國小企業(yè)會計制度研究的文獻綜述.docx

摘 要：近年來圍繞著小企業(yè)會計制度的相關研究成果頗豐，文章對近年來我國小企業(yè)會計制度有關研究進行梳理和總結，這對于進一步完善小企業(yè)會計制度，促進小企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠的現(xiàn)本文世紀論文網(wǎng)()提供實意義。 關鍵詞：小企業(yè)會計制度 文獻 綜述 前言:隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來，我國小企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長趨勢，小企業(yè)在國民經(jīng)濟中起著日益重要的作用，如何規(guī)范小企業(yè)的會計工作、提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量也受到越來越多的重視。基于建立國家統(tǒng)一的會計制度、進一步健全我國法規(guī)體系的需要，財政部于2004年4月27日以財會20042號文件正式發(fā)布了小企業(yè)會計制度，并規(guī)定從2005年1月1日起開始實施。該制度對進一步貫徹落實會計法和企業(yè)財務報告條例，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進小企業(yè)的健康發(fā)展，加速與國際會計的接軌具有迫切的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。同時，該制度的頒布是對我國會計制度體系的重要補充，標志著以企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度為基礎的會計制度體系的基本形成。但畢竟該制度剛開始實施，其利弊尚需要實踐的檢驗，不足還需要進一步彌補。因此，近年來圍繞著小企業(yè)會計制度的相關研究成果頗豐，這對于進一步完善小企業(yè)會計制度，促進小企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠的現(xiàn)實意義。本文擬就目前我國小企業(yè)會計制度有關研究進行梳理和總結。 一、小企業(yè)會計制度與現(xiàn)有相關制度的比較 （一）小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計制度是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國中小企業(yè)的實際情況，以企業(yè)會計制度為基礎制定的。小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度的核算大體一致，但二者也存在一些差異。劉宇（2007）從會計科目、要素核算、核算方法及財務處理、期末計價和財務報告的編制五個方面探討企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度存在的主要差異。王睿（2005）在其碩士論文對我國小企業(yè)會計制度若干問題的探討中重點將二者加以比較，說明異同之處。他認為，二者相同之處主要體現(xiàn)在制定依據(jù)、會計核算基礎工作的要求、會計核算的前提條件、會計核算應遵循的基本原則、會計核算方法等五個方面。而不同之處主要體現(xiàn)在適用范圍、會計制度總體設計、會計核算、財務報告具體內(nèi)容等四個方面。李姣姣（2006）對采用小企業(yè)會計制度的會計報表與采用企業(yè)會計制度的會計報表產(chǎn)生差異的必要性和產(chǎn)生差異的原因進行了分析,指出了目前中小企業(yè)應該怎樣調(diào)整兩種制度下會計報表的差異。這些差異主要在會計報表格式、資產(chǎn)負債表報送內(nèi)容、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注方面。丁金平（2007）探討研究了小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度的異同。比較小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度，有以下幾方面相同：（1）制定依據(jù)相同；（2）會計核算基礎工作的要求相同；（3）會計核算的前提條件相同；（4）會計核算應遵循的基本原則相同（5）會計核算方法基本相同。不同方面主要包括：（1）適用范圍不同；（2）會計科目設置不同；（3）賬務處理不同；（4）)財務報告要求不同。 石銀平和黃國良（2006）對小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度在固定資產(chǎn)核算上的差異進行研究，認為在固定資產(chǎn)核算上存在差異，主要體現(xiàn)在購建固定資產(chǎn)借款費用核算、融資租入固定資產(chǎn)核算、接受捐贈固定資產(chǎn)核算、固定資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)期末計價等方面上，并用實例進行了詳細闡述。 （二）小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則（征求意見稿） 2010年11月1日，財政部發(fā)布了小企業(yè)會計準則（征求意見稿），這是我國進一步完善企業(yè)會計準則體系，推進我國會計國際趨同，規(guī)范小企業(yè)會計核算，提高會計信息質(zhì)量的又一重要舉措。