審計學(xué)原理實務(wù)題練習(xí)題-及答案(doc-27頁).doc

審計學(xué)原理實務(wù)題練習(xí)題 及參考答案1.審計人員審查某公司材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購入鋼材60000公斤，價款240000元，運(yùn)雜費6000元。財會部門將買價計入鋼材成本，運(yùn)雜費計入管理費用。鋼材入庫后倉庫轉(zhuǎn)來入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)鋼材短缺50公斤，查明屬于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗。 要求對該公司的這筆材料采購業(yè)務(wù)提出審計意見，并對錯誤進(jìn)行調(diào)整。 2.某工業(yè)企業(yè)材料按計劃成本計價核算，并按當(dāng)月差異計算調(diào)整出庫材料的計劃成本。2002年1月份有關(guān)材料類賬戶記錄如下： 原材料輔助材料 材料成本差異輔助材料 期初余額 120 000 期初余額 5 700 購入 780 000 發(fā)出600 000 發(fā)生 39 300 結(jié)轉(zhuǎn) 33 000 結(jié)存 300 000 余額 12 000 要求試分析存在的問題并計算差錯額。3某企業(yè)2002年度財務(wù)決算中利潤總額為90 000元，審計人員在審查過程中審閱了本年利潤明細(xì)賬及有關(guān)收入、費用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問題：（1）期初庫存商品余額多計10 000元；（2）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8000元，扣除各項支出后凈收入5000元，計入盈余公積；（3）固定資產(chǎn)出租收入2000，扣除折舊及維修后凈收入為1600，列入“其它應(yīng)付款”賬戶。 要求：根據(jù)上述資料提出審計處理意見，并核實企業(yè)的利潤總額。 4.某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié)存數(shù)量5 200公斤，金額為7 800元，本月購入甲材料數(shù)量7 300公斤，金額為14 600元。本月基本生產(chǎn)車間耗料5 000公斤，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本10 000元。要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。 5審計人員在審查某股份有限公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的長期應(yīng)付款項目時，發(fā)現(xiàn)該公司該年度1月初以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議定租金為200000元，租期為5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，第一年未付租金，所以也不應(yīng)計提折舊。 要求：審計人員能否同意該公司的會計處理?應(yīng)建議該公司如何進(jìn)行會計處理?6審計人員在審查某企業(yè)“應(yīng)收賬款”賬戶，發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務(wù)的會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 75 000 貸： 應(yīng)付工資 75 000 要求：指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的問題，如何進(jìn)一步審查與調(diào)整？ 7東潤會計師事務(wù)所注冊會計師李立在對大華公司2001年度會計報表審計時，決定于2002年大華公司的債務(wù)人樂凱公司截止2001年12月31日所欠23000元進(jìn)行函證。經(jīng)初步審計， 大華公司應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，應(yīng)收賬款預(yù)計差錯率也較低。 要求（1）根據(jù)上述情況，請指出李立應(yīng)選擇何種函證方式？ （2）根據(jù)上述情況，請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。 8.審計人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積”總賬時，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額57000元，隨即審閱“實收資本”明細(xì)賬，看是否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)，但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計人員進(jìn)一步審查確認(rèn)該企業(yè)的入賬會計分錄為： 借：資本公積 57 000貸：銀行存款 57 000經(jīng)證證核對確認(rèn)所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費報銷單據(jù)和支票存根。要求（1）指出該企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的問題所在。 （2）進(jìn)行必要的賬項調(diào)整。 9、資料 CA股份有限公司委托會計師事務(wù)所對其會計報表進(jìn)行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。要求：（1） 指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題； （2）重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。 審計業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：會計師事務(wù)所 甲方委托乙方進(jìn)行2002年會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、 審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述會計報表的合法性，公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1 為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2 委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3 按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、 按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、 審計收費 按收費規(guī)定，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用，以及所花費的工作時間確定，預(yù)計收取人民幣萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增加審計費用。五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，或許提前出具審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定 甲方：CA股份有限公司 乙方：會計師事務(wù)所代表：（簽章） 代表：（簽章） 10、根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的？1) 授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2) 審查某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3) 保管某項財物。4) 記錄明細(xì)賬。5) 登記日記賬。6) 登記總賬。7) 進(jìn)行賬實核對。8) 執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。9) 記錄某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。10) 記錄某項財物。 11. 審計人員對審查某企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容主要是存貨管理及控制制度的設(shè)計及各控制者的職權(quán)范圍、有關(guān)業(yè)務(wù)處理的程序、會計記錄處理的原則及有關(guān)憑證的傳遞程序等。 要求采用調(diào)查表法的形式，對存貨的內(nèi)部控制制度提出至少10個問題。 12.資料審計人員對A企業(yè)的2001年度的財務(wù)狀況進(jìn)行審計。A企業(yè)尚未采用計算機(jī)記賬。審計人員于2001年11月對A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：1A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2會計人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。3A企業(yè)的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。4會計部審核付款憑單后，按約定時間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會計人員記賬。