第7章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿PPT課件.ppt

第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 1 審計(jì)證據(jù)類別 2 審計(jì)證據(jù)的類型和特征 按外形分類 實(shí)物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 特性 充分性 適當(dāng)性 3 獲取審計(jì)證據(jù)的方法 方法 檢查 監(jiān)盤 觀察 查詢及函證 審計(jì)程序 計(jì)算 分析性復(fù)核 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程序 控制測試程序 實(shí)質(zhì)性測試程序 4 審計(jì)程序簡化 做程序 找證據(jù) 實(shí)現(xiàn)目標(biāo) 證明認(rèn)定 5 一審計(jì)證據(jù)的分類 審計(jì)證據(jù)的概念 有三個(gè)環(huán)節(jié) 審計(jì)證據(jù)有幾種分類 按什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的劃分 每一種證據(jù)請回答以下問題 定義用什么方法取得 去證明什么目標(biāo) 有什么局限性 6 實(shí)物證據(jù) 是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的 用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù) 能實(shí)現(xiàn)真實(shí)性 完整性 估價(jià) 截止的具體審計(jì)目標(biāo)不能證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性 7 8 9 10 11 書面證據(jù) 是CPA獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù) 按其來源分由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)例 函證回函 銀行對賬單 購貨發(fā)票 合同等由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)例 會(huì)計(jì)記錄 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書 銷貨發(fā)票 支票 收料單等不同來源的書面證據(jù)證明力不同能實(shí)現(xiàn)所有具體審計(jì)目標(biāo) 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 口頭證據(jù) 是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對CPA的提問所做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù) 詢問除機(jī)械準(zhǔn)確性以外的所有目標(biāo)本身不足以證明事情的真相 但可提供重要線索 22 環(huán)境證據(jù) 也稱狀況證據(jù) 是指被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) 外部 內(nèi)部 觀察 分析性復(fù)核總體合理性目標(biāo)證明力弱 不屬于基本證據(jù) 23 小結(jié) 24 具體程序或方法 有哪些審計(jì)程序 或?qū)徲?jì)方法 1 檢查記錄或文件是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的 以紙質(zhì) 電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行檢查 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì) 2 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù) 但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù) 3 觀察是指注冊會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn) 并且可能影響對相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解 25 4 詢問是指注冊會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式 向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息 并對答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程 知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù) 也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息 注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或追加審計(jì)程序 詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào) 也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 5 函證是指注冊會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息 以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函 獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程 26 6 重新計(jì)算是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 對記錄或文件的數(shù)字準(zhǔn)確性進(jìn)行核對 7 重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 對被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨(dú)立執(zhí)行 8 分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間 非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 對財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià) 分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系 27 28 分析程序分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 對財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià) 29 例8 以下審計(jì)程序中 不屬于分析程序的是 2006年 A 根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營業(yè)務(wù)收入B 分析樣本誤差后 根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對象總體誤差C 將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較D 將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格 毛利率進(jìn)行對比 判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性 答案 B 30 分析程序的目的 1 用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí) 用來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 2 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí) 分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序 3 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核 31 用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序 1 識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易 2 確定期望值 3 確定可接受的差異額 4 識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異 5 調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系 6 評(píng)估分析程序的結(jié)果 32 用作總體復(fù)核的分析程序1 目的確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致 2 特點(diǎn)在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化 以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致 與注冊會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致 3 考慮追加審計(jì)程序如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易 賬戶余額 列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng) 并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分 是否有必要追加審計(jì)程序 33 例題10 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí) 