yīng)如何申報，需要提供哪些資料，應(yīng)什么時間進(jìn)行個稅匯算清繳？為此，本文結(jié)合中華人民共和國個人所得稅法及其實施細(xì)則、個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）的規(guī)定，專門針對勞務(wù)報酬的個人所得稅處理總結(jié)如下。（一）勞務(wù)報酬個人所得稅的扣繳義務(wù)人：支付勞務(wù)報酬的單位或個人中華人民共和國個人所得稅法（中華人民共和國主席令第9號）第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號?；诖硕惙ㄒ?guī)定，支付個人勞務(wù)報酬的單位或個人為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。（二）勞務(wù)報酬的個人所得稅的扣繳辦法：按次或按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅根據(jù)個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。其中根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號第十一條的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體操作要點如下：首先，勞務(wù)報酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。其次，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。再次，勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。（勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二（見附件如下）最后，居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。如果勞務(wù)報酬的獲得者到稅務(wù)局代開發(fā)票給支付勞務(wù)報酬的單位做成本時，一般由稅務(wù)局核定代征了個人所得稅，則用人單位不再為獲得勞動報酬的勞動者代扣代繳個人所得稅。（三）勞務(wù)報酬的個人所得稅匯算清繳的處理1、取得勞務(wù)報酬綜合所得的居民納稅人必須進(jìn)行個人所得稅匯算清繳的兩種情況第一種情況：在一處取得“勞務(wù)報酬”，另一處取得“工資薪金”所得的居民納稅人，且一年中的“勞務(wù)報酬”、“工資薪金”綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；必須進(jìn)行年度的個人所得稅匯算清繳。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十五條和國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）的規(guī)定，從“兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元”的個人必須進(jìn)行個人所得稅匯算清繳。例如：一位居民在一個用人單位取得工資薪金綜合所得（該居民與用人單位簽訂全日制勞動合同），利用周六周末的時間到另外一個單位提供講學(xué)、咨詢、監(jiān)理、設(shè)計以及其他勞務(wù)從而取得勞務(wù)報酬綜合所得。第二種情況：取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中“一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十五條和國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）的規(guī)定，取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中“一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元的必須進(jìn)行個人所得稅匯算清繳。例如：一位居民收入不穩(wěn)定，沒有與任何單位簽訂全日制用工勞動合同從而沒有工資薪金綜合所得，只有在一年當(dāng)中（每年的1月1日至12月31日之間）只取得“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得”等三項綜合所得中的一項所得，或多項所得，并且年收入額減除居民個人承擔(dān)的“三險一金”的余額超過6萬元，必須要進(jìn)行個人所得稅的年度匯算清繳。 2、勞務(wù)報酬綜合所得進(jìn)行個人所得稅匯算清繳的時間根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）第一條的規(guī)定，勞務(wù)報酬綜合所得的居民納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)，辦理個人所得稅匯算清繳。3、勞務(wù)報酬綜合所得的專項附加扣除費用的扣除時間中華人民共和國個人所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十八條規(guī)定，居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項附加扣除。個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第六條規(guī)定，納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得需要享受專項附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣除信息表，并在辦理匯算清繳申報時扣除。基于以上稅收政策規(guī)定，納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得的居民自然人納稅人的專項附加扣除時間只能在次年3月1日至6月30日內(nèi)，辦理個人所得稅匯算清繳時進(jìn)行扣除。4、居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”辦理匯算清繳的有關(guān)資料提交要求根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第62號第一條的規(guī)定，居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”，在辦理匯算清繳時，需要提供以下資料：第一、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送個人所得稅年度自行納稅申報表。第二，納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?、居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”辦理匯算清繳的年度納稅申報地點根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）第一條的規(guī)定，居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”辦理匯算清繳的年度納稅申報地點具體如下：（1）如果勞務(wù)報酬獲得者在一處有固定的“工資薪金所得”，則年度納稅申報地點：居民納稅人只有一處任職、受雇單位的，將“勞務(wù)報酬”和“工資薪金所得”合并，向其任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅的年度匯算清繳的納稅申報。