全面預算管理與績效考評(精).doc

(2010年第14期 全面預算管理與績效考評/熊黎田野摘要:績效考評是全面預算管理的重要組成部分。本文將全面預算管理同績效考評結合起來進行探討,旨在促使企業(yè)加強自身管理,完善內部控制制度,真正發(fā)揮全面預算管理的作用。關鍵詞:全面預算管理績效考評整體利益全面預算管理是企業(yè)日常運作的重要工具。作為一種先進的管理理念和技術,推行全面預算管理,可以明確并量化公司的經營目標、規(guī)范企業(yè)的管理控制,為企業(yè)最終目標的實現提供保證。績效考評是全面預算管理中的重要組成部分。績效考評的合理性、公正與否對員工的工作方向和努力程度有著直接的影響。一、全面預算管理(一全面預算管理的含義全面預算管理早在二十世紀中葉就已被西方企業(yè)廣泛運用,但直到現在,全面預算管理并沒有一個統(tǒng)一、明確的定義。廣義上的預算是指全面預算,是企業(yè)在科學地對內部、外部環(huán)境進行分析和預測的基礎上,用價值和實物等多種形式反映企業(yè)未來一定時期的生產經營及財務成果的一系列目標與規(guī)劃,是所有以貨幣及其他數量形式反映的有關企業(yè)未來一段期間內全部經營活動各項目標的行動計劃與相應措施的數量說明。全面預算是集業(yè)務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算等于一體的綜合性預算體系,包括專門決策預算、業(yè)務預算和財務預算三大類,內容涉及業(yè)務、資金、財務、信息、人力資源、管理等眾多方面。許多人將“全面預算管理”與“財務預算”等同起來,甚至認為“全面預算”是“財務部門的事情”,這種觀念是錯誤的。全面預算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng),具有全面控制和約束的能力,全面預算管理的核心在于對企業(yè)未來的行動進行事先安排和計劃,對企業(yè)內部各部門、單位的各種資源進行分配、考評和控制,使企業(yè)按照既定目標行事,從而有效實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,這并不僅僅是財務部門的事情。(二推行全面預算管理的前提條件伴隨著我國市場經濟體制的逐步完善,企業(yè)的目標從完成品種計劃、產量計劃逐漸轉移到追求企業(yè)經濟效益、實現企業(yè)價值最大化上來,全面預算管理因此被越來越廣泛地運用到企業(yè)管理中。但是,并非生搬硬套就可以使其發(fā)揮作用。推行全面預算管理是需要一定條件的:1.推行全面預算管理需要企業(yè)高層的支持和參與全面預算管理既涉及到公司戰(zhàn)略,又影響到日常經營和管理;既涉及資金的運作,又涉及到生產、銷售、采購等環(huán)節(jié),影響到企業(yè)生產經營活動的方方面面。因此,企業(yè)高層管理者必須承擔起項目負責人的角色,直接介入預算管理的授權、審批等具體環(huán)節(jié),并保證不同部門之間保持良好的協(xié)作關系。2.推行全面預算管理需要強大的基礎數據和信息支持完善的基礎數據和信息是實現全面預算管理的基本前提,如果基礎數據不準確、不完善,那么整個預算的準確性就無從談起。除財務會計信息外,全面預算管理對非財務信息的要求同樣嚴格。企業(yè)的內部信息、外部信息、整體信息、分部信息、反饋信息、前瞻信息等等,必須有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系給予強有力的支持,這套系統(tǒng)對于如何獲取、加工和整理各類雜亂的信息,使這些信息順利地運用到預算管理體系中,起到至關重要的作用。3.預算實施和考評的嚴肅性很多企業(yè)在編制預算時一絲不茍,執(zhí)行起來卻視而不見,超預算、無預算的項目照常進行,項目資金相互挪用,種種違規(guī)行為都由于執(zhí)法不嚴或預算調整權的濫用而得到寬恕,使預算失去了應有的權威性和嚴肅性。落實管理制度,提高預算的控制和約束力,是推行全面預算管理的重要前提條件和必要保證措施。二、全面預算管理中的績效考評(一全面預算管理與績效考評的關系績效評價是指運用評價指標、評價標準和評價方法,通過定量和定性地分析,科學地揭示企業(yè)經營期內經營者的業(yè)績和經營的效益。業(yè)績是經營或管理行為的結果與表現。業(yè)績管理是依據組織體系,通過總部與責任中心、責任中心與員工間達成的業(yè)績合同或協(xié)議的履行、雙向互動溝通及評價而進行的管理。業(yè)績管理是一個體系,是事前計劃、事中管理、事后考評三位一體的管理體系。在業(yè)績管理體系中,業(yè)績評價是其核心內容之一。