《信托公司會計(jì)》PPT課件.ppt

第一篇基礎(chǔ)理論篇,第一章信托基礎(chǔ)理論,第一節(jié)信托的定義,一、信托的概念我國2001年出臺的中華人民共和國信托法中，對信托進(jìn)行了如下定義：信托是指委托人基于對受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的進(jìn)行管理或者處分的行為。,基本特征1.委托人對受托人的信任是信托關(guān)系成立的前提。2.信托財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移是成立信托的基礎(chǔ)。3.信托關(guān)系中的三個當(dāng)事人，以及受托人以自己的名義為受益人的利益管理、處分信托財(cái)產(chǎn)是信托的兩個重要特征。4.信托是一種由他人進(jìn)行財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用或處分的財(cái)產(chǎn)管理制度。,二、信托的設(shè)立信托的設(shè)立就是依照法律規(guī)定的形式形成有效的信托關(guān)系，或者說是依照法律的要求實(shí)施信托行為并得到法律上的確認(rèn)。信托的設(shè)立需要具備下列條件：1.信托目的2.信托財(cái)產(chǎn)3.設(shè)立信托的形式4.信托公告,三、信托的變更信托變更包括對當(dāng)事人的變動和對信托行為的更改。信托成立后不得隨意變更，但依法可對信托作如下變更：1.委托人單方對受益人的變更。2.委托人或受益人變更受托人。3.協(xié)商變更信托財(cái)產(chǎn)管理方法。,四、信托的終止信托終止使信托關(guān)系歸于消滅。除法定或約定外，信托不因委托人或受托人的死亡、喪失民事行為能力、解散、破產(chǎn)或被撤銷而終止，也不因受托人的辭任而終止。信托因下列情形之一而終止：信托文件規(guī)定的終止事由發(fā)生時(shí)；信托存續(xù)違反信托目的；信托目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或不能實(shí)現(xiàn)；信托當(dāng)事人協(xié)商同意；信托期限屆滿等。信托也可由當(dāng)事人依法行使解除權(quán)而終止，如委托人是唯一受益人的，委托人或其繼承人可以解除信托，可依法行使解除權(quán)的還有法院。,第二節(jié)信托的本質(zhì)及信托關(guān)系一、信托的本質(zhì)1.信托是一種多邊信用關(guān)系。2.財(cái)產(chǎn)權(quán)是信托行為成立的前提。3.信任是信托的基礎(chǔ)。,二、信托關(guān)系信托關(guān)系表現(xiàn)為一種以財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移、管理以及受益而發(fā)生在當(dāng)事人之間的具有權(quán)利和義務(wù)的法律關(guān)系，而任何一種法律關(guān)系都是由主體、客體和內(nèi)容所構(gòu)成的。信托關(guān)系人是指委托人、受托人和受益人三方當(dāng)事人，信托關(guān)系的建立要求信托關(guān)系人必須具備一定的資格，并具有一定的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。,（一）委托人委托人是指提供財(cái)產(chǎn)、明示設(shè)立信托的人。他是決定信托財(cái)產(chǎn)的形式、確定誰是受益人及受益人的受益權(quán)、指定受托人或者有權(quán)指定受托人的人。1.委托人的資格（1）自然人作為委托人。（2）法人作為委托人（3）非法人組織作為委托人。2.委托人的權(quán)利與義務(wù)（1）委托人的權(quán)利：知情權(quán)；調(diào)整信托管理方法權(quán)；撤銷權(quán)；解任權(quán)。（2）委托人的義務(wù)：在信托合同依法生效后，委托人要立即轉(zhuǎn)移信托財(cái)產(chǎn)，并協(xié)同受托人依法辦理信托登記。此外，還有向受托人支付報(bào)酬的義務(wù)。,（二）受托人受托人是委托人設(shè)立信托的相對人，他依法持有從委托人那里接受的信托財(cái)產(chǎn)權(quán)，并負(fù)有按照信托目的管理、處分信托財(cái)產(chǎn)的義務(wù)。1.受托人的資格受托人應(yīng)當(dāng)是具有完全民事行為能力的自然人、法人。在我國，信托投資公司以受托人的身份接受信托和處理信托事務(wù)，其組織形式為有限責(zé)任公司或者是股份有限公司。2.受托人的權(quán)利（1）管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利；（2）要求取得報(bào)酬的權(quán)利；（3）辭任權(quán)。3.受托人的義務(wù)（1）受托人應(yīng)為受益人的最大利益處理信托事務(wù)；（2）受托人必須恪盡職守，履行誠實(shí)、信用、謹(jǐn)慎、有效管理的義務(wù)；（3）受托人不得利用信托財(cái)產(chǎn)為自己謀取利益；（4）受托人要保持信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性；（5）受托人必須保存處理信托事務(wù)的完整記錄；（6）受托人親自處理信托事務(wù)。,（三）受益人受益人是在信托中享有信托受益權(quán)的人。在信托關(guān)系中，受益人成為信托當(dāng)事人中不可缺少的一方，這是信托制度的一個重要特點(diǎn)。1.受益人的資格在信托當(dāng)事人中，受益人與委托人和受托人之間的關(guān)系如下：一是委托人可以是受益人，也可以是同一信托的唯一受益人；二是受托人可以是受益人，但不能是同一信托的唯一受益人。2.受益人的權(quán)利（1）本金受益。即受益人只享受信托財(cái)產(chǎn)本身的利益；（2）收益受益。即受益人只享有信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)用的收益；（3）全部受益。即受益人既享受信托財(cái)產(chǎn)本身的利益，又享受信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)用的收益。3.受益人的義務(wù)受益人的義務(wù)是不能妨礙受托人的正常工作，當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)不足以補(bǔ)償正常的費(fèi)用、債務(wù)或損失時(shí)，有義務(wù)對受托人進(jìn)行補(bǔ)償。,第三節(jié)信托的職能和作用信托的職能是指本行業(yè)的專業(yè)職能，是其他行業(yè)不具有的、掌握專業(yè)職能的特征，只有這樣，信托才有可能發(fā)展和規(guī)范，在業(yè)務(wù)范圍上進(jìn)行新的突破。一、信托的職能（一）財(cái)務(wù)管理職能（二）融通資金職能（三）溝通和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，提供信任、信息與咨詢的職能（四）社會投資職能,二、信托的作用（一）滿足了各種社會組織對財(cái)產(chǎn)管理服務(wù)的需要（二）聚集資金，為經(jīng)濟(jì)服務(wù)（三）促進(jìn)開展對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流（四）促進(jìn)金融體系的發(fā)展與完善（五）信托制度構(gòu)筑社會信用體系,第四節(jié)信托的種類與特點(diǎn)一、信托的種類信托按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的種類。（一）信托業(yè)務(wù)的基本分類按信托性質(zhì)劃分，可以分為信托業(yè)務(wù)和代理業(yè)務(wù)。按信托關(guān)系發(fā)生基礎(chǔ)劃分，可分為自由信托和法定信托。按信托服務(wù)對象劃分，可分為個人信托和法人信托。按信托目的劃分，可分為民事信托和商事信托。按信托受益對象劃分，可分為私益信托和公益信托（按受益人是否是委托人本人，亦可分為自益信托和他益信托）。按信托的標(biāo)的物劃分，可分為資金信托、實(shí)務(wù)信托、債權(quán)信托和經(jīng)濟(jì)事務(wù)信托。按信托是否跨國劃分，可分為國內(nèi)信托和國際信托。,（二）我國信托業(yè)務(wù)分類我國現(xiàn)行信托業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)范圍是否跨國，分為國內(nèi)信托業(yè)務(wù)和國際信托業(yè)務(wù)。