（2）如果勞務(wù)報酬獲得者是自由職業(yè)者，沒有在任何單位受雇，即未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得的情況下，則直接將年度的“勞務(wù)報酬”綜合所得，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅的年度匯算清繳的納稅申報。6、勞務(wù)報酬所得匯算清繳的年應(yīng)納稅所得額的計算根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法（中華人民共和國主席令第9號）第六條第（一）項規(guī)定：居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額?；诖硕惙ǖ囊?guī)定，居民個人年綜合所得的計稅公式如下：居民個人的綜合所得= 一納稅年度的收入額-費用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。由于勞務(wù)報酬所得是綜合所得中的一種所得之一。根據(jù)個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條第四款的規(guī)定，居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。因此，勞務(wù)報酬所得匯算清繳的年應(yīng)納稅所得額的計算分為兩種情況，具體如下：第一種情況：如果勞務(wù)報酬的獲得者在一處有固定的 “工資薪金所得”，則該勞務(wù)報酬所得的居民納稅人的年綜合所得計算公式如下：居民個人的綜合所得= 一納稅年度的“勞務(wù)報酬所得+工資薪金所得”收入額-費用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。案例分析同時取得工資薪金和勞務(wù)報酬所得的個稅匯算清繳退稅分析（一）案情介紹張華在A公司就職，每月的工資薪金5000元，同時在B公司每月取得勞務(wù)報酬10000元。張華在A公司每月發(fā)生的個人承擔(dān)部分的“三險一金”1000元，每月專項附加扣除費用4000元。在匯算清繳時，張華如何進(jìn)行個稅處理？（二）張華個稅處理分析1、張華在B公司勞務(wù)報酬的個稅處理（1）張華在B公司獲得勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額的計算。根據(jù)個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條的規(guī)定，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。因此，張華在B公司的應(yīng)納稅所得額計算如下：張華在B公司的應(yīng)納稅所得額=1000080%=8000（元）。（2）張華在B公司獲得的勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個稅的計算。依據(jù)個人所得稅預(yù)扣率表二（如下表）預(yù)扣預(yù)繳個稅。個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000張華在B公司獲得的勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個稅=800020%12=19200（元）。2、張華個人所得稅匯算清繳的處理（1）張華在個稅匯算清繳時，將在B公司獲得勞務(wù)報酬所得并入A公司工資薪金綜合所得，合并計算個人所得稅。張華一年的收入總額為：500012+10000（1-20%）12=156000（元）（2）張華一年的應(yīng)納稅所得額的計算張華一年的應(yīng)納稅所得額 =收入額-減除費用（6萬）-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除=156000-60000-12000-48000=36000（元）。（3）計算張華一年合并收入的應(yīng)納個人所得稅的稅額根據(jù)綜合所得的累進(jìn)稅率表：個人所得稅稅率表一個人所得稅稅率表一（綜合所得適用），計算張華一年合并收入的個人所得稅稅額如下：個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（）1不超過36000元的32超過36000元至144000元的部分103超過144000元至300000元的部分204超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至960000元的部分357超過960000元的部分45張華一年合并收入的個人所得稅稅額=360003%=1080（元）（4）張華申請退稅通過以上全年匯算清繳計算，張華申請退稅19200-1080=18120（元）。第二種情況：如果勞務(wù)報酬獲得者是自由職業(yè)者，沒有在任何單位受雇，即未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得的情況下，則根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第7號）關(guān)于個人所得稅年度自行納稅申報表填表說明，該勞務(wù)報酬所得的居民納稅人的年綜合所得計算公式如下：居民個人的綜合所得= 一納稅年度的“勞務(wù)報酬所得”收入額-費用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。其中，“勞務(wù)報酬所得”收入額=一年中的勞務(wù)報酬收入總額（1-20%），如果勞務(wù)報酬所得的居民納稅人沒有自己購買繳納社保費用，則專項扣除按零計算。特別提醒：由于勞務(wù)報酬的專項附加扣除費用和每年6萬元費用(僅只有勞務(wù)報酬，沒有工資薪金所得的情況下)只能在匯算清繳時才能扣除，因此，在匯算清繳時，會出現(xiàn)退稅的現(xiàn)象。案例分析只取得勞務(wù)報酬所得且年收入扣除專項扣除超過6萬元的個稅處理分析（一）案情介紹張華在B公司每月取得勞務(wù)報酬10000元。張華在其戶口所在地社保所自行繳納社保費用，其中張華一年中發(fā)生的存入個人賬戶部分的“三險一金”12000元，一年的專項附加扣除費用48000元。在匯算清繳時，張華如何進(jìn)行個稅處理？（二）張華勞務(wù)報酬個稅的處理分析1、張華在B公司獲得勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額的計算。根據(jù)個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條的規(guī)定，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。因此，張華在B公司的應(yīng)納稅所得額計算如下：張華在B公司的應(yīng)納稅所得額=1000080%=8000（元）。2、張華在B公司獲得的勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個稅的計算。依據(jù)個人所得稅預(yù)扣率表二（如下表）預(yù)扣預(yù)繳個稅。個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000張華在B公司獲得的勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個稅=800020%12=19200（元）。3、張華個人所得