使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是 2006年 A 針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)B 再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制 評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)C 確定以前尚未識(shí)別的異常或未預(yù)期到的關(guān)系D 確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 答案 C 34 35 各種方法能獲取什么證據(jù) 觀察 監(jiān)盤 實(shí)物證據(jù)觀察 環(huán)境證據(jù)分析性復(fù)核 計(jì)算 檢查 查詢及函證 書面證據(jù)查詢及函證 口頭證據(jù) 36 八種審計(jì)程序及其在三個(gè)取證環(huán)節(jié)的運(yùn)用 37 例6 下列關(guān)于審計(jì)程序的說法中 不正確的是 A 檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)B 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)C 對于詢問的答復(fù) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證D 分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的 與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系 答案 A 解析 在選項(xiàng)A中 檢查有形資產(chǎn)主要是證實(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在 直接證明的是 存在 認(rèn)定 不能直接證明 權(quán)利和義務(wù) 認(rèn)定 38 例6 下列關(guān)于審計(jì)程序的說法中 不正確的是 A 檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)B 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)C 對于詢問的答復(fù) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證D 分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的 與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系 答案 A 解析 在選項(xiàng)A中 檢查有形資產(chǎn)主要是證實(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在 直接證明的是 存在 認(rèn)定 不能直接證明 權(quán)利和義務(wù) 認(rèn)定 39 例7 分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 對財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià) 答案 解析 分析程序不僅可以通過研究不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在關(guān)系 還可以通過研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來發(fā)現(xiàn)異常 識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 40 例8 以下審計(jì)程序中 不屬于分析程序的是 2006年 A 根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營業(yè)務(wù)收入B 分析樣本誤差后 根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對象總體誤差C 將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較D 將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格 毛利率進(jìn)行對比 判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性 答案 B 解析 分析程序是注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 對財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià) 41 問題哪些因素影響注冊會(huì)計(jì)師所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 注冊會(huì)計(jì)師通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí) 其相關(guān)性包括哪些方面 注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí) 應(yīng)考慮哪些相關(guān)事項(xiàng)呢 審計(jì)證據(jù)可靠性的比較原則有哪些 注冊會(huì)計(jì)師收集充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí) 能不能考慮成本效益原則 如何運(yùn)用 四審計(jì)證據(jù)的特性 42 1 審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量 主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān) 注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響 43 2 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量 即審計(jì)證據(jù)在支持 各類交易 賬戶余額 列報(bào)的 相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性 44 3 確定相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 而與其他認(rèn)定無關(guān) 例如觀察固定資產(chǎn) 再如監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 2 針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) 例如函證應(yīng)收賬款 3 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 例如監(jiān)盤存貨 45 例題2 下列各項(xiàng)中 為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是 2007年 A 從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本 追查至對應(yīng)的發(fā)貨單 以確定銷售的完整性B 實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn) 以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C 對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查 將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對 以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D 復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 以確定銀行存款余額的正確性 答案 D 46 4 判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮下列原則 教材P119 1 從外部獨(dú)立 關(guān)聯(lián)方 來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 2 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠 3 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠 4 以文件 記錄形式 無論是紙質(zhì) 電子或其他介質(zhì) 如短信 通話記錄 存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠 5 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 47 例題3 在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中 可靠性最強(qiáng)的通常是 2007年 A 甲公司連續(xù)編號(hào)的采購訂單B 甲公司編制的成本分配計(jì)算表C 甲公司提供的銀行對賬單D 甲公司管理層提供的聲明書 答案 C 48 例題4 L注冊會(huì)計(jì)師在對F公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) 收集到以下六組審計(jì)證據(jù) 1 收料單與購貨發(fā)票 2 銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單 3 領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 4 工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 5 存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄 6 銀行詢證函回函與銀行對賬單 要求 