我國國內(nèi)信托業(yè)務(wù)按其內(nèi)容分為五大類：信托、委托、代理、租賃及其他類信托業(yè)務(wù)。我國國際信托業(yè)務(wù)有國際信托投資、在境外發(fā)行和代理發(fā)行外幣有價(jià)證券、國際融資租賃、對外擔(dān)保及國際咨詢業(yè)務(wù)。,二、信托的特點(diǎn)（一）信托的特點(diǎn)1.信托具有融通資金的性質(zhì)2.信托以受托為主，多面服務(wù)3.信托方式靈活，適應(yīng)性強(qiáng)4.信托財(cái)產(chǎn)具有獨(dú)立性5.受托人不承擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn),（二）信托與銀行信貸的區(qū)別1.所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同2.基本職能不同3.業(yè)務(wù)范圍不同4.融資方式不同5.承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同6.收益分配不同7.意旨主體不同,（三）信托與委托代理的區(qū)別1.當(dāng)事人不同2.財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)變化不同3.信托財(cái)產(chǎn)的控制不同4.掌握的權(quán)限不同5.期限的穩(wěn)定性不同,第二章信托會計(jì)基本理論,第一節(jié)信托會計(jì)的概念和特點(diǎn)一、信托會計(jì)的概念根據(jù)會計(jì)的一般定義和特點(diǎn)，我們將信托會計(jì)定義為：信托投資公司從事信托業(yè)務(wù)，以貨幣為主要計(jì)量手段，采用獨(dú)特的會計(jì)方法（如科目設(shè)置、憑證設(shè)置、復(fù)式記賬、賬簿登記、財(cái)產(chǎn)清查、報(bào)表編制等），記錄其受托管理、運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的信息系統(tǒng)。信托會計(jì)包括委托人、受托人和受益人三方面信托當(dāng)事人對涉及信托業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)行為。,二、信托會計(jì)的特點(diǎn)（一）信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司（受托人）的資產(chǎn)和負(fù)債（二）信托資產(chǎn)與信托投資公司自有資產(chǎn)分開管理和分別核算（三）信托資產(chǎn)運(yùn)用和來源應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算（四）信托業(yè)務(wù)核算的會計(jì)主體具有多樣性,第二節(jié)信托會計(jì)的核算對象一、委托人在信托業(yè)務(wù)中的核算對象1.設(shè)立信托以后，委托人在信托業(yè)務(wù)中沒有會計(jì)核算對象。2.設(shè)立信托時(shí)，委托人在信托業(yè)務(wù)中存在會計(jì)核算對象，但不是信托財(cái)產(chǎn)，而是委托人的財(cái)產(chǎn)，或者說是委托人對由于設(shè)立信托而減少的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。二、受托人在信托業(yè)務(wù)中的核算對象信托關(guān)系中，受托人進(jìn)行會計(jì)核算的對象是信托財(cái)產(chǎn)。三、受益人在信托業(yè)務(wù)中的核算對象信托受益權(quán)及其圍繞它所產(chǎn)生的種種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是受益人在信托業(yè)務(wù)中的會計(jì)核算對象。,第三節(jié)信托會計(jì)的基本假設(shè)及基本原則一、信托會計(jì)的基本假設(shè)（一）會計(jì)主體的假設(shè)1.委托人委托人不是信托財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用過程中的會計(jì)主體委托人在設(shè)立信托環(huán)節(jié)是用于設(shè)立信托的財(cái)產(chǎn)的會計(jì)主體2.受托人信托是獨(dú)立于固有財(cái)產(chǎn)會計(jì)核算的會計(jì)主體每一個信托項(xiàng)目都是獨(dú)立的會計(jì)主體3.受益人受益人不是信托財(cái)產(chǎn)的會計(jì)主體受益人是信托受益權(quán)的會計(jì)主體,（二）貨幣計(jì)量的假設(shè)我國會計(jì)法的規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。信托會計(jì)也是一樣。在以人民幣計(jì)價(jià)的信托業(yè)務(wù)中，會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；而在以外幣計(jì)價(jià)的信托業(yè)務(wù)中，比如某些外匯信托、國際信托業(yè)務(wù)，記賬本位幣可以選擇該項(xiàng)信托業(yè)務(wù)最常用的外幣。,（三）持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)凡會計(jì)核算都要以會計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營為前提。一項(xiàng)信托業(yè)務(wù)的持續(xù)期限有長有短，但不管期限長短，都要以持續(xù)、正常的經(jīng)營管理活動為前提。即只要信托項(xiàng)目還沒有結(jié)束，就應(yīng)當(dāng)假定是持續(xù)進(jìn)行的。只有到信托項(xiàng)目結(jié)束，進(jìn)入信托清算階段，才結(jié)束持續(xù)經(jīng)營的核算。在這個問題上，信托會計(jì)的特點(diǎn)是，由于信托會計(jì)的核算期限要與信托期限一致，而有的信托項(xiàng)目存在的期限較短，甚至僅有幾個月或者更短的期限，所以這種持續(xù)經(jīng)營期限往往較短。,（四）會計(jì)分期的假設(shè)1.信托會計(jì)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間信托業(yè)務(wù)的會計(jì)核算期間，根據(jù)金融企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)劃分為年度、半年度、季度和月度。2.信托會計(jì)期間的兩種劃分方法國家規(guī)定的劃分方法我國會計(jì)法規(guī)定，會計(jì)核算自公歷1月1日起至12月31日止。這是國家的強(qiáng)制性規(guī)定。信托業(yè)務(wù)的特點(diǎn)決定的特殊劃分方法在信托當(dāng)事人之間，從信托業(yè)務(wù)自身管理的需要出發(fā)，會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)從信托生效之日開始計(jì)算。這時(shí)候，就某一個信托項(xiàng)目來講，如果需要劃分會計(jì)期間，一個會計(jì)年度應(yīng)該從信托生效之日起到第二年對應(yīng)的日期，一個會計(jì)月度應(yīng)當(dāng)從信托生效之日起到第二個月對應(yīng)的日期，半年度、季度同理類推。,二、信托會計(jì)核算的基本原則1.信托投資公司屬于金融企業(yè)，其會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)適用金融企業(yè)會計(jì)核算的基本原則。2.信托會計(jì)具有獨(dú)立性原則。,第四節(jié)信托項(xiàng)目會計(jì)要素、會計(jì)科目設(shè)置及財(cái)務(wù)報(bào)表一、信托項(xiàng)目會計(jì)要素會計(jì)要素是會計(jì)對象的具體化，是會計(jì)基本理論研究的基石，更是會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心。我國目前的會計(jì)要素體系由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤6個會計(jì)要素組成。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對每個會計(jì)要素都給予了明確的定義。信托投資公司作為一個法律主體也是一個會計(jì)主體，同樣要執(zhí)行我國這種會計(jì)要素體系。