它一方面為業(yè)績計劃、業(yè)績溝通提59 (2010年第14期 供了依據,同時是對職員的工作過程和結果進行評價的管理過程,績效考評的結果可以作為晉升、解雇和調整崗位的依據,可以作為確定工資、獎金的依據,可以作為潛能開發(fā)和教育培訓的依據,也可以作為人事政策、激勵措施的依據,考評的結果供生產、采購、營銷、研發(fā)、財務等部門制定工作計劃和決策時參考。全面預算管理主要包括預算編制、預算執(zhí)行、預算調控和預算考評四大方面。預算考評在全面預算管理循環(huán)中,處于承上啟下的關鍵環(huán)節(jié)。一方面,在財務活動、預算執(zhí)行過程中,通過業(yè)績評價信息的反饋及相應的調控,以隨時發(fā)現和糾正實際業(yè)績與預算的偏差,從而實現對經營管理活動過程的控制;另一方面,預算編制、執(zhí)行、評價作為一個完整的系統(tǒng),相互作用,周而復始地循環(huán)以實現對整個企業(yè)經營活動的最終控制,而業(yè)績評價既是本次預算管理循環(huán)的總結,又是下一次預算管理循環(huán)的開始。通過預算執(zhí)行情況與預算目標之間的預算差異分析,掌握進度和狀況,及時糾偏補漏,兌現獎懲,為下一步預算調整,加強全面預算管理的科學性奠定基礎。過程中的預算考評以矯正偏差、預警分析、及時總結管理經驗為目的,期末結果的預算考評以整體預算完成情況為目的,只對結果進行評價并總結經驗,其核心在于對過程的監(jiān)控、預警與經營狀況的分析;而績效評價主要關注結果,而且是對綜合業(yè)績結果的關注,重在全方位的結果考評,強調與薪酬計劃掛鉤。在企業(yè)的運作中,要將兩者清楚地區(qū)分開來,預算考評是業(yè)績評價的重要組成部分,但不是全部。(二全面預算管理的績效考評原則績效考評是全面預算管理中的一個重要環(huán)節(jié),在考慮全面預算管理制定原則的同時,還需要有針對性地考慮自身的適用性和實際情況,不能生搬硬套。預算年末業(yè)績考評有兩方面:一是預算業(yè)績考評;二是年度綜合業(yè)績評價。為簡化考評內容,避免考評上的重復性,可以將年度業(yè)績評價作為年度綜合業(yè)績評價的財務方面來考慮。國資委發(fā)布的中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法中明確提出了開展企業(yè)綜合績效評價工作應當遵循的四大原則:全面性原則、客觀性原則、效益性原則和發(fā)展性原則。1.全面性原則:企業(yè)綜合績效評價應當通過建立綜合的指標體系,對影響企業(yè)績效水平的各種因素進行多層次、多角度的分析和綜合評判。此原則有效地避免了片面的和帶有個人感情色彩的評價。2.客觀性原則:企業(yè)綜合績效評價應當充分體現市場競爭環(huán)境特征,依據統(tǒng)一測算的、同一期間的國內行業(yè)標準或者國際行業(yè)標準,客觀公正地評判企業(yè)經營成果及管理狀況。3.效益性原則:企業(yè)綜合績效評價應當以考察投資回報水平為重點,運用投入產出分析基本方法,真實反映企業(yè)資產運營效率和資本保值增值水平。4.發(fā)展性原則:企業(yè)綜合績效評價應當在綜合反映企業(yè)年度財務狀況和經營成果的基礎上,客觀分析企業(yè)年度之間的增長狀況及發(fā)展水平,科學預測企業(yè)的未來發(fā)展能力。(三全面預算管理中的績效考評體系企業(yè)的績效考評體系,在本質上要把市場經濟規(guī)律的要求表現出來,使企業(yè)按規(guī)律辦事。企業(yè)把握好、運用好市場經濟規(guī)律,就能長盛不衰,否則,就會被淘汰。通過績效考評,可以幫企業(yè)認清自身的優(yōu)勢,尋找差距,引導企業(yè)行為,為長遠的發(fā)展服務。績效考評體系主要由考評目標、考評內容和考評指標等要素構成?？荚u目標是指整個系統(tǒng)的指南和目的所在,是戰(zhàn)略愿景得以實現的必要條件,它將抽象的企業(yè)愿景轉化為易被人理解的分階段具體目標,為各級管理者提供決策依據和所需信息。考評內容包括企業(yè)的財務狀況、基礎管理、人才開發(fā)、客戶滿意度、發(fā)展創(chuàng)新能力等等?？冃Э荚u通常包括組織整體績效考評、部門績效考評和員工個人績效考評等?？荚u指標是指對考評對象的某一方面進行考評,是對考評客體狀況的具體反映,如何選擇業(yè)績考評指標,是績效考評系統(tǒng)設計中最關鍵的問題。指標標準是考評業(yè)績優(yōu)劣的基準,考評標準的選擇取決于考評的目的;指標權重對指標體系中的每一個指標根據其重要程度大小,賦予不同的權重;績效考評分析報告是績效考評系統(tǒng)的結論性文件。三、結束語近年來,全面預算管理在企業(yè)中越來越“流行”起來,不少企業(yè)紛紛效仿,制定了一系列有關預算管理的制度性文件,實施全面預算管理。