2011高級財務會計自考資料(精華版)

本文由dong_qiang貢獻 doc文檔可能在WAP端瀏覽體驗不佳。建議您優(yōu)先選擇TXT，或下載源文件到本機查看。 導論 一、 會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成 會計的三個階段： 古代會計是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計。 近代會計是從 1494 年意大利數(shù)學家、會計學家巴其阿勒的有關簿記著作算術、幾何 及比例概要 公開出版到 20 世紀 40 年代末會計獲得較大發(fā)展的時期。 這一階段將復式記賬 法推向全世界。 從 20 世紀中期至今是現(xiàn)代會計形成和發(fā)展的階段。 現(xiàn)代會計的形成有著以下三個重要標志： （一）會計工藝的現(xiàn)代化 （二）企業(yè)會計形成兩個重要分支：財務會計（外部）和管理會計（內部） 財務會計是通過對企業(yè)已經完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督， 以為外部與企業(yè)有 經濟利害關系的投資人、 債權人和政府有關部門提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經濟信息 為主要目標而進行的經濟管理活動，因此又稱外部報告會計。 管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象， 以提高經濟效益為目的， 為企業(yè)內部 管理者提供經營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經濟管理活動， 因此又稱為內部報告會 計。 （三）會計邊界不斷變化，職能范圍日益擴大 （在企業(yè)會計分化為財務會計與管理 會計兩個獨立會計分支的同時，亦出現(xiàn)了人力資源會計、社會責任會計、國民經濟會計、綠 色環(huán)保會計等新的會計分支。 ） 二、財務會計概述 （一）財務會計的基本理論和方法 1、財務會計理論的基本結構及其內容 財務會計理論的基本結構是指財務會計所依據(jù)的會計基礎觀念的構成。 財務會計理論的 基本結構主要由會計目標、會計假設、會計概念和會計原則等基礎觀念構成。 （1）會計目標，又稱“會計報表目標” 。是指會計為哪些人提供哪些快及信息，以及滿 足會計報表使用者的哪些需要，因此，會計目標是建立會計實務和會計理論的基礎，是會計 理論基本結構的最高層次。 （2）會計假設，又稱“會計假定” ，或“環(huán)境假設” 。它是指會計人員面對變化不定的 社會環(huán)境做出的合理推論，是會計核算的前提條件。會計假設包括了會計主體假設、持續(xù)經 營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。 （3）會計概念。包括資產、負債、權益、收入、費用、利潤、以及經濟業(yè)務等。 （4）會計原則。又稱會計準則 2、財務會計的基本方法 包括會計核算、會計分析、會計預測和會計決策，以及科學的會計程序。 （二）財務會計的特征 1、財務會計以對外報告為主要目標，以編制企業(yè)通用會計報表為最終目的。 2、財務會計以“公認會計準測”指導和規(guī)范會計核算。 3、財務會計仍然運用傳統(tǒng)會計的基本方法和程序進行會計數(shù)據(jù)的處理與加工。 三、高級財務會計的產生（看） 高級財務會計的產生（ 高級財務會計是運用傳統(tǒng)的財務會計理論與方法， 以及在新的社會經濟條件下發(fā)展了的 財務會計理論與方法， 對在新的社會經濟條件下出現(xiàn)的傳統(tǒng)財務會計中不予包括或不經常發(fā) 生的企業(yè)特殊業(yè)務進行核算和監(jiān)督， 向與企業(yè)有經濟利害關系者提供決策有用的會計信息的 經濟管理活動。 四、高級財務會計的核算內容 （一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務 1、外幣交易與折算的會計業(yè)務。 2、企業(yè)所得稅的會計業(yè)務。 3、股份上市公司信息披露的會計業(yè)務。 4、衍生金融工具的會計業(yè)務。 （二）特殊經營行業(yè)的特殊會計業(yè)務 1、期貨交易與經營的會計業(yè)務。 2、現(xiàn)代租賃經營的會計業(yè)務。 （三）復合會計主體的特殊會計業(yè)務 1、企業(yè)合并的會計業(yè)務。 2、集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構及各所屬企業(yè)間內部往來的 會計業(yè)務。 3、企業(yè)合并和集團公司建立后合并會計報表編制的會計業(yè)務。 （四）特殊經濟時期的特殊會計業(yè)務 1、通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務。 2、企業(yè)停業(yè)、破產與清算的會計業(yè)務。 有的內容在分類中也會有所交叉。 如企業(yè)清算會計， 它是突破了會計分期假設的特殊經 濟時期的特殊會計業(yè)務，也是各類企業(yè)在市場經濟條件下均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務。 五、關于高級財務會計的研究（大綱未要求） 關于高級財務會計的研究（大綱未要求） 第一章 外幣會計 第一節(jié) 外幣會計概述 一、外幣與外幣業(yè)務 （一）外幣與外匯 金融上的外幣：外國貨幣，指本國貨幣以外的其它國家或地區(qū)的貨幣。 會計上的外幣=非記賬本位幣 （在會計上，對外幣核算有廣義的理解。會計上是以 記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。 ） 外匯是外幣資產的總稱， 是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段， 包括可用于國際 支付的特殊債券，其它外幣資產，它必須具備三個條件：1、是以外幣表示的資產；2、在國 內能夠得到償付的債券；3、可以兌換成其它支付手段的外幣資產。 （二）記賬本位幣的選擇 對于發(fā)生多種貨幣計價核算的會計主體， 必然要選擇一個統(tǒng)一的成為會計計量基本尺度 的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經濟業(yè)務。我們把這種用于會計記賬、作為會計計量基 本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣” 。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。 1、 企業(yè)選用記賬本位幣的選用原則： （1） 該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格， 通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算。 （2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用 的計價和結算； （3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。 