行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).doc

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)第一講字體大?。?預(yù)算會(huì)計(jì)導(dǎo)讀預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)組成兩大會(huì)計(jì)體系。兩者最大的區(qū)別是：預(yù)算會(huì)計(jì)主要核算和監(jiān)督政府、預(yù)算單位的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)；企業(yè)會(huì)計(jì)主要核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。下面對(duì)本課程的內(nèi)容、特點(diǎn)簡(jiǎn)單介紹：一、預(yù)算會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容分為五部分：第一部分，預(yù)算會(huì)計(jì)的概述。主要講述預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、會(huì)計(jì)要素和組織體系。第二部分，財(cái)政總財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)。主要講述政府財(cái)政資金分配活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算。包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、財(cái)政收入、財(cái)政支出的會(huì)計(jì)核算，以及財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。第三部分，行政單位會(huì)計(jì)。主要講述行政單位財(cái)政資金撥入、使用和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算，包括行政單位財(cái)政資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的會(huì)計(jì)核算，以及行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。第四部分，事業(yè)單位會(huì)計(jì)。主要講述事業(yè)單位財(cái)政資金撥入、使用和結(jié)余的核算以及事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核算。包括行政單位財(cái)政資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的會(huì)計(jì)核算，以及行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。第五部分，預(yù)算會(huì)計(jì)專題。主要講述財(cái)政改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響。包括國(guó)庫(kù)集中收付制度改革中的會(huì)計(jì)核算、政府采購(gòu)制度改革中的會(huì)計(jì)核算、部門預(yù)算制度改革中的會(huì)計(jì)核算、非稅收收入的會(huì)計(jì)核算。二、本課程的特點(diǎn)1系統(tǒng)全面。本課程詳細(xì)地講述了預(yù)算會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。2與時(shí)俱進(jìn)。針對(duì)財(cái)政改革中出現(xiàn)的新情況新問題作深入的講解。這體現(xiàn)在專題講解中。如非稅收入的核算。3務(wù)實(shí)性。本課程不僅講述預(yù)算會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，而且更強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)工作中的具體操作。4深入淺出。本課程列舉大量例題，幫助大家理解。因此，本課程無論對(duì)實(shí)務(wù)工作者還是初學(xué)者都有很大的幫助。第一章預(yù)算會(huì)計(jì)概述本章主要學(xué)習(xí)目標(biāo)：1預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)。2預(yù)算會(huì)計(jì)的要素與會(huì)計(jì)等式。3預(yù)算會(huì)計(jì)的組織體系第一節(jié)預(yù)算會(huì)計(jì)的概念一、預(yù)算會(huì)計(jì)的概念預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級(jí)政府預(yù)算，以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，是我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系之一。從概念來看，具體來說，其包括以下四個(gè)方面的含義：1預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府及各類事業(yè)、行政單位。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府；事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的主體，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的事業(yè)、行政單位。2預(yù)算會(huì)計(jì)的客體或者對(duì)象，是財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)，以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支的過程和結(jié)果。具體來說，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余（或赤字）等多項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)；行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果；事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是單位預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過程和結(jié)果。3預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為預(yù)算管理提供會(huì)計(jì)信息。4隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)和作用是隨著經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展和財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變而變化的。二、預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)（主要與企業(yè)會(huì)計(jì)相比較而言）與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，由于核算對(duì)象、任務(wù)及業(yè)務(wù)性質(zhì)等的不同，預(yù)算會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)見下表。有五個(gè)特點(diǎn)1適用范圍2核算基礎(chǔ)3會(huì)計(jì)要素4會(huì)計(jì)等式5?？顚Ｓ迷瓌t項(xiàng)目預(yù)算會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)適用范圍不同適用于各級(jí)政府財(cái)政部門、各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位，適用對(duì)象具有明顯的非盈利性。適用于以盈利為目的的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同主要以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大類會(huì)計(jì)等式不同資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益專款?？