5A企業(yè)股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1.5億元以下，董事會的決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1.5億元以下的股票買賣。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項，此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部處理。6審計人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已經(jīng)過會計部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將1億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。7計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細(xì)賬后送會計部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。8A公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各營業(yè)部進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部審計報告。審計人員獲取了2001年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)意見。9A公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報銷，需根據(jù)審批手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。 10A公司的未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計還是在運(yùn)行方面都不存在缺陷。 二要求：1根據(jù)上述摘錄，請指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。2根據(jù)上述材料，審計人員應(yīng)該如何評價A公司的控制風(fēng)險，采用何種實質(zhì)性測試程序（擴(kuò)大的，還是縮小的），以及需要何種審計證據(jù)（多還是少）？13、資料：假設(shè)審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進(jìn)行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的余額是80000千元，“壞賬準(zhǔn)備”項目的余額是4000千元，該項應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。要求：指出審計人員對此事項的處理意見。14.審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)2002年1月份主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)有以下問題：（1）12日向本單位不獨立核算的門市部發(fā)出子產(chǎn)品500件，作應(yīng)收賬款處理；（2）25日向本市興華公司出售丑產(chǎn)品1 000件中有60件因質(zhì)量問題退貨，產(chǎn)品已驗收入庫，未作記錄； （3）29日本單位大修理工程領(lǐng)用發(fā)出子產(chǎn)品200件，管理部門維修丑產(chǎn)品300件，未作銷售記錄。 要求：指出該單位會計處理中存在的錯誤及其目的。 15、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額 10000元 本期購進(jìn)原材料 25000元原材料期末余額 8000元 本期銷售材料 3000元直接人工成本 15000元 制造費用 12000元在產(chǎn)品期初余額 23000元 在產(chǎn)品期末余額 25000元產(chǎn)成品期初余額 40000元 產(chǎn)成品期末余額 38000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。16、審計人員在審查某企業(yè)管理費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)如下記錄： （1）企業(yè)車間部門固定資產(chǎn)的修理費用1 200元； （2）為購貨單位墊付運(yùn)雜費8 300元； （3）支付車船使用稅3 580元； （4）支付未完工程借款利息3 270元； （5）購入材料的外地運(yùn)雜費2 560元； （6）支付短期借款利息4 980元。 要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。17、資料：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為5.5，該公司的會計處理為：取得借款時：借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 4月、5月、6月底預(yù)提利息時：借：營業(yè)外支出 1100 貸：短期借款 1100 6月底歸還借款時：借：短期借款 203300 貸：銀行存款 203300（2）要求：指出該公司會計處理的不當(dāng)之處。分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項調(diào)整。18、資料 A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進(jìn)入現(xiàn)場對A公司2001年的財務(wù)情況進(jìn)行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25（原概算為2000萬元）。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 64000 借：累計折舊 16000 貸：固定資產(chǎn) 80000借：營業(yè)外支出非常損失 64000 貸：固定資產(chǎn)清理 64000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元，運(yùn)雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5）（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份（59月）提取。要求 根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？ （2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？ （3）A公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會計調(diào)整？ （4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？ （5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？ （6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結(jié)束后，僅對資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33） 19、 2001年6月18日上午8時，審計人員李某、劉某參加了對大華公司庫存現(xiàn)金的清點工作，其結(jié)果如下： （1）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）情況為： 100元幣10張 5角幣 70張 50 元幣5張 2 角幣 35張 10 元幣10張 1 角幣 40張 5 元幣48張 5 分幣 25枚 2 元幣60張 2 分幣 17枚 1 元幣80張 1 分幣 56枚 （2）查明現(xiàn)金日記賬截止當(dāng)年6月15日的賬面余額為1 516.20元。（3）查出當(dāng)年6月14日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為350元。（4）查出當(dāng)年6月14日已經(jīng)付款，但付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為212元。 （5）查出當(dāng)年6月11日出納員以白條借給某職工250元。 （6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額1 000元。 要求：（1） 根據(jù)清點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點表。（2） 指出清點現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)意見。（3）20.某會計師事務(wù)所接受A公司的委托，對其1999年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn)A公司，1999年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，1999年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有下列未達(dá)賬項和記賬差錯：（1）12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。（2）12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)公司。（4）12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時，將銀行存款增加數(shù)錯記成3500元。要求根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的公允性。銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：A公司 1999年12月31日 金額單位：元項 目金 額項 目金 額A公司銀行存款賬面余額銀行對賬單余額審計主管：李玲 審計員：張萸 會計主管：王紅 會計員：李明21.某會計師事務(wù)所注冊會計師李某、安某于2002年3月5日對大華股份有限公司2001年度會計報表進(jìn)行審計，于3月23日完成外勤審計工作，并于3月28日報送審計報告。全文如下：注冊會計師審計意見書 大華股份有限公司： 我們接受委托，審計了貴公司2001年度的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是保證這些會計報表的合理性和合法性。我們的審計是根據(jù)會計法進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了相應(yīng)的、有針對性的審計程序。我們認(rèn)為，上述會計報表符合獨立審計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在所有方面真實地反映了貴公司2000年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會計處理方法遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 中國注冊會計師 李 （簽名） 中國注冊會計師 安 （簽名） 2002年3月28日 要求：請逐項指出注冊會計師 李 和安 所撰寫的審計報告中存在的問題，并提出修改意見。22.資料 會計師事務(wù)所注冊會計師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元，2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85萬元。 （2）2003年3月1日，市高級人民法院最終裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵權(quán)，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。 （3）CA股份有限公司2002年度提壞帳準(zhǔn)備的比例由2001年度應(yīng)收賬款年末余額的3提高到5 （4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件，甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。 （5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月有管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。 要求 根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項審查負(fù)有那些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對CA股份有限公司提出何種建議？ 根據(jù)上列第（3）、（4）、（5）、種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請作出調(diào)整分錄。如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審計報告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2002年度利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：張?。ㄉw章） 地址：中國北京 劉海（蓋章） 報告日期：2003年3月10日參考答案審計學(xué)原理實務(wù)練習(xí)題及參考答案1.審計人員審查某公司材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購入鋼材60000公斤，價款240000元，運(yùn)雜費6000元。財會部門將買價計入鋼材成本，運(yùn)雜費計入管理費用。鋼材入庫后倉庫轉(zhuǎn)來入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)鋼材短缺50公斤，查明屬于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗。 要求對該公司的這筆材料采購業(yè)務(wù)提出審計意見，并對錯誤進(jìn)行調(diào)整。 2.某工業(yè)企業(yè)材料按計劃成本計價核算，并按當(dāng)月差異計算調(diào)整出庫材料的計劃成本。2002年1月份有關(guān)材料類賬戶記錄如下： 原材料輔助材料 材料成本差異輔助材料期初余額 120 000 期初余額 5 700購入 780 000 發(fā)出600 000 發(fā)生 39 300 結(jié)轉(zhuǎn) 33 000結(jié)存 300 000 余額 12 000 要求試分析存在的問題并計算差錯額。3某企業(yè)2002年度財務(wù)決算中利潤總額為90 000元，審計人員在審查過程中審閱了本年利潤明細(xì)賬及有關(guān)收入、費用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問題： （1）期初庫存商品余額多計10 000元； （2）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8 000元，扣除各項支出后凈收入為5 000元，計入盈余公積； （3）固定資產(chǎn)出租收入2 000元，扣除折舊及維修后凈收入為1 600元，列入“其它應(yīng)付款”賬戶。 要求：根據(jù)上述資料提出審計處理意見，并核實企業(yè)的利潤總額。 4.某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié)存數(shù)量5 200公斤，金額為7 800元，本月購入甲材料數(shù)量7 300公斤，金額為14 600元。本月基本生產(chǎn)車間耗料5 000公斤，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本10 000元。要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。 5審計人員在審查某股份有限公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的長期應(yīng)付款項目時，發(fā)現(xiàn)該公司該年度1月初以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議定租金為200000元，租期為5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，第一年未付租金，所以也不應(yīng)計提折舊。 要求：審計人員能否同意該公司的會計處理?應(yīng)建議該公司如何進(jìn)行會計處理?6審計人員在審查某企業(yè)“應(yīng)收賬款”賬戶，發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務(wù)的會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 75 000 貸：應(yīng)付工資 75 000 要求：指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的問題，如何進(jìn)一步審查與調(diào)整？ 7東潤會計師事務(wù)所注冊會計師李立在對大華公司2001年度會計報表審計時，決定于2002年大華公司的債務(wù)人樂凱公司截止2001年12月31日所欠23000元進(jìn)行函證。經(jīng)初步審計，大華公司應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，應(yīng)收賬款預(yù)計差錯率也較低。 要求（1）根據(jù)上述情況，請指出李立應(yīng)選擇何種函證方式？ （2）根據(jù)上述情況，請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。 8.審計人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積”總賬時，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額57000元，隨即審閱“實收資本”明細(xì)賬，看是否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)，但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計人員進(jìn)一步審查確認(rèn)該企業(yè)的入賬會計分錄為： 借：資本公積 57 000貸：銀行存款 57 000經(jīng)證證核對確認(rèn)所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費報銷單據(jù)和支票存根。要求（1）指出該企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的問題所在。 （2）進(jìn)行必要的賬項調(diào)整。 9、資料 CA股份有限公司委托會計師事務(wù)所對其會計報表進(jìn)行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。要求：（1） 指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題； （2）重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。 