但這種預算管理僅僅是形式而已,被管理者當作企業(yè)管理水平提高的炫耀品。企業(yè)實施預算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段,但它不是衡量企業(yè)管理水平高低的標準。應將預算管理作為實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段,重點不在于企業(yè)有無預算管理制度,而重在預算管理是否有效的實施和落實?？冃Э荚u是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心部分,它是為了實現企業(yè)的生產經營遠景和目標,對企業(yè)的生產經營活動過程及目標的實現情況作出的一種價值判斷。業(yè)績評價是否全面客觀,對企業(yè)未來的發(fā)展和管理科學化具有重要的影響。一套先進的考評指標體系一般應具備適用范圍廣、兼顧長短期利益、層次分明、結構嚴密和考評成本低這幾個特征。傳統(tǒng)的預算管理中的績效考評是以職能部門為導向的,即成本中心以控制成本為目的,利潤中心以利潤最大化為目企業(yè)問題探討60 (2010年第14期 (上接第54頁中有80名(占20.68同時在三家或三家以上的上市公司中兼任獨立董事,考慮到他們還有本職工作和繁忙的社會活動,使之難以有充分的時間和精力深入公司了解情況并作詳細研究。雖然在多個公司中兼任獨立董事在法律上除競業(yè)禁止規(guī)定外,但為了保證其勤勉盡職,建議規(guī)定不宜過多兼任。(七增強獨立董事參與公司管理的主人翁責任感獨立董事親自出席董事會會議的積極性與會計信息真實性具有一定的相關性。出席董事會的積極性越高,在提高會計信息真實性方面的作用越突出,有鑒于此,建議證劵監(jiān)管部門應當制定上市公司獨立董事例會的約束性制度,對于經常不能親自出席會議的獨立董事給予公開譴責,并且制度規(guī)定上市公司會計信息若不真實性則獨立董事負有連帶責任。(八更加重視獨立董事的專業(yè)性意見獨立董事出具專業(yè)意見越多、越客觀、越全面,上市公司的財務報告才能更加可信,中小股東的利益也才會得到更好的保護,通過這種機制就會對管理層舞弊施加壓力,迫使其規(guī)范自己的財務行為。建議證券監(jiān)管部門應當加強對上市公司獨立董事出具專業(yè)性意見的要求,力爭使獨立地董事盡責工作,避免“花瓶”董事的出現,還獨立董事作為中小股東等投資者“代言人”的本質。雖然本文就獨立董事制度與會計信息真實性之間關系這一命題進行了理論研究,但還是存在一些缺憾,主要是:獨立董事制度對會計信息真實性的影響因素有很多,本文僅探討了獨立董事制度特性與會計信息真實性的關系,未分析獨立董事制度的外部環(huán)境、約束機制與會計信息真實性之間的關系。參考文獻:1伊志宏,杜琰.獨立董事制度有效性實證研究J.經濟理論與經濟管理,2005(11:35-36.2杜淑潔.獨立董事比例與上市公司自愿披露程度關系的實證分析J.內蒙古科技與經濟,2005(1:58-59.3毛志宏,李何,張星明.獨立董事制度與財務報告舞弊相關性的實證研究J.會計之友,2009(7:45-46.4吳水澎等.會計事項、準則公共領域與會計信息真實性J.會計研究,2007(6:26.5朱永良.獨立董事與財務報告舞弊的相關性:理論分析與實證檢驗.西南財經大學2008年碩士論文.作者信息:遵義職業(yè)技術學院會計系黨總支書記,副教授,會計碩士,主要從事會計、財務、審計教學與理論研究責任編輯:周海彬責任校對:周海彬的,投資中心以提高投資報酬率為目的。這種績效考評體系,導致成本中心管理者僅對降低成本感興趣,利潤中心管理者專注于提高利潤,而投資中心管理者只關心可以提高投資回報的項目,他們的興趣是狹隘的。公司向外部顧客提供產品和服務,其實也包括為內部顧客提供產品和服務,但這一點往往被大多數管理者所忽視。因為傳統(tǒng)的績效考評體系是以各個職能部門為單位,每個部門實際完成情況要與預算作比較,分析超支或節(jié)約的原因,獎勵的基礎是某單一職能部門,而不是整個價值鏈。各個部門經理只關心自己部門的預算,很可能會忽視公司的總目標,而公司的總目標恰恰是要用最小化的成本為顧客提供最好的服務。因此,將全面預算管理體系與績效考評結合在一起,發(fā)揮全面預算管理全方位、全過程、全員的特點,對于企業(yè)加強管理,完善自身的內部控制制度,實現企業(yè)價值最大化的目標具有重要的意義。參考文獻:1財政部企業(yè)司編.企業(yè)全面預算管理的理論與案例M.北京:經濟科學出版社,2004.2查爾斯亨格瑞,瓦特哈里森,米切爾羅賓遜.會計學M.北京:中國人民大學出版社,1997.3張蕊.企業(yè)戰(zhàn)略經營