钤瓌t執(zhí)行該原則不執(zhí)行第二節(jié)預(yù)算會(huì)計(jì)的要素與會(huì)計(jì)平衡等式一、預(yù)算會(huì)計(jì)的要素會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)對(duì)象的構(gòu)成要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)，是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。一般來說，資產(chǎn)具有三個(gè)方面的基本特征：（1）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源。（2）資產(chǎn)是由特定主體所控制或運(yùn)用的。（3）資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量。具體講：1各級(jí)財(cái)政資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)等。2行政單位的資產(chǎn)。根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。行政單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。3事業(yè)單位的資產(chǎn)。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（二）負(fù)債負(fù)債，是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。一般具有以下幾個(gè)基本特征：（1）負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）負(fù)債的實(shí)質(zhì)是未來的經(jīng)濟(jì)利益的喪失或犧牲。（3）負(fù)債能以貨幣進(jìn)行確切計(jì)量或者可以合理地預(yù)計(jì)。（4）負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。具體講：1各級(jí)財(cái)政負(fù)債。根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。2行政單位負(fù)債。根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以各項(xiàng)資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款等。3事業(yè)單位負(fù)債。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。（三）凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級(jí)政府、一個(gè)單位所有的資產(chǎn)凈值。具體講：1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。2行政單位的凈資產(chǎn)。根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：行政單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債和收入減支出的差額。包括固定基金、結(jié)余等。3事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。（四）收入收入，是指國(guó)家或單位依法取得的非償還性資金。具體講：1財(cái)政收入。根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：財(cái)政收入是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級(jí)財(cái)政的資金來源。收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等。2行政單位收入。根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。3事業(yè)單位收入。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。（五）支出支出，是指一級(jí)政府或單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。具體講：1財(cái)政支出。根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：財(cái)政支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。2行政單位的支出。根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。3事業(yè)單位的支出。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。二、預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)平衡等式預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式，是指資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)恒等式是會(huì)計(jì)學(xué)中的一個(gè)基礎(chǔ)性理論，它是單位開設(shè)賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。用公式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)（1）由于單位在業(yè)務(wù)運(yùn)作的過程中，必然會(huì)取得一定數(shù)額的收入，同時(shí)也必然會(huì)發(fā)生一定數(shù)額的支出。收入和支出相抵后的余額為結(jié)余，因而三者的關(guān)系為：收入-支出=結(jié)余。而結(jié)余的正負(fù)必然增減凈資產(chǎn)。因此，從動(dòng)態(tài)看，公式（1）可變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-支出上式可進(jìn)一步變形為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入（2）通常，公式（1）為靜態(tài)等式，反映單位在特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)的恒等關(guān)系。公式（2）為動(dòng)態(tài)等式，反映單位在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程中的收支情況及凈資產(chǎn)的增值情況。第三節(jié)預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系與分級(jí)一、預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定預(yù)算會(huì)計(jì)體系。目前，預(yù)算會(huì)計(jì)體系由各級(jí)人民政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)和基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等組成。其中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)是其主要組成部分。本教材主要介紹這三個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法及內(nèi)容。（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)各級(jí)政府財(cái)政部門是指組織國(guó)家財(cái)政收支、辦理國(guó)家預(yù)算、決算的專職管理機(jī)關(guān)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。（二）行政單位會(huì)計(jì)行政單位是指進(jìn)行國(guó)家行政管理，組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位。它是以本單位實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，核算、反映和監(jiān)督本單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位是指不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，核算、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。二、預(yù)算會(huì)計(jì)的分級(jí)（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的分級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)家機(jī)構(gòu)建制和預(yù)算管理體系，分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）五級(jí)。