審計業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：會計師事務(wù)所 甲方委托乙方進(jìn)行2002年會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、 審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述會計報表的合法性，公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1 為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2 委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3 按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、 按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、 審計收費 按收費規(guī)定，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用，以及所花費的工作時間確定，預(yù)計收取人民幣萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增加審計費用。五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，或許提前出具審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定 甲方：CA股份有限公司 乙方：會計師事務(wù)所代表：（簽章） 代表：（簽章）10、根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的？1) 授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2) 審查某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3) 保管某項財物。4) 記錄明細(xì)賬。5) 登記日記賬。6) 登記總賬。7) 進(jìn)行賬實核對。8) 執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。9) 記錄某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。10) 記錄某項財物。 11. 審計人員對審查某企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容主要是存貨管理及控制制度的設(shè)計及各控制者的職權(quán)范圍、有關(guān)業(yè)務(wù)處理的程序、會計記錄處理的原則及有關(guān)憑證的傳遞程序等。 要求采用調(diào)查表法的形式，對存貨的內(nèi)部控制制度提出至少10個問題。 12.資料審計人員對A企業(yè)的2001年度的財務(wù)狀況進(jìn)行審計。A企業(yè)尚未采用計算機(jī)記賬。審計人員于2001年11月對A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：1A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2會計人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。3A企業(yè)的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。4會計部審核付款憑單后，按約定時間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會計人員記賬。5A企業(yè)股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1.5億元以下，董事會的決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1.5億元以下的股票買賣。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項，此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部處理。6審計人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已經(jīng)過會計部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將1億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。7計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細(xì)賬后送會計部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。8A公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各營業(yè)部進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部審計報告。審計人員獲取了2001年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)意見。9A公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報銷，需根據(jù)審批手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。10A公司的未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計還是在運(yùn)行方面都不存在缺陷。 二要求：1根據(jù)上述摘錄，請指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。2根據(jù)上述材料，審計人員應(yīng)該如何評價A公司的控制風(fēng)險，采用何種實質(zhì)性測試程序（擴(kuò)大的，還是縮小的），以及需要何種審計證據(jù)（多還是少）？13、資料：假設(shè)審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進(jìn)行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的余額是80000千元，“壞賬準(zhǔn)備”項目的余額是4000千元，該項應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。要求：指出審計人員對此事項的處理意見。 14.審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)2002年1月份主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)有以下問題：（1）12日向本單位不獨立核算的門市部發(fā)出子產(chǎn)品500件，作應(yīng)收賬款處理；（2）25日向本市興華公司出售丑產(chǎn)品1 000件中有60件因質(zhì)量問題退貨，產(chǎn)品已驗收入庫，未作記錄；（3）29日本單位大修理工程領(lǐng)用發(fā)出子產(chǎn)品200件，管理部門維修丑產(chǎn)品300件，未作銷售記錄。 要求：指出該單位會計處理中存在的錯誤及其目的。15、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額 10000元 本期購進(jìn)原材料 25000元原材料期末余額 8000元 本期銷售材料 3000元直接人工成本 15000元 制造費用 12000元在產(chǎn)品期初余額 23000元 在產(chǎn)品期末余額 25000元產(chǎn)成品期初余額 40000元 產(chǎn)成品期末余額 38000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。16、審計人員在審查某企業(yè)管理費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)如下記錄： （1）企業(yè)車間部門固定資產(chǎn)的修理費用1 200元； （2）為購貨單位墊付運(yùn)雜費8 300元； （3）支付車船使用稅3 580元； （4）支付未完工程借款利息3 270元； （5）購入材料的外地運(yùn)雜費2 560元； （6）支付短期借款利息4 980元。 要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。17、資料：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為5.5，該公司的會計處理為：取得借款時：借：銀行存款 200000貸：短期借款 2000004月、5月、6月底預(yù)提利息時：借：營業(yè)外支出 1100貸：短期借款 11006月底歸還借款時：借：短期借款 203300貸：銀行存款 203300（2）要求：指出該公司會計處理的不當(dāng)之處。分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項調(diào)整。18、資料 A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進(jìn)入現(xiàn)場對A公司2001年的財務(wù)情況進(jìn)行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25（原概算為2000萬元）。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 64000 借：累計折舊 16000 貸：固定資產(chǎn) 80000借：營業(yè)外支出非常損失 64000 貸：固定資產(chǎn)清理 64000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元，運(yùn)雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（