但是，基于其經(jīng)營的信托業(yè)務(wù)活動的獨(dú)立性與特征，其會計(jì)核算涉及的會計(jì)要素有著自身的個性。信托項(xiàng)目的會計(jì)要素分為信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入、信托項(xiàng)目費(fèi)用、信托項(xiàng)目利潤六大類。,信托項(xiàng)目會計(jì)要素的種類,（一）反映信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素1.信托資產(chǎn)即信托業(yè)務(wù)特定會計(jì)主體的資產(chǎn)，應(yīng)是指信托投資公司貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中把資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?！毙磐胸?cái)產(chǎn)不是信托投資公司自有資產(chǎn)的范疇，只能視為信托投資公司法律主體之外的“特定會計(jì)主體”資產(chǎn)，即信托資產(chǎn)。其內(nèi)容包括銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2.信托負(fù)債信托負(fù)債是指信托項(xiàng)目管理、運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付受托人報(bào)酬、應(yīng)付受益人收益、應(yīng)付托管費(fèi)、賣出回購信貸資產(chǎn)款等。3.信托權(quán)益信托權(quán)益是指受益人在信托財(cái)產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信托負(fù)債后的余額，包括實(shí)收信托、資本公積、未分配利潤等。,（二）反映信托項(xiàng)目經(jīng)營成果的會計(jì)要素1.信托項(xiàng)目收入信托項(xiàng)目收入是指信托項(xiàng)目管理、運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的收入。2.信托項(xiàng)目費(fèi)用信托項(xiàng)目費(fèi)用是指信托文件約定由信托項(xiàng)目承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。3.信托項(xiàng)目利潤信托項(xiàng)目利潤是指信托項(xiàng)目在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。,二、信托項(xiàng)目會計(jì)科目設(shè)置信托項(xiàng)目會計(jì)要履行反映和監(jiān)督的職能，就必須按照會計(jì)核算的一般原理，對其所反映的內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，形成不同類的會計(jì)科目，以便據(jù)以在賬簿中設(shè)置賬戶，記錄反映信托業(yè)務(wù)，為信息使用者提供系統(tǒng)化、條理化的會計(jì)信息。本方法將會計(jì)科目分為信托資產(chǎn)類、信托負(fù)債類、信托權(quán)益類、信托損益類四大類。,三、信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表信托投資公司對信托項(xiàng)目的專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括兩種，即信托項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表、信托項(xiàng)目利潤及利潤分配表。,第三章信托投資公司會計(jì)理論,第一節(jié)信托投資公司會計(jì)要素與會計(jì)科目一、信托投資公司會計(jì)要素從信托投資公司會計(jì)來說，其核算對象是經(jīng)濟(jì)資源的來龍去脈，而財(cái)務(wù)狀況就是某一時(shí)點(diǎn)的各種資源的占用、運(yùn)用和來源情況。會計(jì)要素包括一定時(shí)點(diǎn)（如資產(chǎn)負(fù)債表日）財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益，以及反映一定時(shí)期（如一個會計(jì)年度）經(jīng)營成果的會計(jì)要素即收入、費(fèi)用和利潤。從邏輯關(guān)系上看，時(shí)點(diǎn)數(shù)是一個會計(jì)期間的基礎(chǔ)，或者說處于一個新會計(jì)期間開啟前的靜態(tài)初始基礎(chǔ)，或者是經(jīng)歷了某一個完整會計(jì)期間之后的結(jié)果狀況，而后者則始終是處于兩個時(shí)點(diǎn)之間的一個動態(tài)過程，兩者之間就是結(jié)果與過程的關(guān)系。公司會計(jì)也就是這樣的循環(huán)往復(fù)，才得使企業(yè)持續(xù)、恒定地向前發(fā)展。,（一）資產(chǎn)對任何一個公司來說，資產(chǎn)都是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。1.流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。公司的流動資產(chǎn)種類繁多、表現(xiàn)各異，主要包括貨幣資金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)等。2.非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。,（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。1.流動負(fù)債流動負(fù)債是指在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。公司流動負(fù)債，如短期借款、交易性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購金融資產(chǎn)款、應(yīng)付傭金及手續(xù)費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。2.非流動負(fù)債非流動負(fù)債包括預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債等。,（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者享有的企業(yè)凈資產(chǎn)。對于公司來說，使用負(fù)債往往以支付利息為代價(jià)，而所有者權(quán)益的使用不需要支付利息；企業(yè)清算時(shí)，所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者。所有者權(quán)益包括投入資本和留存收益兩大部分，具體又分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。,（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。需要強(qiáng)調(diào)的是，收入是日?；顒又挟a(chǎn)生的，而產(chǎn)生于非日常經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)利益流入就不能作為收入，而應(yīng)該作為利得，如營業(yè)外收入。收入的增加有多種表現(xiàn)形式，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少。收入增加的結(jié)果是會引起所有者權(quán)益的增加。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能進(jìn)行確認(rèn)。信托投資公司信托服務(wù)取得的營業(yè)收入，主要包括：手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、托管費(fèi)收入、投資收益、公允價(jià)值變動損益、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。,（五）費(fèi)用費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，不屬于日常活動發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出則不屬于費(fèi)用，而歸屬于損失，如營業(yè)外支出。