國(guó)家財(cái)政部設(shè)立中央級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；省級(jí)（包括自治區(qū)、直轄市）的財(cái)政廳（局）設(shè)立省級(jí)（包括自治區(qū)、直轄市）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；市（地、州）財(cái)政局設(shè)立市（地、州）級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；縣（市）財(cái)政局設(shè)立縣（市）級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政所則設(shè)立鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。（二）單位會(huì)計(jì)的分級(jí)單位會(huì)計(jì)根據(jù)現(xiàn)行的行政、事業(yè)管理體制，預(yù)算撥款關(guān)系和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的編制程序，一般分為三級(jí)：1主管會(huì)計(jì)單位（簡(jiǎn)稱“主管單位”）。與同級(jí)財(cái)政部門直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系或建立財(cái)務(wù)關(guān)系（預(yù)算外資金審批關(guān)系、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與會(huì)計(jì)決算審批關(guān)系），并有所屬會(huì)計(jì)單位的，為主管會(huì)計(jì)單位。2二級(jí)會(huì)計(jì)單位（簡(jiǎn)稱“二級(jí)單位”）。與主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)會(huì)計(jì)單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與會(huì)計(jì)決算審批關(guān)系，并有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位。二級(jí)會(huì)計(jì)單位下邊沒有所屬會(huì)計(jì)單位的視同基層會(huì)計(jì)單位。3三級(jí)會(huì)計(jì)單位（也稱“基層會(huì)計(jì)單位”）。與主管會(huì)計(jì)單位或二級(jí)會(huì)計(jì)單位直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與會(huì)計(jì)決算審批關(guān)系，下面沒有附屬會(huì)計(jì)單位的，為三級(jí)會(huì)計(jì)單位，也稱基層會(huì)計(jì)單位。以上的會(huì)計(jì)單位，都應(yīng)建立獨(dú)立的單位預(yù)算，實(shí)行比較完整的會(huì)計(jì)核算制度。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)賬單位”管理?；仡櫼幌卤菊轮攸c(diǎn)掌握的內(nèi)容：1預(yù)算會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)是為預(yù)算管理提供會(huì)計(jì)信息。2預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府財(cái)政部門、行政單位、事業(yè)單位。3核算基礎(chǔ)主要是收付實(shí)現(xiàn)制4五大會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出 會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入5從會(huì)計(jì)主體來看，預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。從會(huì)計(jì)管理體制來看，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級(jí)。預(yù)算單位會(huì)計(jì)分為三級(jí)：主管單位會(huì)計(jì)、二級(jí)單位會(huì)計(jì)、三級(jí)會(huì)計(jì)單位。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)第二講字體大小： 第二章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中處于核心地位。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作為實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理的一項(xiàng)基本制度。與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度是1998年頒布實(shí)施的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。本章主要學(xué)習(xí)目標(biāo)：1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、核算內(nèi)容、特點(diǎn)、一般原則。2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目。第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念一、總預(yù)算會(huì)計(jì)的含義總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。從概念上看，總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體各級(jí)政府?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)余，以及在資金運(yùn)動(dòng)過程中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系“五級(jí)預(yù)算體系，五級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)”總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成是由國(guó)家預(yù)算體制和預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容所決定的。我國(guó)的國(guó)家預(yù)算分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級(jí)預(yù)算。與此相適應(yīng)，每一級(jí)政府財(cái)政預(yù)算都要設(shè)立相應(yīng)的總預(yù)算會(huì)計(jì)，來核算、反映和監(jiān)督本級(jí)預(yù)算執(zhí)行。中央政府財(cái)政部門設(shè)立中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，地方各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)設(shè)立地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。二、總預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容總預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容由財(cái)政預(yù)算的內(nèi)容所決定，主要包括以下內(nèi)容。1核算預(yù)算收入。2核算預(yù)算支出。3核算預(yù)算資金的調(diào)撥。預(yù)算資金調(diào)撥是中央財(cái)政與地方財(cái)政、地方上下級(jí)財(cái)政等不同級(jí)次調(diào)撥資金。包括預(yù)算上解與返還、預(yù)算補(bǔ)助、調(diào)入資金等形式。4核算專用基金。專用基金是各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)管理的具有專門用途的資金。5核算貨幣資金和往來款項(xiàng)。6核算預(yù)算外資金。7年終清理結(jié)算。具體包括：核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字、清理本年預(yù)算應(yīng)收應(yīng)支、清理往來款項(xiàng)、組織征收機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)進(jìn)行年度對(duì)賬、清理核對(duì)當(dāng)年撥款支出、進(jìn)行年終財(cái)政結(jié)算?