第八章-所得稅會(huì)計(jì)PPT課件

第八章所得稅會(huì)計(jì),2020/5/22,1,內(nèi)容,第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容第二節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算第四節(jié)會(huì)計(jì)和稅法差異第五節(jié)企業(yè)所得稅的核算第六節(jié)企業(yè)所得稅匯算清繳及會(huì)計(jì)處理,2020/5/22,2,第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容,概念納稅義務(wù)人：注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)與非居民企業(yè)政策圖示稅目稅率繳納辦法：期限和地點(diǎn)扣繳,2020/5/22,3,居民企業(yè)與非居民企業(yè)政策圖示,居民企業(yè),非居民企業(yè),有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,.所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān).所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān),同等對(duì)待,2020/5/22,4,企業(yè)所得稅稅率,2020/5/22,5,第二節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理,固定資產(chǎn)稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理生物資產(chǎn)稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理,2020/5/22,6,第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算,計(jì)算公式收入的確認(rèn)收入總額、不征稅收入、免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)不得扣除項(xiàng)目居民企業(yè)核定征收與境外所得的抵扣虧損彌補(bǔ)：后轉(zhuǎn)5年補(bǔ)虧,2020/5/22,7,具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn),2020/5/22,8,第四節(jié)會(huì)計(jì)和稅法差異,永久性差異*在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異。暫時(shí)性差異=資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)例題,2020/5/22,9,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),概念及理解具體固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異金融資產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異,2020/5/22,10,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)概念及理解,企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)未來(lái)期間可稅前扣除的金額通常：取得時(shí)：入賬價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)成本本期和以前期間已稅前列支的金額理解：例1例2,2020/5/22,11,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)舉例1,企業(yè)擁有一項(xiàng)存貨，賬面價(jià)值80萬(wàn)，企業(yè)為了收回存貨，將其賣出（轉(zhuǎn)讓），假設(shè)賣價(jià)90萬(wàn)。從稅法的角度，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益（收入）為90萬(wàn)，可以減去80萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨轉(zhuǎn)入），余額為所得額10萬(wàn)，用以計(jì)算繳納所得稅。這里，可稅前扣除的80萬(wàn)，就是稅法規(guī)定的這項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。即：該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額,2020/5/22,12,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)舉例2,企業(yè)擁有一項(xiàng)存貨，歷史成本80萬(wàn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬(wàn)，賬面價(jià)值76萬(wàn)。企業(yè)為了收回存貨，將其賣出（轉(zhuǎn)讓），假設(shè)賣價(jià)90萬(wàn)。從稅法的角度，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益（收入）為90萬(wàn)，可以減去仍然為80萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨轉(zhuǎn)入），而非76萬(wàn)（稅法不認(rèn)可提前提取的減值準(zhǔn)備）。這里，這項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是可稅前扣除的80萬(wàn)。而其會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為76萬(wàn)，兩者差額-4萬(wàn)即為暫時(shí)性差異。,2020/5/22,13,固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異,初始確認(rèn)：取得時(shí)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)持有期間后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)賬面實(shí)際成本累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)折舊（稅收）例題,2020/5/22,14,累計(jì)折舊的稅會(huì)差異,2020/5/22,15,固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)例題,A企業(yè)于207年12月20日取得的某環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)750萬(wàn)元，使用年限10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。209年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。計(jì)算該固定資產(chǎn)209年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面余額=750752=600萬(wàn)，大于可收回金額550萬(wàn)，計(jì)提50萬(wàn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值=750752-50=550萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)=75075020%60020%=480萬(wàn),2020/5/22,16,無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異,無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)外購(gòu)：會(huì)計(jì)賬面=計(jì)稅成本內(nèi)部研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷（稅收）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷（稅收）例題2,2020/5/22,17,內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)研究階段開發(fā)階段到預(yù)定用途前研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。加計(jì)150%所形成的差異，按所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)，但是不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響例題1,符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出,2020/5/22,18,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)例題1,大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬(wàn)元，假定大海公司當(dāng)期攤銷無(wú)形資產(chǎn)10萬(wàn)元。大海公司當(dāng)期期末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A0B270C135D405.