。 2、企業(yè)境外經營記賬本位幣的選擇 （1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性； （2）境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重； （3）境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回； （4）境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 3、記賬本位幣的變更 企業(yè)記賬本位幣一經確定， 不得隨意變更， 除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā) 生重大變化。 企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化， 確需變更記賬本位幣的， 應當采 用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 記賬本位幣的變更不會產生匯兌差額。 （三）外幣業(yè)務 外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。 外幣交易是指企業(yè)以非記賬本位幣進行收付、結算等業(yè)務。 外幣報表折算是指為滿足特定的目的， 將一種貨幣單位表述的會計報表折算成所要求的 另一種貨幣單位表述的會計報表。 二、外幣會計的產生和發(fā)展（看） 外幣會計的產生和發(fā)展（ 外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專門會計。 三、匯率及匯兌損益 （一）匯率 匯率： 又稱： “匯價” 或“外匯牌價” 是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率； 。 或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。匯率是不同貨幣之間進行兌換的依據(jù)和標準。 1、 匯率的標價 匯率的標價： 是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格， 或以本國貨幣來表示外國貨幣的價 格。 匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。 1）直接標價法的含義：以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。特點：外幣 數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目 前，世界上大多數(shù)國家匯率的標價采用直接標價法，我國也采用這一方法。 2）間接標價法；是以一定單位的本國貨幣作為標準，折全成一定數(shù)額的外幣。間接標價法 的特點：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低 成正比。 通常英、美國家采用間接標價方法，但美國對英國采用直接標價法。 2、 銀行掛牌匯率和外匯市場匯率 按外匯經營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。 銀行掛牌匯率： 是由銀行掛牌進行外匯兌換的匯率， 分為買入?yún)R率、 賣出匯率和中間價。 銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。 （以銀行為主體買入、賣出） 1）買入?yún)R率：是銀行買進外幣時所依據(jù)的匯率，又稱“買入價” 2）賣出匯率：是銀行在賣出外匯時所依據(jù)的匯率。又稱“賣出價” 3）中間價即買價和賣價的平均價。 外匯市場匯率：是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率、中 賣出匯率、 賣出匯率 間價。 間價。 3、 即期匯率和遠期匯率。 3、按外匯付款期限不同分為：即期匯率和遠期匯率； 即期匯率：是外匯買賣成交后第二個工作日應交割的外匯匯率。 遠期匯率： 是屬于預定的外匯買賣， 按事先約定的將在未來一定時日， 據(jù)以交割的外匯匯率。 遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間 接標明的遠期匯率。 匯率。 匯率 升水：表示遠期外匯價格高于即期外匯價格 貼水：表示遠期外匯價格低于即期外匯價格 平價：表示遠期外匯價格等于即期外匯價格持平。 平價：表示遠期外匯價格等于即期外匯價格持平。 （二）匯兌損益 1、匯兌損益的概念 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時， 由于匯率的變動而產生的記 賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額， 給企業(yè)帶來的收益或損失。 對此又稱 “匯兌差額” 。 2、匯兌損益的類型 根據(jù)匯兌損益產生的不同，可以分為以下幾種常見的類型： 1）交易匯兌損益 2）兌換匯兌損益 3）調整外幣匯兌損益 4）外幣折算匯兌損益 第二節(jié) 外幣交易會計 一、外幣交易及其會計處理 外幣交易是用外幣計量的交易，具有許多表現(xiàn)形式，常見的有： 1）以外幣標價的商品購銷交易和勞務供應 2）以外幣進行結算的借入和出借款項 3）以外幣進行的保險業(yè)務，管理咨詢來務。 對已經發(fā)生的外幣交易，會計上要處理以下問題： 1）交易發(fā)生時按一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄 2）進行匯兌損益計算和賬務處理。 3）在交易結束日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應收款及償付的外幣應付款。 4）在報告期末，按編報日匯率調整各外幣賬戶余額，以便報告外幣資產和負債。 二、外幣交易會計的基本方法 有兩種不同的觀點：即單一交易觀點或兩項交易觀點。 （一）單一交易觀點 單一交易觀點， 是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務， 以及以后的賬款結算均分別視為一 筆交易的兩個階段， 外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入， 最終取決于它們結 算時日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。 （匯兌差額不計入長期損益） 在單一交易觀點下，只有當外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認。 會計處理要點是： 1、在交易發(fā)生日，按當日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 2、在編制報表日，若交易尚未結算，按報表編制日匯率折算的記賬本位幣金額反映交 易發(fā)生額，并對有關資產、負債、收入、成本賬戶進行調整。 