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行年終清理結(jié)算之后，即可辦理年終結(jié)賬，年終結(jié)賬工作一般包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)環(huán)節(jié)。8編制會(huì)計(jì)報(bào)表。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按規(guī)定定期編制財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數(shù)字表、預(yù)算收入明細(xì)表、預(yù)算支出明細(xì)表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會(huì)計(jì)報(bào)表。三、總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)總預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)相比，有以下特點(diǎn)：一是總預(yù)算會(huì)計(jì)為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行核算與監(jiān)督，為合理調(diào)度預(yù)算資金提供會(huì)計(jì)信息，并為宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息。二是總預(yù)算會(huì)計(jì)核算國(guó)家的預(yù)算收支情況不進(jìn)行成本核算和計(jì)算損益。但隨著財(cái)政改革的不斷深化，應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。三是總預(yù)算會(huì)計(jì)所提供的信息，不僅要符合一般的會(huì)計(jì)原則，還要符合預(yù)算法的要求以滿足人民代表大會(huì)、上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)預(yù)算管理和財(cái)政決策方面的需要，總預(yù)算會(huì)計(jì)信息的主要使用者一般為本級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政部門。四是總預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為收支確認(rèn)原則。財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革后，對(duì)因?qū)嵤┴?cái)政國(guó)庫(kù)管理制度而形成的年終預(yù)算結(jié)余資金，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)按規(guī)定實(shí)行個(gè)別事項(xiàng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制賬務(wù)處理。四、總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則是進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是從事會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的一般規(guī)則和準(zhǔn)繩。具體包括以下方面：一是真實(shí)性原則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果。二是適應(yīng)性原則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要。三是可比性原則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。四是統(tǒng)一性原則。財(cái)政部門管理的各項(xiàng)財(cái)政資金都應(yīng)當(dāng)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理。五是一貫性原則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更，如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在預(yù)算執(zhí)行報(bào)告中說明。六是及時(shí)性原則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。七是清晰性原則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解；對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。八是收付實(shí)現(xiàn)制原則。九是專款專用原則。凡是有指定用途的資金必須按規(guī)定用途使用。五、總預(yù)算會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)和核算要求分為五項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)包括以下幾個(gè)方面：一、正確處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算業(yè)務(wù)二、合理調(diào)度財(cái)政資金 三、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理四、支持征收機(jī)關(guān)、央行國(guó)庫(kù)等方面做好參與預(yù)算執(zhí)行的各項(xiàng)工作五、組織和指導(dǎo)本地區(qū)預(yù)算會(huì)計(jì)工作六、做好預(yù)算會(huì)計(jì)事項(xiàng)的管理工作第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目一、總預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用的原則會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行歸集、分類的類別名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目，總的原則是根據(jù)統(tǒng)一性、適應(yīng)性和簡(jiǎn)明性設(shè)置。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)必須按以下要求使用會(huì)計(jì)科目：1一級(jí)科目必須統(tǒng)一。2明細(xì)科目允許有一定的靈活性，明細(xì)科目除制度統(tǒng)一規(guī)定外，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)需要，自行設(shè)置。3與政府收支科目相適應(yīng)。4統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目編碼。二、總預(yù)算會(huì)計(jì)科目的組成內(nèi)容會(huì)計(jì)科目按對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象內(nèi)容反映的詳細(xì)程度不同分為總賬科目和明細(xì)賬科目。（一）總賬科目總預(yù)算會(huì)計(jì)使用的總賬科目及其編號(hào)，在財(cái)政部制定的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中作了統(tǒng)一規(guī)定。總預(yù)算會(huì)計(jì)一般設(shè)置以下總賬科目（見下表）： 表總預(yù)算會(huì)計(jì)科目類別科目名稱核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類國(guó)庫(kù)存款核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。其他財(cái)政存款核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。有價(jià)證券核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)在途款核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。暫付款核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。與下級(jí)往來核算與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)?