(九)合并報表專題.doc

（九）合并報表專題【典型案例1】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：（1）2006年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司2006年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為1400萬元。W公司2006年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元。（2）W公司2006年實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。2006年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2006年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品100件。2006年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。（3）W公司2007年實現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。2007年W公司出售可供出售金融資產而轉出2006年確認的資本公積120萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積150萬元。 2007年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。 2007年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件， A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。要求： （1）編制甲公司購入W公司80%股權的會計分錄。 （2）編制甲公司2006年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。 （3）編制甲公司2006年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。 （4）編制甲公司2007年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。 （5）編制甲公司2007年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。【答案及解析】（1）借：長期股權投資12000（1500080%）貸：銀行存款11000資本公積1000（2）借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本750存貨50借：存貨?D?D存貨跌價準備20貸：資產減值損失20（3）對實現(xiàn)凈利潤的調整：借：長期股權投資2000（250080%）貸：投資收益2000 借：長期股權投資 240（30080%） 貸：資本公積 240抵銷分錄：借：股本8000資本公積?D?D年初3000?D?D本年300盈余公積?D?D年初2600?D?D本年250未分配利潤?D?D年末3650貸：長期股權投資14240少數(shù)股東權益3560借：投資收益2000（250080%）少數(shù)股東損益500（250020%）未分配利潤?D?D年初1400貸：提取盈余公積250未分配利潤?D?D年末3650（4）借：未分配利潤?D?D年初50貸：營業(yè)成本50借：營業(yè)成本 40貸：存貨 40借：存貨?D?D存貨跌價準備20貸：未分配利潤?D?D年初20借：營業(yè)成本4（2020/100）貸：存貨?D?D存貨跌價準備4借：存貨?D?D存貨跌價準備 24貸：資產減值損失 24（5）對凈利潤的調整借：長期股權投資 4560貸：未分配利潤?D?D年初 2000 投資收益 2560對分配股利的調整借：投資收益 1600貸：長期股權投資 1600對資本公積變動的調整借：長期股權投資 240貸：資本公積 240借：長期股權投資 24貸：資本公積 24抵銷分錄：借：股本 8000資本公積?D?D年初 3300?D?D本年 30盈余公積?D?D年初 2850?D?D本年 320未分配利潤?D?D年末 4530貸：長期股權投資 15224少數(shù)股東權益 3806借：投資收益 2560少數(shù)股東損益 640未分配利潤?D?D年初 3650貸：提取盈余公積 320對所有者（或股東）的分配2000 未分配利潤?D?D年末 4530【典型案例2】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，2007年至2009年企業(yè)合并、長期股權投資有關資料如下： （1）2007年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司2007年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60%股權的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。（2）購買丙公司60%股權的合同執(zhí)行情況如下：2007年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。以丙公司2007年5月30日凈資產評估值為基礎，經(jīng)調整后丙公司2007年6月30日的資產負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：丙公司資產負債表2007年6月30日單位：萬元 項目賬面價值公允價值資產：貨幣資金14001400存貨20002000應收賬款38003800固定資產24004800無形資產16002400資產合計1120014400負債和股東權益：短期借款800800應付賬款16001600長期借款20002000負債合計44004400股本2000資本公積3000盈余公積400未分配利潤1400股東權益合計680010000上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2007年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自2007年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產2007年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4 000萬元；作為對價的土地使用權2007年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3 000萬元。2007年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發(fā)生的評估費用1 20萬元、咨詢費用80萬元。甲公司和乙公司均于2007年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。