3、在交易結算日，按結算日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關資 產、負債、收入、成本賬戶進行調整。 （二）兩項交易觀點 兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算視為兩項交易， 外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。 在兩項交易觀點下， 有兩種方法處理交易結算前匯兌損益： 第一種方法是作為已實現(xiàn)的 損益，列入當期收益表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產負債表，直到交易 結算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。 兩項交易觀點被認為符合公認會計準則。 三、我國外幣交易的會計核算 （一）我國外幣交易會計的核算原則 我國采用兩項交易觀點的第一種方法，遵循以下原則： 1、外幣帳戶采用復幣記賬。 2、采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。 （外幣交易應當在初始確認時， 采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率折算為記賬本位幣） 即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。 即期近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、 與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。 通常 是指當期平均匯率或加權平均匯率等。 通常采用即期匯率進行折算。 3、對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調整。 （二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設置和帳務處理 （參考核算） 第三節(jié) 外幣會計報表的折算 一、外幣會計報表折算的意義 為反映一個企業(yè)的綜合經營成果和財務狀況， 在年末或編制合并會計報表時， 將對所屬 各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表， 以及為了特定目的將一 種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。 外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。 習慣上， 是以總 公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。 在外幣報表折算中，會計要處理如下問題： 1、選擇外幣報表的折算標準。 2、處理外幣報表的折算差額。 二、外幣報表折算的主要方法（看） 外幣報表折算的主要方法 外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目 法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。 （一）流動與非流動項目法：它是把資產負債表上的資產和負債傳統(tǒng)地分為流動與非流 動兩大類，然后按各項目的流動與非流動分別選用適當?shù)膮R率進行折算。 （二）貨幣性與非貨幣性項目法：它是指將資產負債的項目分為貨幣和非貨幣兩大類， 折算外幣報表時， （分別采用不同的匯率） ，對資產負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的 現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權益項目，按原入賬的歷史匯率折算。 （三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產負債表中的所有外幣資產項目和外幣負債項目，均 根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一匯率法。 （四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應收和應付項目（包括流動與非流動的）按資產負 債表編制日當時現(xiàn)行匯率換算，其他資產和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換 算。 國際會計準則委員會要求各國 “從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算” 。 三、外幣報表折算差額的會計處理 （一）外幣報表折算差額的概念 外幣報表折算差額， 是指在報表折算過程中， 對表上不同項目采用不同匯率折算而產生 的差額。又稱外幣報表折算損益。 外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中 反映，只反映在報表中。 （二）外幣報表折算差額會計處理方法 外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法： 1）作為遞延損益處理；指：對外幣報表折算的差額不計入當期損益而且遞延到以后各 期，即將報表折算差額以單獨項目列示于資產負債表股東權益內，作為累計遞延處理。 2）作為當期損益處理。指：在收益表中確認折算金額。 采用現(xiàn)行匯率法（我國） ，外幣報表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報表折 算差額列為當期損益。 四、我國外幣會計報表的折算（實際上是現(xiàn)行匯率法） 我國外幣會計報表的折算 （一）境外經營的財務報表折算 1、企業(yè)境外經營財務報表折算的一般原則 （1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；所有者權 益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 （2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 （3）上述折算所產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單 獨列示。 （4）比較財務報表的折算比照按上述規(guī)定處理。 2、企業(yè)境外經營財務報表折算的應用 （1）資產、負債類項目均按照折算日即期匯率折合為相應人民幣數(shù)額。 （2）所有者權益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照實際發(fā)生美元數(shù)乘以歷史匯 率折合成相應人民幣。 （3） “未分配利潤”項目數(shù)額根據(jù)利潤表及其分配表中該項目的數(shù)額直接填列。 （4）外幣報表折算差額即資產與權益合計數(shù)的差額。 