；〒芸詈怂銚芨督o經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款核算財(cái)政有償資金的撥出、貸付及收回情況。借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金核算上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。二、負(fù)債類暫存款核算各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。與上級(jí)往來核算與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。借入款核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國(guó)家法律、國(guó)務(wù)院規(guī)定向社會(huì)以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過本科目核算。借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。三、凈資產(chǎn)類預(yù)算結(jié)余核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。基金預(yù)算結(jié)余核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。專用基金結(jié)余用于核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算周轉(zhuǎn)金核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。四、收入類一般預(yù)算收入核算各級(jí)財(cái)政部門組織的納入預(yù)算的各項(xiàng)收入?；痤A(yù)算收入核算各級(jí)財(cái)政部門管理的政府性基金預(yù)算收入。專用基金收入核算財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。補(bǔ)助收入核算上級(jí)財(cái)政部門撥來的補(bǔ)助款。包括：（1）稅收返還收入；（2）按財(cái)政體制規(guī)定由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)；3）上級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)的專項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。上解收入核算下級(jí)財(cái)政上繳的預(yù)算上解款。包括（1）按體制規(guī)定由國(guó)庫(kù)在下級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；（2）按體制結(jié)算后由下級(jí)財(cái)政補(bǔ)繳給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。調(diào)入資金核算各級(jí)財(cái)政部門因平衡一般預(yù)算收支從預(yù)算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金。財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金利息及占用費(fèi)的收入情況。五、支出類一般預(yù)算支出核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項(xiàng)支出。基金預(yù)算支出核算各級(jí)財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。專用基金支出補(bǔ)助支出用于核算各級(jí)財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出。核算本級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助支出，包括：（1）稅收返還支出；（2）按原財(cái)政體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；（3）專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)性補(bǔ)助。上解支出核算解繳上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，包括：（1）按體制由國(guó)庫(kù)在本級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；（2）按體制結(jié)算補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。調(diào)出資金核算各級(jí)財(cái)政部門從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡預(yù)算收支的資金。財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出核算借入上級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金支付的占用費(fèi)及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關(guān)費(fèi)用支出情況。（二）明細(xì)科目根據(jù)預(yù)算管理的需要，會(huì)計(jì)科目既要提供總括的核算結(jié)果，又要反映明細(xì)的核算資料。因此，總賬科目按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置，明細(xì)科目根據(jù)需要設(shè)置。2007年以來實(shí)施的政府收支分類改革對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的調(diào)整主要集中在收、支、余三類會(huì)計(jì)科目方面，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中一級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不作改變，只是對(duì)收、支、余三類會(huì)計(jì)科目中部分會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬設(shè)置進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，具體調(diào)整如下：1“305基金預(yù)算結(jié)余”科目根據(jù)政府收支分類科目中“收入分類科目”下基金預(yù)算收入的最低一級(jí)科目，逐一反映各項(xiàng)基金的結(jié)余。2“401一般預(yù)算收入”科目根據(jù)政府收支分類科目中“收入分類科目”下應(yīng)列入一般預(yù)算收入的類、款、項(xiàng)、目級(jí)科目依次設(shè)置明細(xì)賬。3“405基金預(yù)算收入”科目根據(jù)政府收支分類科目中“收入分類科目”下應(yīng)列入基金預(yù)算收入的項(xiàng)、目級(jí)科目依次設(shè)置明細(xì)賬。4“501一般預(yù)算支出”科目根據(jù)政府收支分類科目中“支出功能分類科目”下應(yīng)列入一般預(yù)算支出的類、款、項(xiàng)級(jí)科目依次設(shè)置明細(xì)賬。5“505基金預(yù)算支出”科目根據(jù)政府收支分類科目中“支出功能分類科目”下應(yīng)列入基金預(yù)算支出的類、款、項(xiàng)級(jí)科目依次設(shè)置明細(xì)賬。三、總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)在核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都應(yīng)取得或者填制原始憑證，并根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。（一）原始憑證總預(yù)算會(huì)計(jì)的原始憑證主要包括：1央行國(guó)庫(kù)報(bào)來的各種收入日?qǐng)?bào)表及附件，如各種“繳款書”（含商業(yè)銀行報(bào)來的“非稅收入一般繳款書”）、“收入退還書”、“更正通知書”等。2各種撥款及轉(zhuǎn)賬收款憑證，如預(yù)算撥款憑證（含“財(cái)政直接支付憑證”）、各種銀行匯款憑證等。3主管部門報(bào)來的各種專項(xiàng)撥款支出報(bào)表和代理專項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理銀行報(bào)來專項(xiàng)支出月報(bào)等。4其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。