企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入課件及習(xí)題答案.docx

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入解析收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，偶然所得不屬于收入。收入的類型主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。一、銷售商品收入確認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)條件銷售商品收入的確認(rèn)條件主要有五個(gè)：第一，將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠計(jì)量；第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。例如，作為銷售皮鞋的零售商，賣給消費(fèi)者一雙皮鞋，一般的理解是顧客付完錢就要確認(rèn)收入。但是很多商品都有質(zhì)量保證期，在質(zhì)量保證期內(nèi)實(shí)行“三包”：包退、包換、包修。因?yàn)橘|(zhì)量問題其實(shí)在質(zhì)量保證期內(nèi)，嚴(yán)格來說按銷售商品收入確認(rèn)條件第一條，該商品雖然已售出，但是主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給購貨方。所以，應(yīng)當(dāng)?shù)鹊缴唐啡齻€(gè)月質(zhì)量保證期滿后才能確認(rèn)收入。2.計(jì)量原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。如果應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（利息收入）。3.現(xiàn)金折扣的核算現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的信用期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（這叫做全額法）?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，作為理財(cái)費(fèi)用，按其差額借記銀行存款，計(jì)入當(dāng)期損益。4.商業(yè)折扣的核算商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促銷而在標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。5.銷售折讓的核算銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格而在售價(jià)上給予減讓。已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。即采用與現(xiàn)金折扣同樣處理，于發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。6.銷售退回的核算銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求而發(fā)生的退貨。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。即不論本期還是以前各期銷售的商品發(fā)生退回，均沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入。二、提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)條件在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠計(jì)量；第二，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第三，交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；第四，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的如果在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：第一，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；第二，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2.計(jì)量原則根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，提供勞務(wù)收入的計(jì)量是不同的：按公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。即提供勞務(wù)收入的計(jì)量采用與銷售商品收入一樣的計(jì)量原則：公允價(jià)值模式。按勞務(wù)總量比例確定跨期計(jì)量勞務(wù)收入完工百分法：在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本。一般來說，完工程度的確定可以選用下列方法：第一，由專業(yè)測(cè)量師測(cè)量確定完工程度；第二，已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；第三，已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。3.銷售商品和提供勞務(wù)的區(qū)分合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將二者分別進(jìn)行處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或者雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)與計(jì)量1.收入類型在實(shí)務(wù)中，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入最常見的是利息收入、使用費(fèi)收入。2.確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)條件包括：第一，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，收入金額能夠可靠計(jì)量。3.計(jì)量原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的計(jì)量原則包括：第一，利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；第二，使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。四、特殊業(yè)務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量1.分期收款方式銷售商品的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法納稅籌劃一定要服從財(cái)務(wù)管理的需要，財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果資金不緊張，可以跟購買方稍微約定，讓其分期收款，以往后推移納稅時(shí)間，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。因?yàn)槎愂照J(rèn)為，分期收款發(fā)出商品確認(rèn)計(jì)稅收入是按照合同約定的收款日。延期收款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，也就是折現(xiàn)值；應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值的差額，在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法攤銷，分期計(jì)入當(dāng)期損益?！景咐考坠痉制谑湛畎l(fā)出商品的收入確認(rèn)計(jì)量甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式。從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000元，合計(jì)10000元，不考慮增值稅，假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000元（公允價(jià)值）即可。應(yīng)收金額的公允價(jià)值為8000元，與名義金額10000元差額較大，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。(1)計(jì)算求得將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率實(shí)際利率：pA(pA，i，n)80002000(pA，i，5)，(pA，i，5)4查年金現(xiàn)值系數(shù)表：沿“n5”欄如找到“4”，“4”對(duì)應(yīng)的“i”即為所求；如沿“n5”欄找不到“4”，找出與“4”相鄰最近的兩個(gè)值1、2，再運(yùn)用內(nèi)插法求解得：i7.93%。據(jù)此可以計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為7.93%。(2)計(jì)算各期利息收益和本金收現(xiàn)，如表1所示。表1 各期利息收益和本金收現(xiàn)未收本金A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A7.93本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8 000000第1年末8 0006341 3662 000第2年末6 6345261 4742 000第3年末5 1604101 5902 000第4年末3 5702831 7172 000第5年末1 8531471 8532 000總額2 0008 00010 000銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10 000 貸：營業(yè)收入 8 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000第1年末：借：銀行存款 2 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634以后各年分錄類似，金額不同。第5年末：借：銀行存款 2 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1472.托收承付方式下銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付款的一種銷售方式。在這種方式下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入?！景咐考坠就惺粘懈斗绞较落N售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量甲公司在2007年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10萬元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到；商品成本為60000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難。但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為維持與乙公司長(zhǎng)期的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生。根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。由于不滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品并且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年7月12日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 000如果銷售商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作該分錄。待稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。（2）2007年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：營業(yè)收入 100 000借：營業(yè)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000（3）2007年10月16日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 0003.售后回購的會(huì)計(jì)處理售后回購，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后將以同樣或者類似的商品購回的銷售方式。在售后回購方式下，銷售方應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購價(jià)格固定或者在原銷售價(jià)格上加合理回報(bào)，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！景咐考坠臼酆蠡刭彽臅?huì)計(jì)處理甲公司在2008年5月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，合同約定向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已收到，該批商品的成本為80萬元。2008年5月1日，雙方簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年5月1日借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 其他應(yīng)付款 1 000 000（2）回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)當(dāng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大。因此，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20000（1000005）元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 （3）2007年9月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款為110萬元，增值稅稅額187000(110000017%)元，款項(xiàng)已支付。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 187 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000其他應(yīng)付款 1 080 000 貸：銀行存款 1 287 0004.銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：第一，在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。第二，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。課程考試已完成，現(xiàn)在進(jìn)入下一步制訂改進(jìn)計(jì)劃！本次考試你獲得1.0學(xué)分！ 得分: 100 學(xué)習(xí)課程：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入解析單選題1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足的條件不包括： 回答：正確 1. A 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2. B 交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定 3. C 收入的金額不能夠可靠計(jì)量 4. D 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量 2.銷售商品收入的確認(rèn)條件不包括： 回答：正確 1. A 將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2. B 收入的金額不能夠可靠計(jì)量 3. C 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 4. D 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量 3.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，作為理財(cái)費(fèi)用，按其差額借記： 回答：正確 1. A 融資收益 2. B 長(zhǎng)期應(yīng)收款 3. C 銀行貸款 4. D 銀行存款 4.提供勞務(wù)收入的計(jì)量采用與銷售商品收入相同的計(jì)量原則，即： 回答：正確 1. A 歷史價(jià)值模式 2. B 公允價(jià)值模式 3. C 個(gè)別銷售價(jià)值模式 4. D 成本價(jià)值模式 5.關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，下列說法不正確的是： 回答：正確 1. A 利息收入金額，按照本人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定 2. B 最常見的收入類型是利息收入、使用費(fèi)收入 3. C 確認(rèn)條件包括相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入金額能夠可靠計(jì)量 4. D 使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定 6.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金( )的金額確定銷售商品收入金額。 回答：正確 1. A 折扣前 2. B 折扣中