3、匯率變動對現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表的編制 （二）關于處置境外經營 1、在完全處理境外經營時，將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營 相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益； 2、在部分處置境外經營時，按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，并 將該差額自所有者權益項目轉入處置當期損益。 （三）處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營財務報表的折算 境外經營處于惡性通貨膨脹經濟的判斷： （1）最近 3 年累計通貨膨脹率接近或超過 100%； （2）利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤； （3）一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基 礎； （4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當 地貨幣立即用于投資以保持購買力； （5） 即使信用期限很短， 賒銷、 賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。 對惡性通貨膨脹經濟中的境外經營財務報表折算處理： （1）首先對資產負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù) 變動予以重述；然后按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。 （2）在境外經營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，并按照停止之日的價格 水平重述的財務報表進行折算。 五、外幣折算會計信息的披露 第二章 所得稅會計 第一節(jié) 所得稅會計概述 所得稅的性質 一、 所得稅的性質 企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內生產、經營所得和其它所得依法征收的一種稅。 收益分配觀和費用觀 利潤表中所得稅費用由企業(yè)當期應交所得稅和遞延所得稅兩部分構成。 所得稅會計的產生和發(fā)展（ 二、所得稅會計的產生和發(fā)展（看） 概括起來，所得稅會計的產生和發(fā)展大致經歷了 3 個主要發(fā)展階段。 (一)所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期。 稅法和會計走過了一段相互承認、相互修正，共同發(fā)展，會計所得和納稅所得彼此一致的發(fā) 展時期。在此期間，稅法借鑒于會計的可行方法和合理的思想內容，促進了自身的發(fā)展。同 時， 稅法的改進也加速了優(yōu)良的會計實務的推廣和使用， 從而導致了對會計程序和概念的修 正與發(fā)展。 (二)所得稅會計和財務會計逐步分離時期 (稅法與會計的差異) 稅法和會計兩者密切聯(lián)系，但由于各自的服務宗旨，工作目標和研究 對象的差異， 最終導致了二者停止相互仿效的不適用的方法， 朝著各自的學科方向發(fā)展。 二 者最主要的差異是： 1.目標不同。 所得稅會計依據(jù)公平稅負，方便經營的要求，根據(jù)國家政治權力的需要確立 納稅所得范疇， 對可供選擇的會計方法必須有所約束和控制， 在所計算的企業(yè)利潤中超過稅 法扣減成本、 費用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。 而財務會計按照會計的收入和成本的實現(xiàn)原 則，配比原則，客觀性原則和資產所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經營績效，反 映某一時期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認會計收益上存在差異。 2.計量所得的標準不同。 所得稅會計和財務會計的最大差異在于確認收益的實現(xiàn)時間 和費用的可扣減性不同。稅法是按照收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制混合計量所得,對某些依照會 計原則而確認的收益允許在納稅時予以扣減。 而財務會計計算收益的原則主要采用權責發(fā)生 制， 不管當期是否客觀實現(xiàn)了現(xiàn)金的流進或流出。 由此而產生的收益確認的概念和標準不同， 成為所得稅會計和財務會計的又一分歧點。 3.核算依據(jù)不同。 所得稅會計依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財務會計則以會計準 則計算會計所得。 從現(xiàn)代會計學科觀點來看， 所得稅會計和財務會計的關系問題實質上就 是稅法與會計的關系問題，核心也就是納稅所得與會計所得的關系問題。 (三)所得稅會計興起和發(fā)展時期。 1994 年 6 月頒布了企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定 三、所得稅會計核算方法的沿革 （一）應付稅款法 應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額， 在當期確認 所得稅費用，計入本期損益。而不遞延到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費用等于本 期應交的所得稅， 時間性差異產生的影響所得稅的金額在會計報表中不反映為一項負債或一 項資產，僅在會計報表附注中說明其影響的程度。 （二）以利潤表為基礎的納稅影響會計法 納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金 額，遞延和分配到以后各期，即將本期產生的時間性差異對所得稅的影響，采取跨期分攤的 辦法。 （三）資產負債表債務法 （目前大多數(shù)采用） 資產負債觀認為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產比期初凈資產的凈增加額。 收益=（期末資產期末負債）（期初資產期初負債） 債務法是將本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金額， 遞延和分配到以后各期， 并同時 轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額， 在稅率變更或開征新稅時， 需要調整遞延稅款 的帳面余額。 1、貫徹了資產、負債等會計要素的界定 2、體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦 應在該期間內認。 四、所得稅會計的核算程序 （一）確定資產和負債的賬面價值 （二）確定資產和負債的計稅基礎 （三）確定暫時性差異 （四）計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認額或轉回額 （五）計算當期應交所得稅 （六）確定利潤表中的所得稅費用 資產、 第二節(jié) 資產、負債的計稅基礎與暫時性差異 一、資產、負債的計稅基礎 資產、 資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中， 計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以 自應稅經濟利益中抵扣的金額。 