（二）記賬憑證記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的會(huì)計(jì)憑證，是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)在編制和保管記賬憑證時(shí)，一般應(yīng)按下列方法：1應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。記賬憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須填列齊全，經(jīng)復(fù)核后憑以記賬，制證人必須簽名或蓋章。屬于預(yù)算劃撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出、年終結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員簽章。2應(yīng)按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。按照制證的順序，每月從第1號(hào)編一個(gè)連續(xù)號(hào)。3記賬憑證日期，應(yīng)按以下規(guī)定填列：（1）月終尚未結(jié)賬前，收到上月份的收入憑證，可填列所屬月份的最末一日。結(jié)賬后，按實(shí)際處理賬務(wù)日期填列。（2）根據(jù)支出月報(bào)的銀行支出數(shù)編制的記賬憑證，填列會(huì)計(jì)報(bào)表所屬月份的最末一日。（3）辦理年終結(jié)賬的記賬憑證，填列實(shí)際處理賬務(wù)的日期，并注上“上年度”字樣。憑證編號(hào)仍按上年12月份的順序號(hào)連續(xù)編列。（4）其余會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一律按照發(fā)生的日期填列。4記賬憑證每月應(yīng)按順序號(hào)整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊(cè)，妥善保管。四、會(huì)計(jì)賬簿總預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿是核算各級(jí)政府財(cái)政資金的簿記。根據(jù)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特點(diǎn)，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置以下賬簿：1總賬。用以核算財(cái)政資金活動(dòng)的總括情況，平衡賬務(wù)，控制和核對(duì)各種明細(xì)賬。總賬格式采用三欄式賬簿，按會(huì)計(jì)科目名稱設(shè)置賬戶。2明細(xì)賬。用以對(duì)總賬有關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。一般采用三欄式賬簿或多欄式賬簿?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)一般設(shè)置以下明細(xì)賬：（1）收入明細(xì)賬。包括一般預(yù)算收入明細(xì)賬、基金預(yù)算收入明細(xì)賬、專用基金收入明細(xì)賬、上解收入明細(xì)賬等。（2）支出明細(xì)賬。包括一般預(yù)算支出明細(xì)賬、基金支出明細(xì)賬、專用基金支出明細(xì)賬、補(bǔ)助支出明細(xì)賬等。（3）往來款項(xiàng)明細(xì)賬。包括暫付款明細(xì)賬、暫存款明細(xì)賬、與下級(jí)往來明細(xì)賬等。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)第三講字體大?。?第三章總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容：1財(cái)政存款的核算。2有價(jià)證券的核算。3在途款的核算。4財(cái)政撥款的核算（預(yù)撥款項(xiàng)的核算）。5與下級(jí)往來的核算。各級(jí)人民政府財(cái)政會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，是一級(jí)政府財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金、在途款等。第一節(jié)財(cái)政存款的核算一、財(cái)政存款的概念財(cái)政存款是財(cái)政部門代表政府掌管的各項(xiàng)財(cái)政資金。包括存在國(guó)庫(kù)的“國(guó)庫(kù)存款”和存在其他金融機(jī)構(gòu)的“其他財(cái)政存款”等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政存款中應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（一）集中資金，統(tǒng)一調(diào)度所謂集中資金，是指各項(xiàng)財(cái)政資金應(yīng)統(tǒng)一納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶核算；所謂統(tǒng)一調(diào)度，是指這些財(cái)政資金均由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算計(jì)劃、事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需要，而不能由其他職能部門收納、支撥和管理。（二）按規(guī)定開立銀行存款戶財(cái)政資金的存款戶，應(yīng)按照規(guī)定開立?？h及縣以上財(cái)政和已設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，可按規(guī)定在中國(guó)人民銀行開設(shè)“國(guó)庫(kù)存款”戶，在商業(yè)銀行開設(shè)“其他財(cái)政存款”戶。未建立國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。（三）按預(yù)算、按計(jì)劃撥付款項(xiàng)財(cái)政撥款必須根據(jù)人民代表大會(huì)通過的年度預(yù)算和經(jīng)批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不應(yīng)辦理超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款。（四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，只能轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得用以提取現(xiàn)金。不提現(xiàn)金主要原因有三條：一是財(cái)政是分配財(cái)政資金的部門，不是具體的使用單位，不需要支付現(xiàn)金；二是財(cái)政的收入和支出都通過國(guó)庫(kù)辦理，財(cái)政會(huì)計(jì)不另設(shè)出納，因此不能提取現(xiàn)金；三是財(cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫(kù)款安全。（五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支二、撥付財(cái)政存款的憑證預(yù)算撥款憑證為確保國(guó)庫(kù)存款的安全，對(duì)國(guó)庫(kù)存款的同城支撥，規(guī)定了一種特定憑證預(yù)算撥款憑證。預(yù)算撥款憑證一式四聯(lián)，格式如表3-1、表3-2、表3-3、表3-4所示。第一聯(lián)是付款國(guó)庫(kù)的“支款憑證”，第二聯(lián)是收款行的“收入憑證”，第三聯(lián)是給收款單位的“收款通知”，第四聯(lián)是“回單”，由付款國(guó)庫(kù)蓋章后退給付款單位。至于異地?fù)芨?，使用銀行通用的“信匯憑證”和“電匯憑證”。財(cái)政的“其他財(cái)政存款”，因其存在國(guó)庫(kù)以外的金融機(jī)構(gòu)，因此也可以使用通用的銀行結(jié)算憑證。 表3-1預(yù)算撥款憑證（支款憑證）撥款日期年 月 日1第 號(hào)付款單位全稱收款單位全稱賬號(hào)賬號(hào)或地址開戶銀行行號(hào)開戶銀行行號(hào)撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項(xiàng)：撥款單位蓋章：銀行會(huì)計(jì)分錄(借)對(duì)方科目復(fù)核員：記賬員：表3-2預(yù)算撥款憑證（收入憑證）撥款日期年 月 日2第 號(hào)付款單位全稱收款單位全稱賬號(hào)賬號(hào)或地址開戶銀行行號(hào)開戶銀行行號(hào)撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項(xiàng)：銀行會(huì)計(jì)分錄(貸)對(duì)方科目復(fù)核員：記賬員：表3-3預(yù)算撥款憑證（收款通知）撥款日期年 月 日3第 號(hào)付款單位全稱收款單位全稱賬號(hào)賬號(hào)或地址開戶銀行行號(hào)開戶銀行行號(hào)撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項(xiàng)：會(huì)計(jì)分錄借付款行轉(zhuǎn)賬或付款日期年月日記賬員出納員上列款項(xiàng)已進(jìn)賬，如有錯(cuò)誤，請(qǐng)持此聯(lián)來行面洽。