請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠 并簡要說明理由 2006年簡答題 49 答案 1 購貨發(fā)票比收料單可靠 這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員 而收料單是公司自行編制的 2 銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠 這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn) 并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn) 而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn) 3 領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠 這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào) 并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核 而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn) 理由回答正確才能得分 4 工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠 這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn) 而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn) 5 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠 這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會(huì)計(jì)師自行編制的 而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的 6 銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠 這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的 未經(jīng)公司有關(guān)職員之手 而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手 存在偽造 涂改的可能性 50 5 充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 教材P119 1 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高 所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少 2 審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ) 51 例題5 審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響 越適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 需要的證據(jù)數(shù)量越少 多獲取證據(jù) 可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 答案 解析 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷 52 6 評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮 教材P120 1 對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?注冊會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性 并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性 例如收銀員收款 53 如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的 或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查 職業(yè)懷疑態(tài)度 包括直接向第三方詢證 或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?54 2 使用被審計(jì)單位生成信息的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性 內(nèi)部控制保證 獲取審計(jì)證據(jù) 3 證據(jù)相互矛盾的考慮如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致 表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序 55 4 獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系 但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序 56 57 例題2 下列各項(xiàng)中 為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是 2007年 A 從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本 追查至對應(yīng)的發(fā)貨單 以確定銷售的完整性B 實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn) 以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C 對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查 將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對 以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D 復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 以確定銀行存款余額的正確性 答案 D 58 例題3 在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中 可靠性最強(qiáng)的通常是 2007年 A 甲公司連續(xù)編號(hào)的采購訂單B 甲公司編制的成本分配計(jì)算表C 甲公司提供的銀行對賬單D 甲公司管理層提供的聲明書 答案 C 解析 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)影響 并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境 本小題中選項(xiàng)A B D都是內(nèi)部證據(jù) 選項(xiàng)C是外部證據(jù) 顯然 選項(xiàng)C的審計(jì)證據(jù)最可靠 59 例題5 審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響 越適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 需要的證據(jù)數(shù)量越少 多獲取證據(jù) 可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 答案 解析 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷 60 五審計(jì)工作底稿 問題 由審計(jì)工作底稿的分類 審計(jì)檔案的分類 審計(jì)檔案的保管期限 審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作底稿的方式及要求 審計(jì)工作底稿十大基本要素 三大基本結(jié)構(gòu)何為審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度 怎樣進(jìn)行三級(jí)復(fù)核 復(fù)核的基本要求 61 一 概念是審計(jì)證據(jù)的載體 是指CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部工作記錄和獲取的資料 62 XX事務(wù)所貨幣資金審定表索引號(hào) A1單位名稱 ABC公司編制人 張三日期 2006 1 21頁次 1B S日 2003 12 31復(fù)核人 李四日期 2006 1 22單位 元 審計(jì)說明及調(diào)整分錄 經(jīng)審計(jì) 應(yīng)調(diào)整借 現(xiàn)金90 29貸 營業(yè)外收入90 29審計(jì)結(jié)論 本科目經(jīng)審計(jì)調(diào)整后 金額可以予以確認(rèn)審計(jì)標(biāo)識(shí) T B 與試算平衡表核對相符 三個(gè)基本組成部分 未審情況 審計(jì)過程記錄 審計(jì)結(jié)論 63 二 分類綜合類工作底稿是CPA在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段 為規(guī)劃 控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作 并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿 包括 業(yè)務(wù)類工作底稿指CPA在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所編制和取得的工作底稿 包括 執(zhí)行符合性測試和實(shí)質(zhì)測試所形成的工作底稿備查類工作底稿指CPA在審計(jì)過程中形成的 對審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿 包括 64 65 66 67 68 69 70 71 三 形成與復(fù)核形成方式 直接編制 取得復(fù)核 三級(jí)復(fù)核制度第一級(jí) 