【答案】D計(jì)稅基礎(chǔ)=280150%-攤銷10150%=405會(huì)計(jì)賬面=280-10=270注意：此項(xiàng)差異不形成遞延所得稅資產(chǎn),2020/5/22,19,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)例題2,2013年1月企業(yè)取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；稅法規(guī)定該類無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按不短于10年的期限攤銷。計(jì)算2013年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值160萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)160160/10=144（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=160144=16（萬(wàn)元）,2020/5/22,20,公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及差異,會(huì)計(jì)賬面：公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本注意會(huì)計(jì)上公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理有所差別：可供出售金融資產(chǎn)：資本公積交易性金融資產(chǎn)：當(dāng)期損益例：企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別為多少？賬面價(jià)值860萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元暫時(shí)性差異=60萬(wàn)元,2020/5/22,21,長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異,賬面價(jià)值=賬面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=初始投資成本差異：相關(guān)費(fèi)用稅法計(jì)入成本，而會(huì)計(jì)核算列入管理費(fèi)用權(quán)益法初始投資成本小于份額的差額投資收益其他權(quán)益變動(dòng)但：投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，除非持有意圖轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售。,2020/5/22,22,其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異,投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量通常采用成本模式；滿足特定條件的采用公允價(jià)值模式。成本模式：類似于固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值模式：類似于交易性金融資產(chǎn)其他（存貨、應(yīng)收賬款等）涉減值準(zhǔn)備的存在差異,2020/5/22,23,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)按稅法可予抵扣的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還，一般不影響企業(yè)的損益和應(yīng)納稅所得額，即：未來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),2020/5/22,24,預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，允許稅前扣除產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組義務(wù)等計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值-未來(lái)計(jì)稅可扣除=0相關(guān)支出未實(shí)際發(fā)生時(shí)，不允許稅前扣除比如債務(wù)擔(dān)保等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值-未來(lái)計(jì)稅可扣除=賬面價(jià)值例題,2020/5/22,25,預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)例題,A公司于2013年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為100萬(wàn)元，2014年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬(wàn)元，2010年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬(wàn)元，2014年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A0.B120C90D110【答案】A計(jì)稅基礎(chǔ)=120（余額）-120（未來(lái)發(fā)生質(zhì)量保證費(fèi)時(shí)可稅前列支的金額）=0,2020/5/22,26,預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ),稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同會(huì)計(jì)作為負(fù)債反映，不計(jì)入當(dāng)期的收入和利潤(rùn)稅法不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同會(huì)計(jì)作為負(fù)債反映，不計(jì)入當(dāng)期的收入和利潤(rùn)稅法計(jì)入當(dāng)期納稅所得。未來(lái)期間會(huì)計(jì)上計(jì)入利潤(rùn)時(shí)，可全額稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可扣金額=0例題,2020/5/22,27,預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)例題,大海公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付款100萬(wàn)元。要求：（1）若預(yù)收款不計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得，計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)【解】賬面價(jià)值：100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除0=100萬(wàn)（2）若預(yù)收款計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)【解】賬面價(jià)值為100萬(wàn)元因按稅法規(guī)定預(yù)收款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期所得，以后年度預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)算所得應(yīng)將其扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除100=0,2020/5/22,28,應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)付職工薪酬：一般情況：不形成差異，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值例外情況：職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，當(dāng)年不得扣除，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。則計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-以后可稅前抵扣的金額注意：稅法中“超標(biāo)準(zhǔn)不得扣除，以后年度也不得扣除”的規(guī)定，因以后年度應(yīng)納稅所得額也不得扣除，故：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值以后可稅前抵扣的金額0，并不會(huì)產(chǎn)生差異例題,2020/5/22,29,應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)例題,A公司2012年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)120萬(wàn)，該經(jīng)費(fèi)尚未支付。稅法規(guī)定當(dāng)年稅前只能扣除100萬(wàn)，超過(guò)部分以后年度扣除。負(fù)債賬面價(jià)值=120萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=12020=100萬(wàn)元暫時(shí)性差異=20萬(wàn),2020/5/22,30,其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異,主要為稅前不能扣除的罰款和滯納金等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：尚未支付時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債。