此致（收款單位）表3-4預(yù)算撥款憑證（回單）撥款日期年 月 日4第 號(hào)付款單位全稱收款單位全稱賬號(hào)賬號(hào)或地址開戶銀行行號(hào)開戶銀行行號(hào)撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項(xiàng)：以上款項(xiàng)已辦理銀行蓋章經(jīng)辦人年月日備注三、財(cái)政存款的核算為核算財(cái)政存款需要設(shè)置“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”兩個(gè)主要賬戶。（一）國(guó)庫(kù)存款“國(guó)庫(kù)存款”賬戶是用來核算各級(jí)財(cái)政在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款（包括一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款）。其借方登記國(guó)庫(kù)存款的增加數(shù)，貸方登記國(guó)庫(kù)存款的減少數(shù)，期末余額在在借方，反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)?！皣?guó)庫(kù)存款”一般不設(shè)明細(xì)賬，如果由于分析或掌握資金的需要，也可按資金性質(zhì)設(shè)置“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)科目。形成“國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款”增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“借：國(guó)庫(kù)存款”或“借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款”的，一般有：（1）收到國(guó)庫(kù)報(bào)解的預(yù)算收入（收到的預(yù)算收入為紅字時(shí)，分錄亦作紅字處理）；（2）收到上級(jí)財(cái)政撥來的預(yù)算補(bǔ)助款項(xiàng)；（3）收到下級(jí)財(cái)政上解的收入；（4）收到向上級(jí)財(cái)政借來的款項(xiàng)；（5）收到向下級(jí)財(cái)政還來的款項(xiàng)；（6）收到不明性質(zhì)款項(xiàng)；（7）收到國(guó)庫(kù)券到期兌付的本金；（8）收到國(guó)庫(kù)券到期兌付的利息；（9）收到按規(guī)定調(diào)入平衡預(yù)算的資金；（10）收到單位交還的非包干專項(xiàng)資金結(jié)余；（11）收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門繳還的款項(xiàng)；（12）收到預(yù)抵的稅收返還款；（13）收到預(yù)算單位退還的款項(xiàng)等。形成“國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款”減少的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國(guó)庫(kù)存款”或“貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款”的，一般有：（1）撥付給預(yù)算單位的款項(xiàng)；（2）提前撥付給行政事業(yè)單位的款項(xiàng)；（3）撥付給基建財(cái)政管理部門的款項(xiàng)；（4）補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的預(yù)算款項(xiàng)；（5）上解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；（6）撥付下級(jí)財(cái)政的預(yù)算調(diào)度款；（7）還給向上級(jí)財(cái)政借入的預(yù)算調(diào)度款；（8）付出購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的款項(xiàng)；（9）暫付給預(yù)算單位的款項(xiàng)；（10）預(yù)抵稅收返還支出；（11）退回原暫收的不明性質(zhì)款項(xiàng)；（12）預(yù)付給未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入分成等。形成“國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款”增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“借：國(guó)庫(kù)存款”或“借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款”。形成“國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款”減少的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國(guó)庫(kù)存款”或“貸：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款”。核算舉例如下：【例3-1】某縣財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的2月12日縣級(jí)預(yù)算收入報(bào)表，本日收到一般預(yù)算收入13.7萬元，做分錄：借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 137000貸：一般預(yù)算收入 137000“一般預(yù)算收入”按預(yù)算收入報(bào)表中的明細(xì)科目記明細(xì)賬?！纠?-2】某縣財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來3月27日的縣級(jí)預(yù)算收入報(bào)表，本日一般預(yù)算收入與退庫(kù)相抵，出現(xiàn)紅字6.1萬元，做分錄：借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 61000貸：一般預(yù)算收入 61000注：本日收入為負(fù)數(shù)，此時(shí)存款減少，本可作反方向分錄。但預(yù)算收入出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，要求以紅字入賬，故存款數(shù)亦應(yīng)以借方紅字入賬?！纠?-3】某縣收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的基金預(yù)算收入報(bào)表，屬于本級(jí)的基金預(yù)算收入為5萬元。做分錄：借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 50000貸：基金預(yù)算收入 50000【例3-4】某鄉(xiāng)財(cái)政收到國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，本日共收入10萬元，其中一般預(yù)算收入7萬元，基金預(yù)算收入3萬元，做分錄：借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 70000基金預(yù)算存款 30000貸：一般預(yù)算收入 70000基金預(yù)算收入 30000或作：借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 70000貸：一般預(yù)算收入 70000借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 30000貸：基金預(yù)算收入 30000【例3-5】某市文化局根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算支出季度分月計(jì)劃，填制經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥書，申請(qǐng)撥付文化事業(yè)費(fèi)9.6萬元，總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)批準(zhǔn)撥款數(shù)開出預(yù)算撥款憑證，收到回單后做分錄：借:一般預(yù)算支出文化體育與傳媒 文化行政運(yùn)行 96000貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 96000【例3-6】根據(jù)某縣水利局申請(qǐng)，預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)50萬元。