費(fèi)用發(fā)生也有多種表現(xiàn)形式，可以是資產(chǎn)的減少，也可以是負(fù)債的增加。費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。1.營業(yè)成本，主要指信托投資公司在其業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營直接相關(guān)的支出。其營業(yè)成本主要包括：信托管理人報(bào)酬、信托托管費(fèi)、利息支出、審計(jì)費(fèi)用等。2.期間費(fèi)用，是指公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、稅金、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、銀行結(jié)算費(fèi)等。,（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入減去費(fèi)用后的凈額并加上各種利得和損失后的余額。公司的利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。與此相關(guān)的會計(jì)邏輯等式是：資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益收入費(fèi)用利潤將這兩種邏輯關(guān)系組合在一起，就形成了公司財(cái)務(wù)報(bào)表的完整體系。,二、信托投資公司會計(jì)科目1.會計(jì)科目的含義會計(jì)科目是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目名稱。會計(jì)對象的具體內(nèi)容是十分復(fù)雜的，它包括前述六大會計(jì)要素，每個會計(jì)要素又包括不同性質(zhì)的具體內(nèi)容。在會計(jì)上，人們通常把性質(zhì)相同或用途一致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸集在一起，并賦予一個簡單明確的名稱。設(shè)置會計(jì)科目作為會計(jì)核算的一種專門方法，是正確運(yùn)用復(fù)式記賬、填制會計(jì)憑證、登記賬簿和編制會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算方法的基礎(chǔ)。,2.會計(jì)科目的分類各會計(jì)科目之間既有嚴(yán)格的區(qū)別，又存在著內(nèi)在聯(lián)系，從而構(gòu)成了科學(xué)的會計(jì)科目體系。為了正確地掌握和運(yùn)用會計(jì)科目，有必要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)科目進(jìn)行分類。資產(chǎn)類科目。它包括反映流動資產(chǎn)的科目，如“現(xiàn)金及存放央行款項(xiàng)”、“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“買入返售資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目；反映非流動資產(chǎn)的科目，如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。負(fù)債類科目。它包括反映流動負(fù)債的科目，如“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；反映非流動負(fù)債的科目，如“長期借款”、“長期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。共同類科目。共同類科目是具有雙重性質(zhì)的科目，包括“貨幣兌換”、“衍生工具”等科目。權(quán)益類科目。它包括反映資本金的科目，如“實(shí)收資本”以及在經(jīng)營中形成的“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。損益類科目。它包括反映各項(xiàng)收入的科目，如“利息收入”、“租賃收入”、“匯兌損益”、“投資收益”、“其他收入”等科目；反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的科目，如“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“所得稅費(fèi)用”、“其他支出”等科目。,第二節(jié)信托投資公司會計(jì)的基本假設(shè)與會計(jì)基礎(chǔ)一、信托投資公司會計(jì)的基本假設(shè)會計(jì)核算的基本假設(shè)是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。,（一）會計(jì)主體會計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。會計(jì)主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是一個會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。例如，企業(yè)集團(tuán)中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會計(jì)主體。,（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計(jì)準(zhǔn)則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算（包括破產(chǎn)）整個期間的交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理。一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時(shí)就應(yīng)當(dāng)停止使用這個假設(shè)，否則如仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)來選擇會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。,（三）會計(jì)分期會計(jì)分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計(jì)分期的目的在于通過會計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。在會計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。,（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)，能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。所以，基本準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計(jì)量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。,二、信托投資公司會計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。,第三節(jié)信托投資公司會計(jì)流程公司會計(jì)流程，是將公司會計(jì)的各個構(gòu)成要件按照其內(nèi)在關(guān)系科學(xué)、高效地組織起來，使得公司會計(jì)能夠有條不紊地推進(jìn)的系統(tǒng)工程。本書所謂會計(jì)流程，就是會計(jì)這一系統(tǒng)工程正常運(yùn)行所依賴的諸個主體骨架，即會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。從確認(rèn)到計(jì)量，最后形成報(bào)告，必須環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可，如圖3-1所示。,一、會計(jì)確認(rèn)作為會計(jì)流程的第一項(xiàng)重要程序，確認(rèn)是指依照準(zhǔn)則規(guī)范來確定某一項(xiàng)目、交易或事項(xiàng)應(yīng)否、應(yīng)在何時(shí)以及如何列作一項(xiàng)會計(jì)要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤）正式地計(jì)入會計(jì)賬內(nèi)、列入會計(jì)報(bào)表的過程。