稅法：不允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值以后可稅前抵扣的金額0不會(huì)產(chǎn)生差異例：A公司2012年12月因違反環(huán)保法規(guī)接受罰款500萬(wàn)元，該罰款尚未支付。負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)期間可稅前扣除=5000=500萬(wàn),2020/5/22,31,計(jì)稅基礎(chǔ)綜合例題,【單選題】下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（）。A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債.B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)1000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬(wàn)元D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元【答案】A,2020/5/22,32,第五節(jié)企業(yè)所得稅的核算,所得稅會(huì)計(jì)要解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題核算方法簡(jiǎn)介與比較資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算定義P205適用：大多數(shù)國(guó)家包括我國(guó)基本核算流程（計(jì)算步驟）具體核算,2020/5/22,33,所得稅會(huì)計(jì)要解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異從權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則來(lái)看當(dāng)期所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅法基礎(chǔ)兩者之間可能存在差額會(huì)計(jì)問(wèn)題：差額是否確認(rèn)不確認(rèn)：應(yīng)付稅款法確認(rèn)，如何確認(rèn)？納稅影響會(huì)計(jì)法：遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,2020/5/22,34,所得稅會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)介與比較,應(yīng)付稅款法：稅會(huì)差異直接計(jì)入當(dāng)期損益，不遞延到以后各期,即：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅。例題執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中小企業(yè)適用納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法：將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期。利潤(rùn)表債務(wù)法：計(jì)算本期時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響時(shí)，以以后各期可“轉(zhuǎn)回”的金額為依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：以資產(chǎn)負(fù)債為基礎(chǔ)，以估計(jì)轉(zhuǎn)銷年度的所得稅影響為依據(jù)，計(jì)算遞延所得稅款例題總結(jié),2020/5/22,35,應(yīng)付稅款法例題,某企業(yè)2013年會(huì)計(jì)利潤(rùn)23萬(wàn)，其中含國(guó)庫(kù)券利息3萬(wàn)，已扣減的業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬(wàn)，其中按稅法規(guī)定可扣減的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3萬(wàn)。該企業(yè)適用所得稅稅率為25，計(jì)算應(yīng)交所得稅并做會(huì)計(jì)處理。解：應(yīng)稅收益234324萬(wàn)應(yīng)交所得稅24256萬(wàn)會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用6萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅6萬(wàn),2020/5/22,36,核算方法比較例題,某企業(yè)20122014年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300萬(wàn)，適用所得稅稅率均為25%，假設(shè)會(huì)計(jì)和稅法差異只有一項(xiàng)固定資產(chǎn)引起。該固定資產(chǎn)2011年12月購(gòu)入，原值60萬(wàn)（無(wú)凈殘值），使用年限3年。企業(yè)采用年數(shù)總和法折舊，稅法規(guī)定只能用平均年限法折舊。試按不同方法計(jì)算并進(jìn)行20122014年所得稅核算。應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法（1）遞延法納稅影響會(huì)計(jì)法（2）利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,2020/5/22,37,解答（1）應(yīng)付稅款法,會(huì)計(jì)核算借：所得稅費(fèi)用77.5/75/72.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅77.5/75/72.5,2020/5/22,38,解答（2）納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法,計(jì)算表同上2012年會(huì)計(jì)核算：借：所得稅費(fèi)用75（會(huì)計(jì)利潤(rùn)30025%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅77.5（所得額31025%）2013年會(huì)計(jì)核算：借：所得稅費(fèi)用75（會(huì)計(jì)利潤(rùn)30025%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅75（所得額30025%）2014年會(huì)計(jì)核算：借：所得稅費(fèi)用75（會(huì)計(jì)利潤(rùn)30025%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅72.5（所得額29025%）,遞延所得稅2.5（差額倒擠）,遞延所得稅2.5（差額倒擠）,2020/5/22,39,解答（3）納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法,計(jì)算表同上2012年會(huì)計(jì)核算：借：所得稅費(fèi)用75（倒擠）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅77.5（所得額31025%）2013年會(huì)計(jì)核算：借：所得稅費(fèi)用75（倒擠）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅75（所得額30025%）2014年會(huì)計(jì)核算：借：所得稅費(fèi)用75（倒擠）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅72.5（29025%）,遞延所得稅資產(chǎn)2.5（差異10萬(wàn)2014年稅率25%）,遞延所得稅資產(chǎn)0（差異0萬(wàn)）,遞延所得稅資產(chǎn)2.5（差異10萬(wàn)2014年稅率25%）,2020/5/22,40,解答（4.1）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,會(huì)計(jì)核算,2020/5/22,41,解答（4.2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,計(jì)算表2012年會(huì)計(jì)核算：借：所得稅費(fèi)用75（倒擠）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅77.5（所得額31025%）2013年會(huì)計(jì)核算：借：所得稅費(fèi)用75（倒擠）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅75（所得額30025%）2014年會(huì)計(jì)核算：借：所得稅費(fèi)用75（倒擠）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅72.5（29025%）,遞延所得稅資產(chǎn)2.5（差異10萬(wàn)未來(lái)稅率25%）,遞延所得稅資產(chǎn)0（差異10萬(wàn)未來(lái)稅率25%期初）,遞延所得稅資產(chǎn)2.5（差異0萬(wàn)期初）,2020/5/22,42,總結(jié),應(yīng)付稅款法不核算差異遞延法：由當(dāng)前差異遞延到后期，遇稅率變動(dòng)不予調(diào)整，按以前年度遞延的金額進(jìn)行“轉(zhuǎn)回”（攤銷）債務(wù)法：計(jì)算當(dāng)前差異時(shí)，按以后可“轉(zhuǎn)回”的金額核算，遇稅率變動(dòng)，需按未來(lái)稅率計(jì)算可“轉(zhuǎn)回”金額，并將變化倒擠本期資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目計(jì)算差異遇稅率變化隨時(shí)調(diào)整期末余額為當(dāng)前未“轉(zhuǎn)回”差異的總額未來(lái)稅率本期發(fā)生額=期末余額期初余額差額倒擠本期所得稅費(fèi)用,2020/5/22,43,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算流程,確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異,計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅,確定所得稅費(fèi)用,注意賬面價(jià)值不等于賬面余額,關(guān)鍵步驟。