即： 資產的計稅基礎 資產未來期間計稅時可稅前扣除的 金額 。 負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予 抵扣的金額。即：負債的計稅基礎賬面價值未來可稅前列支的金額。 二、暫時性差異 （一）暫時性差異的概念 暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 （二）暫時性差異的分類 按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。 1、 可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時， 將導致產生 可抵扣金額的暫時性差異。 該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額和應交 所得稅?？傻挚蹠簳r性差異產生當期符合確認條件時應確認相關的遞延所得稅資產。 產生原因： （1） 資產的賬面價值小于其計稅基礎 （2） 負債的賬面價值大于其計稅基礎 2、 應納稅暫時性差異 應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時， 將導致產生 應稅金額的暫時性差異。 該差異在未來期間轉回時會增加轉回期間的應納稅所得額和應交所 得稅。應納稅暫時性差異產生當期應確認相關的遞延所得稅負債。 產生原因： （1） 資產的賬面價值大于其計稅基礎 （2） 負債的賬面價值小于其計稅基礎 （三）資產、負債項目產生的暫時性差異 1、資產項目產生的暫時性差異 （1）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產產生的暫時性差異 （2）可供出售金融資產產生的暫時性差異 （3）長期股權投資產生的暫時性差異 （4）投資性房地產產生的暫時性差異 （5）固定資產產生的暫時性差異 （6）無形資產產生的暫時性差異 （7）其它計提資產減值準備的各項資產產生的暫時性差異 2、負債項目產生的暫時性差異 （1）因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債產生的暫時性差異。 （2）預收賬款產生的暫時性差異 （3）企業(yè)合并中取得的資產、負債產生的暫時性差異 （四）特殊項目產生的暫時性差異 1、未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。 2、可抵扣虧損和稅款抵減產生的暫時性差異 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算 第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算 一、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債核算的意義 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債核算的意義 對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算， 體現(xiàn)了資產負債的定義以及會計核算基 礎。 首先企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項會導致未來應納所得稅金額的減少或增加， 從而導致企 業(yè)未來經濟利益發(fā)生變化， 由此確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債符合資產和負 債的定義。 其次，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，遵循了權責發(fā)生制的會計核算基礎。 二、遞延所得稅資產的核算 （一）遞延所得稅資產的確認 1、確認遞延所得稅資產的一般原則 除準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外， 企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異 均應確認相關的遞延所得稅負債。 除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外， 在確認遞延所得稅負債的同時， 應增 加利潤表中的所得稅費用。 2、確認遞延所得稅資產應注意的問題 （1）遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的 應納稅所得額為限。 （2）按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性 差異處理。 （3）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下 列條件的，應確認為遞延所得稅資產。 （4）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產、 負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的， 應確認相應的遞延所得稅 資產，并調整合并中應予確認的商譽或計入合并當期損益的余額。 （5）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得 稅資產應計入所有者權益。 3、 不確認遞延所得稅資產的情況 （1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，同時該 項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的， 則在交易或事項發(fā)生時， 該可抵扣暫時性差異對于所得稅的影響不確認相應的遞延所得稅資 產。 （2）企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，在不同時具備暫 時性差異在可預見的未來很可能轉回， 以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應 納稅所得額兩個條件時，不確認相應的遞延所得稅資產。 （3）資產負債表日企業(yè)預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用來利用可抵扣 虧損和稅款抵減時，不應確認或全額確認遞延所得稅資產。 （二）遞延所得稅資產的計量 企業(yè)對于遞延所得稅資產的計量，應注意以下三個方面： 1、 適用稅率的確定 確認遞延所得稅資產時， 應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間， 采用轉回期間適用所得 稅稅率為基礎計算確定。 