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）指出，確認(rèn)一個項(xiàng)目和有關(guān)的信息要符合四個標(biāo)準(zhǔn)：一是符合要素定義，二是可計(jì)量性，三是相關(guān)性，四是可靠性。只要符合這些標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)在成本效益與重要性前提下予以確認(rèn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）提出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有三條：一是滿足要素定義，二是與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入或流出企業(yè)，三要確保該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。綜合兩者，我們認(rèn)為確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)是“符合要素定義與能夠可靠計(jì)量”，兩者缺一不可。,二、會計(jì)計(jì)量公司在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同）時(shí)，應(yīng)該按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量等。從會計(jì)角度看，計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。,1.歷史成本歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。2.重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)時(shí)市場條件下，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的余額。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣資金時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。5.公允價(jià)值公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。,三、會計(jì)報(bào)告公司會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的是編制會計(jì)報(bào)告（會計(jì)報(bào)告，通常也可稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，有時(shí)又被等同于會計(jì)報(bào)表）。會計(jì)報(bào)告是公司對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。投資者、債權(quán)人等使用者主要通過會計(jì)報(bào)告來了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。因此，會計(jì)報(bào)告是向各類會計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等會計(jì)報(bào)告使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表以及其他應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)告里披露的相關(guān)信息和資料。而會計(jì)報(bào)表又由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是會計(jì)報(bào)表的有機(jī)組成部分，而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表。,1.資產(chǎn)負(fù)債表。這是企業(yè)會計(jì)報(bào)表的總表，是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。2.利潤表。這是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。3.現(xiàn)金流量表。這是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會計(jì)報(bào)表。4.所有者權(quán)益變動表。這是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分在一定會計(jì)期間的增減變動情況的報(bào)表。5.會計(jì)報(bào)表附注。這是對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)報(bào)告的核心，但除了財(cái)務(wù)報(bào)告之外，會計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括其他有關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。,第四節(jié)信托投資公司會計(jì)信息質(zhì)量要求由于會計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且會計(jì)信息因公開披露，還會直接或間接地造成一些影響。因此，涉及會計(jì)信息利益的各方為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然對會計(jì)信息提出一系列的要求。會計(jì)信息的質(zhì)量要求主要包括以下幾方面：,一、可靠性可靠性又稱真實(shí)性，它是指公司應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性是指會計(jì)信息要與使用者的使用目的相關(guān)，一般認(rèn)為會計(jì)信息應(yīng)具有與決策相關(guān)聯(lián)、能夠影響決策的能力。三、可理解性可理解性是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求公司提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括以下兩層含義：（1）同一公司不同時(shí)期可比（2）不同公司相同會計(jì)期間可比,五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式，它要求公司應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)當(dāng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。六、重要性重要性原則是指公司提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)，重要性是對信息披露范圍的一個補(bǔ)充限制。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，它是指公司對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。八、及時(shí)性及時(shí)性是指公司對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。,第四章信托投資公司會計(jì)制度的發(fā)展與規(guī)范體系,第一節(jié)信托投資公司會計(jì)制度的發(fā)展歷程中國的信托業(yè)始于20世紀(jì)初的上海。1921年8月，在上海成立了第一家專業(yè)信托投資機(jī)構(gòu)中國通商信托投資公司。1935年在上海成立了中央信托總局。自新中國成立至1979年，因?yàn)樵诟叨燃械挠?jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制下，金融信托沒有能得到發(fā)展。1979年10月，國內(nèi)第一家信托機(jī)構(gòu)中國國際信托投資公司宣告成立，此后，從中央銀行到各專業(yè)銀行及行業(yè)主管部門、地方政府紛紛辦起各種形式的信托投資公司。1988年達(dá)到最高峰時(shí)共有1000多家，總資產(chǎn)達(dá)到6000多億元，占到當(dāng)時(shí)金融總資產(chǎn)的10%。