難點(diǎn)、重點(diǎn),按稅法規(guī)定計(jì)算,依據(jù)期末與期初的差額計(jì)算,所得稅會(huì)計(jì)核算的終極目的,2020/5/22,44,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具體核算,暫時(shí)性差異的類型可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異簡(jiǎn)易判斷特殊項(xiàng)目的暫時(shí)性差異遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債基本核算例題：例題1例題2例題3遞延所得稅賬務(wù)處理的特殊情形不確認(rèn)為遞延所得稅的情形綜合例題,2020/5/22,45,可抵扣暫時(shí)性差異,在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)例題,2020/5/22,46,資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),存貨賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ),可抵扣暫時(shí)性差異,未來(lái)少交稅,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（滿足條件時(shí)）,未來(lái)可扣除大，應(yīng)稅所得比較小,未來(lái),負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面未來(lái)可稅前扣除的金額,2020/5/22,48,可抵扣暫時(shí)性差異例題,【多選題】下列項(xiàng)目，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有()。A.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用.B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.C.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊.D.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊E.企業(yè)自行開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)【答案】ABC,2020/5/22,49,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)例題,2020/5/22,50,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),存貨賬面價(jià)值存貨計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,未來(lái)多交稅,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（滿足條件時(shí)）,可扣除少，應(yīng)稅所得比較大,未來(lái),資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)可稅前扣除的金額,2020/5/22,51,負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,未來(lái)多交稅,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（滿足條件時(shí)）,可扣除少，應(yīng)稅所得比較大,未來(lái),負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面未來(lái)可稅前扣除的金額,2020/5/22,52,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異例題,在發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有()。A.購(gòu)入固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊.B.購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額C.購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算.D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值.E.企業(yè)購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值大于其初始確認(rèn)金額.【答案】ACDE,2020/5/22,53,暫時(shí)性差異類型的簡(jiǎn)易判斷,全部用“賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)”資產(chǎn)：正數(shù)差：遞延所得稅負(fù)債負(fù)數(shù)差：遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債：正數(shù)差：遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)數(shù)差：遞延所得稅負(fù)債正數(shù)差逆方向，負(fù)數(shù)差順?lè)较颍ㄕ尕?fù)順）,2020/5/22,54,特殊項(xiàng)目的暫時(shí)性差異,籌建費(fèi)用：會(huì)計(jì)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定在開始經(jīng)營(yíng)后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。廣宣費(fèi)、職教費(fèi)等超標(biāo)準(zhǔn)，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣：會(huì)計(jì)上未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)，但按稅法規(guī)定以后可以抵扣，實(shí)質(zhì)構(gòu)成一項(xiàng)跨期攤配資產(chǎn)，形成可抵扣暫時(shí)性差異?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，不構(gòu)成會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)負(fù)債，但能減少未來(lái)應(yīng)納稅所得額，視同可抵扣暫時(shí)性差異。,2020/5/22,55,籌建費(fèi)用的暫時(shí)性差異,A公司2012年籌建，2013年1月1日開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2013年之前發(fā)生了500萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。計(jì)算2013年末的所得稅暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)：已按費(fèi)用列支，資產(chǎn)賬戶賬面價(jià)值=0稅法：該費(fèi)用2013年稅前扣除了100萬(wàn)，未來(lái)稅前可以扣除400萬(wàn)，則期末“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)。賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=-400萬(wàn)為可抵扣暫時(shí)性差異,2020/5/22,56,廣宣費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的暫時(shí)性差異,某公司2013年共發(fā)生廣告費(fèi)用120萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，本期可以扣除48萬(wàn)元，其余超標(biāo)廣告費(fèi)72萬(wàn)元可在未來(lái)期間可抵扣。會(huì)計(jì)：已做費(fèi)用列支，資產(chǎn)賬面價(jià)值為0稅法：只允許列支費(fèi)用48萬(wàn)，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”計(jì)稅基礎(chǔ)=72萬(wàn)可抵扣暫時(shí)性差異72萬(wàn)費(fèi)用若未實(shí)際支付，則形成會(huì)計(jì)上的負(fù)債，可以按負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異來(lái)判斷。