甲公司于2007年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。（3）甲公司2007年6月30日將購入丙公司60%股權入賬后編制的資產負債表如下：甲公司資產負債表2007年6月30日 單位：萬元資產金額負債和股東權益金額貨幣資金5000短期借款4000存貨8000應付賬款10000應收賬款7600長期借款6000長期股權投資16200負債合計20000固定資產9200無形資產3000股本10000資本公積9000盈余公積2000未分配利潤8000股東權益合計29000資產總計49000負債和股東權益總計49000（4）丙公司2007年及2008年實現(xiàn)損益等有關情況如下： 2007年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元（假定有關收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 2008年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 2007年7月1日至2008年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。（5）2009年1月2日，甲公司以2 950萬元的價格出售丙公司20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至40%，仍能夠對丙公司實施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權。 2009年度丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積200萬元。 （6）其他有關資料： 不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。 甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權導致的企業(yè)合并的類型，并說明理由； （2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2007年度損益的影響金額； （3）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄；（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財務報表的抵銷分錄，并填列合并財務報表各項目的金額。 （5）編制甲公司2007年末有關長期股權投資與丙公司所有者權益的抵銷以及甲公司投資收益與丙公司利潤分配的抵銷分錄；（6）編制甲公司2008年末有關長期股權投資與丙公司所有者權益的抵銷以及甲公司投資收益與丙公司利潤分配的抵銷分錄； （7）計算2008年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值； （8）計算甲公司出售丙公司20%股權產生的損益并編制相關會計分錄； （9）計算甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算時的賬面價值，并編制相關會計分錄； （10）計算2009年12月31曰甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。 【答案及解析】（1）甲公司購買丙公司60%股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權時甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。（2）甲企業(yè)的合并成本3000+4000+120+807200（萬元）固定資產轉讓損益4000（2800600200）2000（萬元）無形資產轉讓損益3000（2600400200）1000（萬元）（3）甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7200萬元。借：固定資產清理2000累計折舊600固定資產減值準備200貸：固定資產2800借：固定資產清理2000貸：營業(yè)外收入2000借：長期股權投資 7200無形資產減值準備 200累計攤銷 400貸：固定資產清理 4000無形資產 2600銀行存款 200營業(yè)外收入 1000（4）合并日抵銷分錄：首先將被合并方的賬面數(shù)據(jù)調整為公允數(shù)據(jù)：借：固定資產 2400無形資產 800貸：資本公積 3200再抵銷母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益：借：股本 2000資本公積 6200盈余公積 400未分配利潤 1400商譽 1200貸：長期股權投資 7200少數(shù)股東權益 4000合并資產負債表2007年6月30日 單位：萬元項目甲公司丙公司合并金額賬面價值公允價值資產：貨幣資金5000140014006400存貨80002000200010000應收賬款76003800380011400長期股權投資162009000固定資產92002400480014000無形資產3000160024005400商譽1200資產總計49000112001440057400負債：短期借款40008008004800應付賬款100001600160011600長期借款6000200020008000負債合計200004400440024400股本權益：股本10000200010000資本公積9000300032009000盈余公積20004002000未分配利潤800014008000少數(shù)股東權益4000股東權益合計2900068001000033000負債和股東權益總計490001120057400（5）甲公司2007年末有關長期股權投資與丙公司所有者權益的抵銷以及甲公司投資收益與丙公司利潤分配的抵銷分錄如下：借：股本2000資本公積6200 盈余公積500 未分配利潤1700 商譽1200 貸：長期股權投資7440 少數(shù)股東權益4160借：投資收益240少數(shù)股東收益160年初未分配利潤1400 貸：提取盈余公積100年末未分配利潤1700（6）甲公司2008年末有關長期股權投資與丙公司所有者權益的抵銷以及甲公司投資收益與丙公司利潤分配的抵銷分錄如下：借：股本2000資本公積6200 盈余公積650 未分配利潤2850 商譽1200 貸：長期股權投資8220少數(shù)股東權益4680借：投資收益780少數(shù)股東收益520年初未分配利潤1700 貸：提取盈余公積150年末未分配利潤2850（7）2008年12月31日長期股權投資賬面價值為7200萬元。（8）出售20%股權時產生的損益295072001/3550（萬元）。借：銀行存款 2950貸：長期股權投資 2400投資收益 550（9）40%股權的初始投資成本720024004800萬元。調整丙公司2007年實現(xiàn)的凈利潤：10002400/20800/10800（萬元）。甲公司2007年應確認的投資收益800/240%160（萬元）。調整丙公司2008年實現(xiàn)的凈利潤：15002400/20800/101300（萬元）。甲公司2008年應確認的投資收益130040%520（萬元）。轉換為權益法時長期股權投