由于相關(guān)監(jiān)管法律法規(guī)的缺位，成立初期的中國信托業(yè)問題不斷，被稱為金融界的“壞孩子”。從1982年開始，先后進(jìn)行了六次大規(guī)模的整頓，信托投資公司數(shù)目已由20世紀(jì)80年代高峰期的1000家左右降至62家（截至2010年11月）。,一、金融企業(yè)會計(jì)制度（19932001年）為了規(guī)范金融企業(yè)的會計(jì)核算工作，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，1993年財(cái)政部頒發(fā)了金融企業(yè)會計(jì)制度，對信托存款、信托貸款、委托貸款等信托業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了規(guī)定。1.信托存款業(yè)務(wù)應(yīng)按短期、長期進(jìn)行明細(xì)核算和反映。2.信托貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的貸款，信托貸款應(yīng)按貸款期限分別進(jìn)行明細(xì)核算。3.委托貸款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。,二、新金融企業(yè)會計(jì)制度（20012006年）2001年，繼新會計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例頒布實(shí)施之后，2001年11月27日，財(cái)政部頒發(fā)了新金融企業(yè)會計(jì)制度，于2002年1月1日起實(shí)施。這次改革是提高會計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容體現(xiàn)在：1.實(shí)現(xiàn)了會計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。2.在某些會計(jì)原則和會計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。3.謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。4.增加了對外提供的會計(jì)報(bào)表，完善了會計(jì)信息披露。5.對信托業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定。,三、信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法（20052010年）隨著我國信托業(yè)的發(fā)展，尤其是信托法、信托投資公司管理辦法、信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法的相繼出臺，原有信托業(yè)會計(jì)制度規(guī)定無法滿足當(dāng)前信托業(yè)會計(jì)核算工作的需要。一是金融企業(yè)會計(jì)制度將信托業(yè)務(wù)中信托資產(chǎn)、信托負(fù)債以及委托人和受益人權(quán)益的核算確定為信托資產(chǎn)短期來源、長期來源、短期運(yùn)用、長期運(yùn)用的做法，對明晰會計(jì)指標(biāo)、分清信托業(yè)務(wù)各主體之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系不利。二是根據(jù)信托法的分別管理精神，信托投資公司應(yīng)該根據(jù)不同的信托項(xiàng)目設(shè)立不同信托資金專用賬戶，而不能將不同信托項(xiàng)目的信托資金混淆使用。三是金融企業(yè)會計(jì)制度對各項(xiàng)信托業(yè)務(wù)的會計(jì)報(bào)告的規(guī)定較簡單，難以滿足信托項(xiàng)目的委托人、受托人、社會公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需要。,1.明確了會計(jì)核算主體。2.重新構(gòu)架了資產(chǎn)負(fù)債的核算框架。3.強(qiáng)調(diào)了會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的貫徹，更加符合國際慣例。4.明晰了信托當(dāng)事人的會計(jì)核算辦法。信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法發(fā)布實(shí)施的主要意義在于實(shí)現(xiàn)了與信托法、信托投資公司管理辦法、信托投資公司資金信托管理暫行辦法等的協(xié)調(diào)，較好地解決了信托當(dāng)事人及信托項(xiàng)目適用的會計(jì)規(guī)范問題，統(tǒng)一了信托當(dāng)事人及信托項(xiàng)目的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。,四、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006年至今）隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國會計(jì)也經(jīng)歷了巨大和深刻的改革，陸續(xù)制訂和出臺了會計(jì)法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則等會計(jì)規(guī)范，對公司的會計(jì)行為起到了較好的約束作用。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，會計(jì)規(guī)范總體來說還是落后金融市場迅速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。主要體現(xiàn)在：一是許多領(lǐng)域尚未公布具體會計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)合并、合并會計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)重組、衍生金融工具等方面，這些“無法可依”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往很容易成為公司進(jìn)行盈余管理的陣地。二是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已頒布多年，不少內(nèi)容隨著形勢的發(fā)展已顯得不夠科學(xué)和合理，與具體會計(jì)準(zhǔn)則之間也存在不少矛盾之處。三是在會計(jì)信息的披露方面還缺乏一個更為全面、明確、具體的規(guī)范來指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。四是會計(jì)準(zhǔn)則本身具有一定的可選擇性。,因此，2006年2月，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱“新會計(jì)準(zhǔn)則”），要求上市公司自2007年1月1日執(zhí)行，同時(shí)鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。明確要求信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、外資銀行等從2008年起按照新會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。新的會計(jì)準(zhǔn)則體系對會計(jì)信息披露的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定，具體體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：1.強(qiáng)化了向投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念。2.直接提出了會計(jì)信息的質(zhì)量要求。3.引入公允價(jià)值計(jì)量要求。4.規(guī)范了企業(yè)合并、合并會計(jì)報(bào)表等重要的會計(jì)事項(xiàng)。5.披露要求更為嚴(yán)格具體。6.規(guī)定了A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)處理的一致性。