2、 遞延所得稅資產不予折現(xiàn) 無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現(xiàn)。 3、 遞延所得稅資產賬面價值的復核 資產負債表日， 企業(yè)應對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。 如果未來期間很可能無法獲 得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益， 應當減記遞延所得稅資產的賬面價 值。 三、遞延所得稅負債的核算 （一）遞延所得稅負債的確認 1、確認遞延所得稅負債的一般原則 2、確認遞延所得稅負債應注意的問題 （1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定確認的合并中取得的各項可辨認資產、負債 的公允價值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異的， 應確認相應的遞延所得稅負債， 并 調整合并中應予確認的商譽。 （2）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負 債也應計入所有者權益。 3、不確認遞延所得稅負債的情況 （1）商譽的初始確認 （2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其它交易和事項。 （3）投資企業(yè)能夠控制轉回時間且預計未來很可能不會轉回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營 企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異。 （二）遞延所得稅負債的計量 企業(yè)對于遞延所得稅負債的計量，應注意以下三個方面： 1、資產負債表日企業(yè)對于應納稅暫時性差異應按照預期清償該負債期間的適用稅率計算遞 延所得稅負債。 2、遞延所得稅負債不予折現(xiàn)。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 企業(yè)在利潤表中單獨列示所得稅費用。所得稅費用由當期所得稅（當期應交所得稅）和遞延 所得稅兩部分組成，它們均應作為所得稅費用或收益計入當期損益。 一、當期所得稅的計算與賬務處理 當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項， 應交納給 稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅。 二、遞延所得稅的計算與賬務處理 遞延所得稅是指按照準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有 的金額相對于原已確認金額之間的差額， 即遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額 的綜合結果。 （但不包括計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的影響。 ） 三、所得稅費用的計算與賬務處理 本期所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅 第三章 上市公司會計信息的披露 第一節(jié) 上市公司會計信息披露概述 一、股份公司和上市公司 （一）股份有限公司的產生與發(fā)展 股份制是企業(yè)財產所有制的一種形式，它通常是指以入股方法把分散的、屬于不同人 所有的生產要素集中起來，統(tǒng)一使用，自負盈虧，股東以確認的股份享有利益或承受損失的 一種所有制經濟形式。 股份公司，亦稱股份制企業(yè)，是以股份制形式集資組成依法設立的企業(yè)法人組織。 （二）股份公司的類別。 主要有股份有限公司和有限責任公司兩種組織形式。 1、股份有限公司 、 股份有限公司是指全部資本分為等額股份，通過發(fā)行股票或股權證籌集資本，股東以其 所持投份有限對公司承擔責任，公司以其全部的資產對公司的債務承擔責任的法人組織。 股份有限公司的特征： A：公司的資本總額平分為金額相等的股份； B；股東以其認購股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任； C；經批準，公司可以向社會公開發(fā)行股票，股票可以交易和轉讓； D：股東數(shù)不得小于規(guī)定的數(shù)目，但無上限； E：每一股有一票表決權，股東以其持有的股份享受權利、承擔義務； F：公司應將經注冊會計師審查驗證過的會計報告公開。 2、有限責任公司 、 有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資， 股東以其出資額為限對公司承擔責任， 公 司以其全部資產對公司債務承擔責任的法人組織。 有限責任公司特征： A：公司的全部資產不分為等額股份； B：公司向股東簽發(fā)出資證明書，不發(fā)行股票； C：公司股份的轉讓有嚴格的限制； D：公司的股東人數(shù)有最高限制； E：股東以其出資比例享受權利，承擔義務； F：公司的財務不要求公開。 目前我國規(guī)定有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣 3 萬元 （二）上市公司及其應具備的條件 上市公司是指所發(fā)行的股票經國務院或國務院授權證券管理部門批準在證券交易所上 市交易的股份有限公司。 我國上市公司應同時具備以下條件： （1）股票經國務院證券管理部門批準已向社會公司發(fā)行； （2）公司股本總額不少于人民幣 3000 萬元； （3）公開發(fā)行的股份公司股份總數(shù)的 25%以上；公司股本總額超過人民幣 4 億元，公 開發(fā)行的股份比例為 10%以上。 （4）公司在最近 3 年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載。 二、上市公司會計信息的披露的意義和法律責任 （一）上市公司信息披露的意義 上市公司的信息披露是指上市公司在規(guī)定日期， 以各種書面形式， 將公司信息向投資者 和社會公眾公開披露的行為。 意義在于： 1、有助于投資者進行投資決策 2、促進證券市場的健康發(fā)展 3、落實公司管理人員的托管責任 4、促進上市公司加強經營管理 5、作為國家進行宏觀調控和管理的重要依據(jù) （二）上市公司信息披露的法律責任 我國證券法規(guī)定，上市公司依法披露的信息必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、 誤導性陳述或者重大遺漏。 三、上市公司信息披露的基本框架 上市公司披露信息的形式包括： 招股說明書； 上市公告書； 定期報告 （包括年度報告、 中期報告） ；臨時報告。在上市公司披露的信息中，會計信息占有較大比重。 （一）招股說明書 1、招股說明書的概念 招股說明書是指股份有限公司向社會公開發(fā)行股票募集股份時， 由發(fā)起人起草， 向社會公眾 披露公司有關信息的書面報告。 2、招股說明書披露的內容 （二）上市報告書 1、上市報告書的概念 上市報告書是指股份有限公司股票獲準在證券交易所交易后， 其管理當局向社會公眾披露有 關股票上市情況信息的書面報告。 