項(xiàng)目經(jīng)理 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 詳細(xì)復(fù)核 第二級(jí) 部門經(jīng)理 簽字CPA 一般復(fù)核 在詳細(xì)復(fù)核之后 對審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì) 重要審計(jì)程序的執(zhí)行 審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核 第三級(jí) 主任會(huì)計(jì)師 合伙人 重點(diǎn)復(fù)核對審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題 重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核 72 73 四 審計(jì)檔案審計(jì)工作底稿經(jīng)過分類整理 匯集歸檔后 就形成了審計(jì)檔案 按其使用期限的長短和作用大小可分為永久檔案指由那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定 具有長期使用價(jià)值 并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案 主要由綜合類工作底稿和備查類工作底稿組成當(dāng)期檔案又稱一般檔案 指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化 只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案 主要由業(yè)務(wù)類工作底稿組成 74 審計(jì)檔案的所有權(quán)歸屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所保管 當(dāng)期檔案保管年限為會(huì)計(jì)師事務(wù)所自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起 至少保存10年 即使中止后續(xù)審計(jì)服務(wù) 也不得任意縮減 永久性檔案應(yīng)長期保存 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所中止了對被審計(jì)單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù) 其保管年限與最近1年當(dāng)期檔案的保管年限相同 10年借閱 法院 檢察院及其他部門因工作需要 CPA協(xié)會(huì)對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí) 不同會(huì)計(jì)師事務(wù)的CPA 因?qū)徲?jì)工作的需要 并經(jīng)委托人同意 后任調(diào)閱前任 審計(jì)母公司的可調(diào)閱子公司的 聯(lián)合審計(jì)等 75 本章要點(diǎn)回顧 審計(jì)證據(jù) 種類比較 特征判斷 取證方法審計(jì)工作底稿 類型 三級(jí)復(fù)核 檔案管理 76 典型案例分析 按審計(jì)證據(jù)證明力由高到低的順序 在注冊會(huì)計(jì)師獲取的下列審計(jì)證據(jù)中 你認(rèn)可的順序排列是 a 銀行存款函證回函 購貨發(fā)票 銷貨發(fā)票副本 應(yīng)收賬款明細(xì)賬b 購貨發(fā)票 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 銀行存款函證回函 銷貨發(fā)票副本c 銷貨發(fā)票副本 購貨發(fā)票 銀行存款函證回函 應(yīng)收賬款明細(xì)賬d 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 銀行存款函證回函 銷售發(fā)票副本 購貨發(fā)票 77 典型案例分析 注冊會(huì)計(jì)師田單在對華富公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) 發(fā)現(xiàn)華富公司2004年8月的一筆銷售業(yè)務(wù)可能是虛構(gòu)的 為了驗(yàn)證該筆銷售收入是否存在 田單應(yīng)獲取下列證據(jù)的哪一項(xiàng) 單a 對華富公司8月份的銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核 以獲取分析性復(fù)核的證據(jù)b 對華富公司8月份的有關(guān)內(nèi)部控制情況追加控制測試程序 以獲取關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)c 檢查該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)銷售單 發(fā)運(yùn)憑證 銷售發(fā)票等原始憑證d 穿行測試獲取的證據(jù) 78 典型案例分析 在審計(jì)過程中 注冊會(huì)計(jì)師往往要使用各種審計(jì)程序 完成各種審計(jì)工作 一般情況下 下列各項(xiàng)審計(jì)程序中 審計(jì)成本最低的工作是 單a 監(jiān)盤b 符合性測試c 計(jì)算d 函證 79 課堂作業(yè) 注冊會(huì)計(jì)師在對某客戶審計(jì)過程中 收集到下列四組審計(jì)證據(jù) 1 銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票 2 審計(jì)助理人員盤點(diǎn)存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表 3 審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄 4 銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單 請分別說明 每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠 為什么 80 課堂作業(yè) 注冊會(huì)計(jì)師在對金色海岸股份有限公司2004年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) 執(zhí)行了下列審計(jì)程序 在2005年年初的應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選擇大額的業(yè)務(wù) 追查相應(yīng)的原始憑證 逐筆核實(shí)入賬時(shí)間是否正確 選擇兩筆重要且有代表性的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 按業(yè)務(wù)發(fā)生的環(huán)節(jié)逐項(xiàng)詢問各上有關(guān)憑預(yù)算 審批 維護(hù)等制度規(guī)定的內(nèi)容 在驗(yàn)收部門的驗(yàn)收憑證中 選擇了第四季度的全部驗(yàn)收單 核實(shí)驗(yàn)收單的編號(hào)是否有重號(hào) 缺號(hào)的情況 實(shí)地觀察被審計(jì)單位對其存貨的盤點(diǎn) 并選擇15 的存貨進(jìn)行抽點(diǎn) 以確定被審計(jì)單位的計(jì)量方法能否得到正確的計(jì)算結(jié)果 要求 根據(jù)所述審計(jì)程序的內(nèi)容 按照下表對程序 的答案填列程序 的相應(yīng)內(nèi)容 但對符合性測試程序 則無須填列 管理當(dāng)局認(rèn)定 欄目 審計(jì)程序程序名稱程序種類證據(jù)類型審計(jì)目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定 監(jiān)盤實(shí)質(zhì)性測試實(shí)物證據(jù)真實(shí)性存在或發(fā)生 81 課堂作業(yè) 答案 審計(jì)程序程序名稱程序種類證據(jù)類型審計(jì)目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定 檢查實(shí)質(zhì)性測試書面證據(jù)完整性完整性 查詢及函證了解內(nèi)部控制口頭證據(jù)總體合理性 檢查符合性測試書面證據(jù)總體合理性 監(jiān)盤實(shí)質(zhì)性測試實(shí)物證據(jù)真實(shí)性存在或發(fā)生 82 典型案例分析 注冊會(huì)計(jì)師對c公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì) 并于2005年3月完成全部審計(jì)工作 則注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證所形成的記錄應(yīng) 單a 應(yīng)作為綜合類底稿保存b 應(yīng)作為業(yè)務(wù)類底稿長期保存c 至少保存至2015年d 長期保存 83 典型案例分析 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年3月8日與海灣股份有限公司董事會(huì)簽訂了該公司當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書 2004年2月3日至10日按計(jì)劃進(jìn)行了外勤審計(jì)工作 并于當(dāng)月20日簽發(fā)了審計(jì)報(bào)告 則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所至少應(yīng)將有關(guān)本審計(jì)項(xiàng)目的當(dāng)期檔案保管至 單a 2014年2月3日b 2014年2月8日c 2014年2月10日d 2014年2月20日 84 典型案例分析 丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與d公司于2004年元月20日簽訂了2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 作為審計(jì)檔案 應(yīng)當(dāng) 單a 至少保存至2006年b 至少保存至2010年c 至少保存至2015年d 長期保存 85 典型案例分析 審計(jì)檔案是審計(jì)工作的財(cái)富 審計(jì)檔案有當(dāng)期檔案與永久性檔案之分 以下有關(guān)當(dāng)期檔案的說法中 不正