,第二節(jié)信托投資公司內(nèi)部規(guī)范體系一、信托投資公司內(nèi)部控制規(guī)范2004年，銀監(jiān)會下發(fā)了中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信托投資公司內(nèi)部控制管理有關(guān)問題的通知（銀監(jiān)發(fā)200497號）。與之前頒布的幾個文件有所區(qū)別的是,這次不是從外部監(jiān)管的角度,而是從信托業(yè)自律的角度,對信托投資公司加強(qiáng)內(nèi)控、增強(qiáng)自我約束能力提出具體要求。該通知具有以下幾個特點(diǎn)：,1.要求信托投資公司的自營業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)必須相互分離。2.信托投資公司應(yīng)分別建立自營業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)的授權(quán)體系。3.信托投資公司應(yīng)按照職責(zé)分離的原則設(shè)立相應(yīng)的工作崗位。4.信托投資公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)將公司固有財(cái)產(chǎn)與信托財(cái)產(chǎn)分開管理、分別核算。5.信托投資公司應(yīng)設(shè)立相對獨(dú)立的內(nèi)部稽核監(jiān)督部門。6.信托投資公司應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制和盡職問責(zé)制。,二、信托投資公司信息披露管理暫行辦法2005年新年伊始，中國銀監(jiān)會頒布了信托投資公司信息披露管理暫行辦法，以提高信托業(yè)信息披露程度、強(qiáng)化信托投資公司的市場約束、加強(qiáng)透明度建設(shè)。該辦法由總則、信息披露的內(nèi)容、信息披露的管理和附則四部分構(gòu)成。信托投資公司按照本辦法規(guī)定披露的信息包括：（一）年度報(bào)告（二）重大事項(xiàng)臨時(shí)報(bào)告（三）法律、行政法規(guī)以及銀監(jiān)會規(guī)定應(yīng)予披露的其他信息,三、信托投資公司其他相關(guān)法規(guī)（一）信托投資公司集合資金信托業(yè)務(wù)信息披露暫行規(guī)定2004年6月，中國銀監(jiān)會發(fā)布信托投資公司集合資金信托業(yè)務(wù)信息披露暫行規(guī)定（征求意見稿），向社會公開征求意見，并于2005年1月1日正式實(shí)施。首先，規(guī)范披露促進(jìn)了信托業(yè)務(wù)流程的模式化和信托產(chǎn)品文件的標(biāo)準(zhǔn)化。其次，通過對信托投資公司信息披露的規(guī)范要求，可以更加充分和完整地揭示風(fēng)險(xiǎn)。再次，建立信息披露制度有利于健全和完善我國的監(jiān)管體系。,（二）信托投資公司治理指引2007年3月，中國銀監(jiān)會發(fā)布信托投資公司治理指引，要求各信托投資公司根據(jù)公司實(shí)際情況完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升公司治理成效，并依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和本指引的要求，于2007年12月31日前修訂公司章程。同時(shí)要求各地銀監(jiān)局要根據(jù)轄內(nèi)信托投資公司的發(fā)展?fàn)顩r，采取“區(qū)別對待、分類指導(dǎo)”的原則，加強(qiáng)監(jiān)管和指導(dǎo)，督促信托投資公司完善公司治理結(jié)構(gòu)。該指引要求信托投資公司建立完備的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和信息披露體系，以及合理的績效評估和薪酬制度。,第二篇信托項(xiàng)目會計(jì)核算篇,第五章信托資產(chǎn)的核算（上）,第一節(jié)貨幣資金,一、信托項(xiàng)目貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金是受托人受托管理、運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的處于貨幣形態(tài)的資金，其構(gòu)成如圖5-1所示。,貨幣資金,銀行存款,其他貨幣資金,銀行匯票存款,銀行本票存款,存出投資款,圖5-1貨幣資金的內(nèi)容,二、銀行存款,（一）銀行存款的管理銀行存款是指信托項(xiàng)目存入商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。不包括存入銀行的其他貨幣資金存款，如銀行本票存款、銀行匯票存款、存出投資款等。按照國家有關(guān)規(guī)定，信托項(xiàng)目開設(shè)賬戶之后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；而且，除了規(guī)定貨幣收支業(yè)務(wù)外，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。,信托項(xiàng)目應(yīng)按月與開戶銀行核對銀行存款是否相符，查明銀行存款收、付與結(jié)余額的真實(shí)性。一般而言，信托項(xiàng)目與銀行的存款余額不一致，通常受表5-1所示的兩大類、四小類未達(dá)賬項(xiàng)的影響。表5-1信托項(xiàng)目的未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)目內(nèi)容發(fā)生原因種類,源于信托項(xiàng)目與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，致使一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方因未取得憑證而尚未入賬,（1）銀行已記，信托項(xiàng)目未記,（2）信托項(xiàng)目已記，銀行未記,銀行已收款入賬，信托項(xiàng)目尚未收款入賬,銀行已付款入賬，信托項(xiàng)目尚未付款入賬,信托項(xiàng)目已收款入賬，銀行尚未收款入賬,信托項(xiàng)目已付款入賬，銀行尚未付款入賬,為了保證各銀行賬戶未達(dá)賬項(xiàng)正確、銀行存款余額真實(shí)，每月終了，都應(yīng)按每個存款賬戶逐筆核對銀行對賬單，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)信托項(xiàng)目與銀行雙方賬面存款余額的不一致。銀行存款余額調(diào)節(jié)表,會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽字：審核：編表人簽字：,2010年3月31號賬號：,項(xiàng)目,信托項(xiàng)目賬面存款余額加：銀行已收，信托項(xiàng)目未收減：銀行已付，信托項(xiàng)目未付,調(diào)節(jié)后余額,余額（元）,189000001100000580000,19420000,項(xiàng)目,銀行對賬單余額加：信托項(xiàng)目已收，銀行未收減：信托項(xiàng)目已付，銀行未付,調(diào)節(jié)后余額,余額（元）,2011000050000005690000,19420000,（二）銀行存款的結(jié)算,銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定，在辦理支付結(jié)算時(shí)，必須遵守“恪守信用，履約付款；誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；銀行不墊款”的原則。作為一個核算實(shí)體，信托項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照支付結(jié)算辦法的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，以及核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。,（三）銀行存款業(yè)務(wù)的核算及賬務(wù)處理,1.銀行存款業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容信托項(xiàng)目應(yīng)設(shè)“銀行存款”核算其銀行存款業(yè)務(wù)，并按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末一般為借方余額，期末余額在借方，反映信托項(xiàng)目實(shí)際存放在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。