2、上市公告書披露的內容 上市公告書的內容除應當包括招股說明書的主要內容外，還應當包括下列事項： 1、交易日期和批準文號。 2、股票發(fā)行等情況。 3、股票交易的決議。 4、有關人員簡歷等情況。 5、公司經營業(yè)績等情況。 6、其他事項。 3、招股說明書與上市公告書的相同與不同之處： 相同之處： 招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。 其不同之處在于： 第一：公布的時間不同，招股說明書在前，上市公告書在后； 第二：標志不同，招股說明書的公布標志著股份有限公司即將上市，可向社會公眾發(fā)行股票 募集股份，而上市公告書的公布則標志著股份有限公司已成為上市公司； 第三：編制目的不同。招股說明書面向股票一級市場，其目的是向社會公眾募集股份，而上 市公告書則面向股票二級市場， 其目的是向社會公眾宣布一級市場發(fā)行的股票可以在證券交 易所流通交易。 （三）定期報告 定期報告指是指上市公司根據(jù)有關法規(guī)于規(guī)定時間編制并公布的反映公司業(yè)績的報告。 包括年度報告和中期報告和季度報告。其中年度報告必須經注冊會計師審計。 1、 年度報告 年度報告是上市公司在經營階段披露的最重要的報告。 上市公司應當在每一會計年度結束之 日起四個月內， 向國務院證券監(jiān)督管理結構和證券交易所報送記載以下內容的年度報告， 并 予公告。 年度報告披露的內容：公司簡介；會計數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)摘要；董事長或總經理的業(yè)務報告； 董事會報告；監(jiān)事會報告；股東會報告；財務報告；公司在報告年度內發(fā)生的重大事件及其 披露情況簡介；關聯(lián)企業(yè)；公司的其他有關資料。 年度報告是公司會計在經營狀況的全面總結。 2、 中期報告 上市公司應當在每一會計年度的上半年結束之日起兩個月內， 向國務院證券監(jiān)督管理結構和 證券交易所報送記載以下內容的中期報告，并予公告。 3、 季度報告 上市公司的季度報告應在每個會計年度第 3 個月、 9 個月結束后 1 個月內編制完成并披露。 第 （四）臨時報告 臨時報告是指上市公司根據(jù)有關法規(guī)對某些可能給上市公司股票的市場價格產生較大影響 的事件予以披露的報告。包括重大事件公告和公司收購公告。 1、 重大事件公告 2、 公司收購公告 第二節(jié) 分部報告 一、分部報告的意義、類別和編制基礎 分部報告的意義、 （一） 分部報告及其意義 分部報告是指跨行業(yè)、跨地區(qū)經營的企業(yè)，按照其確定的企業(yè)內部組成部分（業(yè)務分 部或地區(qū)分部）編報的有關各組成部分有關收入、費用、利潤、資產和負債等有關信息的財 務報告。 分部報告的意義： 提供分部信息的主要目的，在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以 往的經營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預測和判斷。 1通過分部報告，可以更好地理解企業(yè)的業(yè)績。 2通過分部報告，可以更好地評估企業(yè)的風險和回報。 （二） 分部報告的類別和編制基礎 分部報告有兩種類型： 一種是按經營業(yè)務不同性質編制的分部報告，成為業(yè)務分部報告； 另一種是按經營業(yè)務有的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分布報告。 二、分部的確定 （一）分布的概念和類別 分部是指企業(yè)內部可區(qū)分的、 承擔不同于其它組成部分風險和報酬的組成部分。 某一組成部 分是否承擔了不同于其它組成部分的風險和報酬，是確定分部的主要依據(jù)。 分部包括業(yè)務分部和地區(qū)分部兩類。 （二）業(yè)務分部的確定 1、 業(yè)務分部的概念及其與業(yè)務部門的關系。 業(yè)務分部是指企業(yè)內部可區(qū)分的、 能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分， 并且該 組成部分承擔不同于其他組成部分的風險和報酬。 業(yè)務分部與業(yè)務部門的關系是： 業(yè)務分部可以是： （1）業(yè)務部門； （2）若干業(yè)務部門； （3）生產某一產品或提供某種勞務的部門； （4）生產若干產品或提供若干勞務的部門。 2、確定業(yè)務分部應考慮的因素 （1）單項產品或勞務的性質； （2）生產過程的性質； （3）產品或勞務的客戶類型； （4）銷售產品或提供勞務所使用的方法； （5）生產產品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。 （三）地區(qū)分部的確定 1、地區(qū)分部的概念及其行政區(qū)域的關系 地區(qū)分部是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分。 該組成部分承擔了不同于在其他經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。 2、 地區(qū)分部的確定基礎 3、 確定地區(qū)分部時應考慮的因素 （1）所處經濟、政治環(huán)境的相似性; （2）在不同地區(qū)經營之間的關系; （3）經營的接近程度大小; （4）與某一特定地區(qū)經營相關的特別風險; （5）外匯管理規(guī)定; （6）外匯風險。 （四）報告分部的確定 1、 確定報告分部的原則 企業(yè)應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎確定報告分部。 2、 報告分部的重要性標準的判斷 （1）一個分部的收入占所有分部收入合計的 10%或者以上。 （2）一個分部的營業(yè)利潤（或營業(yè)虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有 虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的 10%或者以上。 （3）一個分部的分部資產占所有分部資產合計額的 10%或者以上。 3、低于 10%重要性標準的特殊處理 （1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部； （2）不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足準 則規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部； （3）不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作 為其他項目單獨披露。 4、報告分部的 75%標準 報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到 75%的，應當將 其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足本準則第八條規(guī)定的條件） ，直到該比重達到 75%. 