收到國(guó)庫(kù)預(yù)算撥款憑證回單后做分錄：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局 500000貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 500000【例3-7】某縣按計(jì)劃撥給基建財(cái)務(wù)部門基建款100萬元，收到國(guó)庫(kù)預(yù)算撥款憑證回單后做分錄：借：基建撥款基建部門 1000000貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 1000000【例3-8】某縣根據(jù)縣法院“兩庭”建設(shè)的基建請(qǐng)撥書和基建財(cái)務(wù)管理部門核定的數(shù)額，直接撥付該法院基本建設(shè)資金88萬元，收到國(guó)庫(kù)回單后做分錄：借：一般預(yù)算支出公共安全法院“兩庭”建設(shè) 880000貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 880000【例3-9】某省財(cái)政廳撥給乙市救災(zāi)款136萬元，憑信匯憑證回單做分錄：借：補(bǔ)助支出乙市自然災(zāi)害救濟(jì)事業(yè)費(fèi)用 1360000貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 1360000【例3-10】某縣預(yù)撥給未設(shè)國(guó)庫(kù)的某鄉(xiāng)財(cái)政的預(yù)算資金36萬元?？h總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)開出的信匯憑證國(guó)庫(kù)回單做分錄：借：與下級(jí)往來某鄉(xiāng) 360000貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 360000某鄉(xiāng)財(cái)政收到開戶行轉(zhuǎn)來信匯憑證時(shí)，鄉(xiāng)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)記作：借：其他財(cái)政存款 360000貸：與上級(jí)往來 360000（二）其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款是指未列入“國(guó)庫(kù)存款”反映的其他各項(xiàng)財(cái)政存款，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存款、專用基金存款等，應(yīng)設(shè)置“其他財(cái)政存款”賬戶，其借方登記其他財(cái)政存款的增加數(shù)，貸方登記其他財(cái)政存款的減少數(shù)，期末余額在在借方，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。第二節(jié)有價(jià)證券的核算一、有價(jià)證券的概念有價(jià)證券，是指由國(guó)家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。各級(jí)財(cái)政購(gòu)買有價(jià)證券的資金，來源于財(cái)政結(jié)余（包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余）。二、有價(jià)證券的管理管理有價(jià)證券有以下要求：1按照國(guó)家規(guī)定，用結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)家指定的債券。2購(gòu)買有價(jià)證券不能列作支出。3當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入證券時(shí)的資金來源不同作收入入賬。也就是說，原來用預(yù)算結(jié)余（一般預(yù)算結(jié)余）購(gòu)買的，其利息收入作“一般預(yù)算收入”入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，其利息收入作“基金預(yù)算收入”入賬。4購(gòu)入的有價(jià)證券（含債券收款憑證）要視同貨幣妥善保管。三、有價(jià)證券的核算為了進(jìn)行有價(jià)證券核算，應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶，資產(chǎn)類帳戶。其借方登記購(gòu)入有價(jià)證券增加的本金數(shù)，貸方登記到期兌付或提前轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券減少的本金數(shù)，期末余額在借方，反映庫(kù)存的有價(jià)證券數(shù)?！坝袃r(jià)證券”應(yīng)按購(gòu)券資金來源設(shè)“一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入”和“基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入”兩個(gè)明細(xì)賬，可在以下再按券種設(shè)三級(jí)科目。核算舉例如下：【例3-11】某市用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買有價(jià)證券53萬元，做分錄：借：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 530000貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 530000【例3-12】某鎮(zhèn)用基金結(jié)余購(gòu)買有價(jià)證券2萬元，做分錄：借：有價(jià)證券基金結(jié)余購(gòu)入 20000貸：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 20000【例3-13】某縣到期兌付用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券，收到本金10萬元，利息5萬元。按本題題意，本來做下面這個(gè)分錄比較清楚。借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 150000貸：有價(jià)證券預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 100000一般預(yù)算收入非稅收入國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入利息收入有價(jià)證券利息收入 50000【例3-14】某市兌付用基金結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券，收到現(xiàn)金22萬元，利息11萬元，做分錄：借：國(guó)庫(kù)存款330000貸：有價(jià)證券基金預(yù)算 220000基金預(yù)算收入非稅收入國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入利息收入有價(jià)證券利息收入 110000第三節(jié)在途款的核算一、在途款的概念在途款是一種在途未達(dá)款項(xiàng)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款是指在決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)以及需要通過“在途款”科目過渡處理的資金。這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過渡性核算。為了整理和核實(shí)一年的財(cái)政收支，從新年度1月1日開始的一定時(shí)期（一般為10天，由上級(jí)財(cái)政具體確定）內(nèi)，設(shè)定為整理期（也稱清理期）。在整理期內(nèi)，有些屬于上年度的收入補(bǔ)充繳庫(kù)，有些不合規(guī)的支出需要收回。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在新年度，但其會(huì)計(jì)事項(xiàng)卻屬于上一年度，從該款項(xiàng)的年度來說，卻是未達(dá)的。所以對(duì)這些上下年度間的交接資金作為在途款進(jìn)行過渡核算。二、在途款的核算為了在年終決算中全面反映各級(jí)實(shí)際預(yù)算收入數(shù)，解決上下年度間的庫(kù)款結(jié)算問題，應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶。該賬戶只有年度交接中發(fā)生，且往往一次處理完畢，一般不須設(shè)置明細(xì)賬。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，上年舊賬上記借方，新年度賬上記貸方；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，