董永峰和劉金芹（2010）在分析總結小企業(yè)會計制度執(zhí)行情況的基礎上，提出對制定我國小企業(yè)會計準則的幾點建議。 王國生（2011）對小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則（征求意見稿）進行了比較與研究，分析了兩者在總則、會計要素、會計科目和會計報表等方面存在的差異，對小企業(yè)會計準則（征求意見稿）的特點進行了總結，認為小企業(yè)會計準則（征求意見稿）具有精簡通俗與規(guī)范化相結合、借鑒、繼承和創(chuàng)新相結合、注重會計處理的可操作性，做到與稅法要求相互協(xié)調(diào)等特點。 （三）小企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅法規(guī) 企業(yè)會計制度主要維護所有者（股東）利益，而稅收制度主要維護國家的稅收權益，二者出發(fā)點不一樣，勢必在對企業(yè)（納稅人）的經(jīng)濟事項處理上有所差別。周德峰（2007）就企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅法規(guī)進行比較，認為與現(xiàn)行企業(yè)會計制度相比較，小企業(yè)會計制度與我國所得稅相關法規(guī)更加協(xié)調(diào)，但仍然存在一些差異。這些差異主要表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)的計價和攤銷方面的差異；（2）在收入（收益）的確認和計量方面的差異；（3）在成本費用的確認和扣除方面的差異。 二、小企業(yè)會計制度的特征及優(yōu)越性 張鳳玲（2006）從小企業(yè)會計制度的內(nèi)容及結構上方面，探討了其特征與優(yōu)越性。第一，通俗易懂，簡便易行。這也是小企業(yè)會計制度的最為重要的特征；第二，因地制宜，機動靈活。這是小企業(yè)會計制度顯著的優(yōu)越性之一；第三，統(tǒng)籌兼顧，解釋詳盡。這點主要表現(xiàn)在三個方面。一是對小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易、債務重組等特殊交易事項的會計處理，作了包括以下兩方面的全面指導。二是以附錄的形式，分別對貨幣資金、短期投資、應收款項、應收股息、存貨、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、短期借款、應付賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應交款、預提費用、待轉資產(chǎn)價值等小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟交易事項，如何編制會計分錄進行了逐一舉例，詳細介紹，為小企業(yè)的會計人員做了具體的指導。三是為便于小企業(yè)會計人員正確理解賬面余額及賬面價值，小企業(yè)會計制度明確了兩者的定義；第四，注重實效，切合實際。在遵循會計核算原則的前提下，充分結合小企業(yè)自身特點及其會計信息使用者的需求，提出了相應的會計核算要求。 沈路（2006）主要對小企業(yè)會計制度的特點進行分析，認為小企業(yè)會計制度特點主要體現(xiàn)在：（1）確定了會計主體。小企業(yè)會計制度規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)”。這就明確了小企業(yè)會計制度的實施主體。（2）明確了會計目標。小企業(yè)的會計目標應當以滿足其主管稅務部門、內(nèi)部管理者以及作為債權人的銀行及其他金融機構的信息需求為主，以納稅為導向，更多地考慮稅務管理的需要，注意會計與稅收的協(xié)調(diào)，適當減少納稅調(diào)整。例如，小企業(yè)會計制度取消了確認預計負債，由此減少了其帶來的納稅差異調(diào)整。（3）簡化了會計處理、減少了對職業(yè)判斷的要求?？紤]到小企業(yè)會計人員數(shù)量少，人員素質(zhì)比較低的特點，小企業(yè)會計制度力求核算簡便，便于操作。對一些比較復雜的、或小企業(yè)較少發(fā)生的交易事項作了適當?shù)暮喕秃喜?。?）會計制度可以選擇和轉換。小企業(yè)會計制度規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)，可以接照本制度核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。”在執(zhí)行會計制度的過程中也不是“從一而終”，當企業(yè)發(fā)展變化符合該制度有關規(guī)定時，可以進行相應的制度轉換。這不僅體現(xiàn)了靈活性，而且從一定程度上鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部管理，不斷建立、完善內(nèi)部會計控制制度。 三、小企業(yè)會計制度的實施現(xiàn)狀、問題及原因 專為小企業(yè)量身打造的小企業(yè)會計制度是在企業(yè)會計制度的基礎上，根據(jù)小企業(yè)的特點，在借鑒國際經(jīng)驗的基礎上制定的，其特點是簡單、適用。無論從核算成本還是經(jīng)濟后果來看，小企業(yè)會計制度更針對小企業(yè)的自身情況，但是在實踐中，小企業(yè)會計制度卻沒有有效地普及執(zhí)行。 