5、垂直一體化經營下報告分部的確定 企業(yè)內部管理如按照垂直一體化經營的不同層次來劃分， 即使其大部分收入不通過對外交易 取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務分部。 6、為提供可比信息報告分部的確定 對于上期確定為報告分部的， 企業(yè)本期認為其依然重要， 即使本期未滿足本準則第八條規(guī)定 條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。 三、分部報告的種類及其確定 （一）分部報告的種類 分部報告按其報告形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。 （二）分部報告形式的確定 確定的依據(jù)是風險和報酬的主要來源和性質。 主要分部報告形式按下列原則確定： 1、企業(yè)的風險和報酬主要受其產品和勞務差異影響的，報告分部信息的主要形式應當是業(yè) 務分部，次要形式是地區(qū)分部。 2、企業(yè)的風險和報酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經營活動影響的，報告分部信息的主要 形式應當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務分部。 3、企業(yè)的風險和報酬同時較大地受其產品和勞務的差異以及經營活動所在地區(qū)的差異影響 的，報告分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。 四、分部會計信息的披露 （一）主要報告形勢下會計信息的披露 1、主要報告形式下會計信息披露的內容： 披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損） 、分部資產總額和分部負債總額等。 （1）分部收入是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外 交易收入和對其他分部交易收入，應當分別披露。 分部收入不包括： 利息收入和股利收入； 采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現(xiàn) 的凈利潤中應享有的份額；處置投資形成的凈收益；營業(yè)外收入。 （2）分部費用是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部的折舊 費用、攤銷費用以及其他重大的非現(xiàn)金費用，應當分別披露。 分部費用不包括： 利息費用； 采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中 應承擔的份額；處置投資發(fā)生的凈損失；營業(yè)外支出；所得稅費用；與企業(yè)整體相關的管理 費用和其他費用。 （3）分部利潤（或虧損）是指分部收入減去分部費用后的余額。 在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應當在調整少數(shù)股東損益前確定。 （4）分部資產是指分部經營活動使用的可歸屬于該分部的資產，不包括遞延所得稅資 產。 披露分部資產總額時， 當期發(fā)生的在建工程成本總額、 購置的固定資產和無形資產的成本總 額，應當單獨披露。 （5）分部負債是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負 債。 2、分部信息與企業(yè)財務報表總額或企業(yè)合并財務報表信息的銜接 （1）分部收入應當與企業(yè)的對外交易收入相銜接。 （2）分部利（或虧損）應當與企業(yè)營業(yè)利潤（或虧損）和企業(yè)凈利潤（或凈虧損）相銜接。 （3）分部資產總額應當與企業(yè)資產總額相銜接。 （4）分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接。 （二）次要報告形勢下會計信息的披露 1、采用業(yè)務分部作為主要報告形式下次要信息的披露。分部信息的主要報告形式是業(yè)務分 部的，應當就次要報告形式披露下列信息： （1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額 10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所 在地為基礎披露對外交易收入。 （2）分部資產占所有地區(qū)分部資產總額 10%或者以上的地區(qū)分部，以資產所在地為基 礎披露分部資產總額。 2、采用地區(qū)分部作為主要報告形式下次要信息的披露。分部信息的主要報告形式是地區(qū)分 部的，應當就次要報告形式披露下列信息： （1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額 10%或者以上的業(yè)務分部，應當披露對外 交易收入。 （2）分部資產占所有業(yè)務分部資產總額 10%或者以上的業(yè)務分部，應當披露分部資產 總額。 （三）分部報告的其它披露內容 1、分部間轉移價格的確定及其變更。 （分部間轉移交易應當以實際交易價格為基礎計量。轉 移價格的確定基礎及其變更情況，應當予以披露。 ） 2、分部會計政策及其變更。 （企業(yè)應當披露分部會計政策，但分部會計政策與合并財務報表 或企業(yè)財務報表一致的除外。分部會計政策變更影響重大的，應當按照企業(yè)會計準則第 28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行披露，并提供相關比較數(shù)據(jù)。提供比 較數(shù)據(jù)不切實可行的，應當說明原因。 ） 3、前期比較數(shù)據(jù)。 （企業(yè)在披露分部信息時，應當提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù) 不切實可行的除外。 ） 第三節(jié) 中期財務報告 一、中期財務會計報告的概念、基本構成和編制意義 中期財務會計報告的概念、 （一）中期財務報告的概念 中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。 中期是指短于一個完整的會計年度的報告 期間。中期財務報告有可能是月度財務報告，季度財務報告或者半年度財務會計報告，當然 也包括年初至本中期末的財務會計報告。 （二）中期財務報告的基本構成 中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。 （三）中期財務報告的編制意義 1、有助于提高會計信息質量 2、有助于完善上市公司的信息披露 3、有助于規(guī)范企業(yè)的行為 二、中期財務報告的理論基礎 獨立觀和一體觀 三、中期財務報告應遵循的原則和會計信息質量要求 （一）中期財務報告應遵循的原則 （二）中期財務報告應遵循的會計信息質量要求 1、重要性 （1） 重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎， 而不得以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎。 （2）重要性的運用應當保證中期財務