信托項(xiàng)目應(yīng)該按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。有外幣存款的信托項(xiàng)目，還應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。,2.銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。舉例：金城信托投資公司于2009年1月1日收到委托人衛(wèi)華股份有限公司以現(xiàn)金30000000元設(shè)立的信托項(xiàng)目，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行。借：銀行存款30000000貸：實(shí)收信托30000000,三、其他貨幣資金,1.銀行匯票的核算銀行匯票存款，是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2.銀行本票的核算銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。,3.存出投資款的核算,存出投資款，是指已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開立的資金賬戶準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。向證券公司等機(jī)構(gòu)資金賬戶劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買證券或買入返售證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“買入返售證券”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。,第二節(jié)拆出資金,一、拆出資金的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理（一）拆出資金拆出資金時(shí)，按實(shí)際拆出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計(jì)提的拆出資金利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（二）到期收回拆出資金本息到期收回拆出資金本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按拆出資金本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。,業(yè)務(wù)舉例,中路信托投資公司于2009年1月1日收到委托人金信股份有限公司以現(xiàn)金20000000元設(shè)立的信托項(xiàng)目。2009年2月8日，該信托項(xiàng)目將款項(xiàng)2500000元交存銀行，取得銀行匯票和銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)。假設(shè)該信托項(xiàng)目于2010年3月1日向同業(yè)拆出資金4000000元，拆借期限為2年，拆借年利率為6%，每半年支付一次利息。拆出資金時(shí)借：拆出資金4000000貸：銀行存款40000002010年3月31日計(jì)提拆出資金利息20000元借：應(yīng)收利息20000貸：利息收入200002010年9月1日收到第一期的半年利息借：銀行存款120000貸：應(yīng)收利息120000,二、拆出資金的期末計(jì)量,（一）按照規(guī)定確認(rèn)壞賬經(jīng)批準(zhǔn)將拆出資金確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。（二）日后收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。,業(yè)務(wù)舉例:,承上例，假定2010年4月1日，向同業(yè)拆出資金2000000元中有500000元逾期未還。該信托項(xiàng)目2011年1月1日批準(zhǔn)將上述拆出資金中已經(jīng)逾期的500000元確認(rèn)為壞賬。借：壞賬準(zhǔn)備500000貸：拆出資金500000,第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng),一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容本科目核算信托項(xiàng)目因管理、運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。信托項(xiàng)目在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按“應(yīng)收票據(jù)”科目核算。本科目期末余額在借方，反映信托項(xiàng)目持有的商業(yè)匯票的面值和已計(jì)利息。,（二）主要賬務(wù)處理,1.收到應(yīng)收票據(jù)（1）信托項(xiàng)目收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“利息收入”等科目。（2）收到應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。,2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),信托項(xiàng)目持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（1）與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)上發(fā)生了轉(zhuǎn)移應(yīng)按從銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目或貸記“利息收入”科目。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)/360）=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)/12）其中，對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期值就是其面值。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)1。,（2）與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移,信托項(xiàng)目應(yīng)按從銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“其他應(yīng)付款”科目。業(yè)務(wù)舉例：華力信托投資公司受托的某信托項(xiàng)目向同業(yè)拆出資金，于2010年2月1日到期，拆出資金利息共計(jì)1000000元，2月1日收到拆借單位開具的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。該商業(yè)匯票面值1000000元，期限6個月。該信托項(xiàng)目于2010年2月1日將該不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2009年12月1日，面值1000000元，期限6個月，貼現(xiàn)年利率3%。假設(shè)與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給銀行。票據(jù)貼現(xiàn)利息=10000003%4/12=10000（元）票據(jù)貼現(xiàn)所得金額=1000000-10000=990000（元）借：銀行存款990000營業(yè)費(fèi)用10000貸：應(yīng)收票據(jù)1000000,3.應(yīng)收票據(jù)到期,（1）收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（3）到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入當(dāng)期收到的利息收入。,二、應(yīng)收股利,信托項(xiàng)目因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤，通過“應(yīng)收股利”科目核算。本科目期末余額在借方，反映信托項(xiàng)目尚未收取