葉映紅（2006）通過問卷調(diào)查及與部分會計人員交流對該制度的執(zhí)行情況進行了分析,調(diào)查結果顯示制度轉換率低。侯翠萍和韓云素（2009）在對忻州市屬小企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)63%的小企業(yè)沒有進行制度轉換，仍沿用分行業(yè)會計制度，對小企業(yè)會計制度不了解的占56.8%；吳敏艷和周英（2008）在對常熟地區(qū)的調(diào)查結果表明，執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)不足40%。從財政部會計司掌握的數(shù)據(jù)來看，小企業(yè)會計制度的執(zhí)行效果不是十分理想，由于種種原因，小企業(yè)會計制度沒有得到普及。 曹紅梅（2009）認為小企業(yè)會計制度執(zhí)行中的問題具體表現(xiàn)為以下諸方面：許多小企業(yè)經(jīng)營者對會計工作的重要性缺乏認識，一味降低管理成本，致使會計機構不健全；會計人員配備不到位，職責分工不明確，沒有足夠的精力學習和執(zhí)行小企業(yè)會計制度；小企業(yè)規(guī)模小，涉及的行業(yè)比較繁雜，所有制形式多樣化，且大多為家族式管理，業(yè)主基本上支配了企業(yè)所有的經(jīng)營活動；缺乏完善的內(nèi)部牽制機制，會計核算與監(jiān)督的職能嚴重弱化；會計人員的業(yè)務水平及文化層次普遍較低，知識老化(社會上一些高素質(zhì)的會計人員大多被工作條件好、薪金待遇水平高的大企業(yè)吸引)，人員來源一是下崗再就業(yè)的老會計人員或改行從事會計工作的中年人，這些人員經(jīng)過一定時間的工作鍛煉，基本能從事一般性的常規(guī)業(yè)務處理，但在學習能力、對新制度消化等方面均較差，尤其是剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學習會計專業(yè)知識，但沒有實際經(jīng)驗，實踐操作能力比較弱，加之書本知識不能涵蓋企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務的方方面面，導致他們在實踐中常常無所適從。于梅（2007）從小企業(yè)會計制度的特點和進步入手,重點分析小企業(yè)會計制度本身存在的不足及其實施過程中存在的障礙和問題。她認為，小企業(yè)會計制度本身所具有的不足之處在于主要表現(xiàn)在不能正確反映企業(yè)未來業(yè)績、會計政策變更調(diào)整工作量增加、與稅收法規(guī)的差異仍然比較大等方面，而其實施過程中存在的障礙和問題主要表現(xiàn)在會計相關人員素質(zhì)不高、會計基礎工作薄弱、會計環(huán)境差、小企業(yè)對新會計制度的認識不足等方面。 張銀芳（2009）認為小企業(yè)會計制度實施過程中存在的問題可分為外部原因和內(nèi)部原因。外部原因主要是：第一，政府的制度宣傳不到位,部分小企業(yè)負責人不理解該制度；第二，制度執(zhí)行的不完全確定性, 部分小企業(yè)懶于執(zhí)行該制度；第三，政府相關部門缺乏有力的監(jiān)督管理, 導致該制度形同虛設。而內(nèi)部原因主要在于小企業(yè)內(nèi)部會計控制普遍不健全,難以實施小企業(yè)會計制度，以及小企業(yè)的專職會計人員水平較低,實施小企業(yè)會計制度有困難等。 林鴻彬（2010）重點分析了小企業(yè)會計制度在實施中存在的具體問題，如存貨跌價準備的計提問題、購買商品的采購費用的問題、現(xiàn)金清查出現(xiàn)短缺的問題、銷售退回業(yè)務的問題等，顯然小企業(yè)會計制度存在進一步完善的空間。 四、完善小企業(yè)會計制度以及實施中的若干建議與對策 完善有效的小企業(yè)會計制度建設是保證現(xiàn)代小企業(yè)正常運行的基礎，而健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度、規(guī)范基本會計核算制度、加強會計人員繼續(xù)教育、鼓勵推動小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡收集會計所需的信息等措施是完善有效的中小企業(yè)會計制度建設的關鍵。趙琳（2011）認為除了實施健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度、規(guī)范基本會計核算制度、加強會計人員繼續(xù)教育、鼓勵推動小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡收集會計所需的信息、設置合理的會計崗位等措施之外，還要不斷探索、尋求完善中小企業(yè)會計制度的新方法、新對策，從而真正建立起符小企業(yè)特點的小企業(yè)會計制度。 薛靜（2005）針對小企業(yè)會計制度頒布實施后小企業(yè)有效執(zhí)行途徑進行研究，認為小企業(yè)對自己的準確定位是有效執(zhí)行小企業(yè)會計制度的前提；正確理解小企業(yè)會計制度是小企業(yè)有效執(zhí)行制度的關鍵；了解小企業(yè)會計制度與稅法相關規(guī)定的區(qū)別是小企業(yè)正確核算涉稅業(yè)務的保證；建立上傳下達，易于溝通的信息平臺是小企業(yè)有效執(zhí)行小企業(yè)會計制度的基礎；會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務水平的提高是小企業(yè)有效執(zhí)行小企業(yè)會計制度的根本。 五、小企業(yè)會計制度對小企業(yè)發(fā)展的影響 小企業(yè)會計制度自2005年起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施以來，對促進小企業(yè)的發(fā)展起到了重大的作用，但其中的一些潛在阻礙因素也日益暴露出來。賴盛中（2009）對小企業(yè)會計制度對小企業(yè)發(fā)展的不利影響因素進行研究，認為：（1）部分會計處理方法欠妥、脫離企業(yè)實際，不利于小企業(yè)獲得融資的支持。例如，關于從事商品流通的小企業(yè)采購費用的規(guī)定脫離小企業(yè)實際。關于債務重組收益的規(guī)定不符合小企業(yè)的實際。資產(chǎn)盤點盈虧和毀損的會計處理問題，可能導致企業(yè)賬實不符。（2）管理費用范圍與所得稅法不一致，增加企業(yè)負擔。（3）應付稅款法加重小企業(yè)的所得稅負擔，不利于小企業(yè)的發(fā)展。（4）簡化會計處理后，不能正確反映企業(yè)業(yè)績，影響小企業(yè)的正確決策。（5）現(xiàn)金流量表的選擇編制加劇小企業(yè)融資的難度。 六、國際小企業(yè)會計制度的研究 國外的會計制度也是從最初不成熟到不斷的完善過程中，“美國財務會計準則委員會”負責制定和頒布財務會計準則，以指導和規(guī)范各類企業(yè)會計行為。其他一些經(jīng)濟發(fā)達國家也制定和頒布了適應本國實際情況的會計準則(如英國的會計準則推薦書、德國的體系化薄記的各種原則、日本的企業(yè)會計準則等)，以及與此相配合的企業(yè)內(nèi)部會計制度，以指導和規(guī)范本國的企業(yè)的會計行為。21世紀初連續(xù)發(fā)生的安然會計事件等引發(fā)了人們對目前實施的會計法規(guī)體系的重新思考，人們認為復雜的以規(guī)范為基礎的會計準則為造假行為留下了較多的漏洞和條件。美國證券交易委員會首席會計師羅伯特.赫得曼指出，復雜的規(guī)則可能會鼓勵詐騙而非制止詐騙，因為太復雜反而易找漏洞。據(jù)說，美國國會已責成有關部門研究制定以原則為基礎的會計準則，即只設定公司必須遵守的大原則而非細則。 目前，世界各國所采用的會計制度針對的主要是大中型企業(yè)。而對于小企業(yè)的信息使用者來說，他們需要的信息與大中型企業(yè)是不一樣。為此，國際上許多國家已達成共識，英國、加拿大、澳大利亞等都先后制定了專門適用于小企業(yè)的會計制度或財務報告準則。美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）1996年專門發(fā)布了關于小企業(yè)根據(jù)公認會計原則提供的報表。1994年，新西蘭的特許會計師研究會發(fā)布了不同財務報表的框架，包括在確認、計量及信息披露方面針對小企業(yè)所做的特別規(guī)定。1996年，F(xiàn)ASB發(fā)布了第126號公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規(guī)定”。1997年，英國會計標準委員會首先發(fā)布了“小企業(yè)的財務報告標準”，通常指小企業(yè)財務報告準則（FRSSE），F(xiàn)RSSE主要介紹了根據(jù)現(xiàn)在的公告而做的一種簡化方法，主要包括對披露資產(chǎn)和負債以及簡化計量的一些例外性規(guī)定。1999年，加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）發(fā)布了小型企業(yè)的財務報告，在2001年7月，加拿大會計標準委員會又發(fā)布了在六個方面關于確認、計量和披露的例外性會計處理。2000年7月，英國政府專家工作組召開會議，專門討論了中小企業(yè)的會計核算方法和報告，提出了在報告方面漸進發(fā)展的思路。在該會議上，討論后規(guī)定了提出的框架中應該有以下特征：簡單，容易理解，使用者易于接受；能提供對管理有用的信息；盡可能的標準化；有靈活性，可以隨著商業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)的潛在增長而調(diào)整，以適應國際會計標準的變化；根據(jù)征稅的要求，易于調(diào)整；應該是適宜中小企業(yè)操作的環(huán)境。 七、結論 綜上所述，目前我國關于小企業(yè)會計制度的研究集中在以上六個方面。小企業(yè)會計制度的執(zhí)行對于規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，具有理論和現(xiàn)實的意義。我們有必要從理論的高度去分析小企業(yè)會計制度的特征、優(yōu)越性，并深入實地，調(diào)查其在實施過程中出現(xiàn)的具體問題，加以修正，從而更好地引導小企業(yè)的健康有序發(fā)展。 本文是天津市財政局、天津市會計學會2011-2012年重點會計科研課題（項目編號：kjkyxm110901）的階段性成果。 參考文獻: 1.曹紅梅.淺議小企業(yè)會計制度執(zhí)行過程中的問題及對策J.北方民族大學學報(哲學社會科學版)，2009(6) 2.丁金平.對小企業(yè)會計制度設計的思考J.財會研究，2007(4) 3.董永峰,劉金芹.小企業(yè)會計