,2020/5/22,57,可彌補(bǔ)虧損的暫時(shí)性差異,甲公司于2013年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看，可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。注意：時(shí)間上不能超過(guò)5年，超過(guò)不可抵扣,2020/5/22,58,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率賬務(wù)處理：減少所得稅費(fèi)用（倒擠）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用計(jì)量：以轉(zhuǎn)回期稅率計(jì)算，不折現(xiàn)編表日的復(fù)核：如不能實(shí)現(xiàn)，須按配比原則調(diào)減,2020/5/22,59,遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率賬務(wù)處理：增加所得稅費(fèi)用（倒擠）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債計(jì)量：以轉(zhuǎn)回期稅率計(jì)算，不折現(xiàn),2020/5/22,60,遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債例題1,甲公司于2011年1月1日開業(yè)，2011年和2012年免征企業(yè)所得稅，從2013年開始適用的所得稅稅率為25%。2011年開始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2011年12月31日賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元；2012年12月31日賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3600萬(wàn)元。要求：計(jì)算2012年的遞延所得稅并做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。2011年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額=200025%=500萬(wàn)元2012年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2400萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額=240025%=600萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用100萬(wàn)貸：遞延所得稅負(fù)債100萬(wàn),2020/5/22,61,遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債例題2,A公司2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值100萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法只允許按直線法計(jì)提折舊。2008年前適用稅率為33%，從2008年起適用稅率25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（）萬(wàn)元。A.7.92B.24C.6D.152008年12月31日設(shè)備賬面價(jià)值=100-1002/5-（100-40）2/5=36萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=100-1001/52=60萬(wàn)元賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=24萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=2425%=6萬(wàn)元,2020/5/22,62,遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債例題3.1,A公司2013年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，該公司適用的稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)期初借方余額3萬(wàn)，遞延所得稅負(fù)債期初貸方余額30萬(wàn)。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2013年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金400萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。,1,2,3,解答,2020/5/22,63,遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債例題3.2,（3）期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬(wàn)元。（5）期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額60萬(wàn)。該公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：萬(wàn)元）計(jì)算填表并做2013年所得稅會(huì)計(jì)處理。,1,2,3,解答,2020/5/22,64,遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債例題3.3,60,120,600,1,2,3,解答,600,180,2020/5/22,65,遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債例題3解答,應(yīng)納稅所得額=2400+折舊120+捐贈(zèng)400-交易性金融資產(chǎn)600+罰款200+跌價(jià)準(zhǔn)備60=2580萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=258025%=645萬(wàn)元2013年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=18025%3=42萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=60025%-30=120萬(wàn)元會(huì)計(jì)核算借：所得稅費(fèi)用723萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)42萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅645萬(wàn)遞延所得稅負(fù)債120萬(wàn),1,2,3,解答,2020/5/22,66,遞延所得稅賬務(wù)處理的特殊情形,總原則：與所得稅相關(guān)的項(xiàng)目計(jì)當(dāng)期損益，則遞延所得稅計(jì)入所得稅費(fèi)用，如果該項(xiàng)目計(jì)資本公積等，則確認(rèn)的遞延所得稅亦應(yīng)計(jì)資本公積等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)計(jì)資本公積例題自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)資本公積免稅合并下，取得的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目計(jì)商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正追溯調(diào)整：計(jì)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),2020/5/22,67,可供出售金融資產(chǎn)例題,某企業(yè)2007年購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，購(gòu)入成本480萬(wàn)，12月31日公允價(jià)值為500萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率33%，2008年開始適用所得稅稅率為25%。要求：計(jì)算遞延所得稅并做會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)賬面價(jià)值=500萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)=480萬(wàn)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=（500-480）25%=5萬(wàn)借：資本公積其他資本公積5貸：遞延所得稅負(fù)債5,2020/5/22,68,不確認(rèn)遞延所得稅的情形,企業(yè)合并（免稅合并形成的商譽(yù)）企業(yè)合并外：如該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)遞延所得稅（資產(chǎn)負(fù)債入賬時(shí)稅會(huì)差異不確認(rèn)）主要應(yīng)用：融資租入固定資產(chǎn)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足兩個(gè)條件：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回（一般：長(zhǎng)期持有不確認(rèn)，擬近期出售需確認(rèn)）,2020/5/22,69,企業(yè)合并的所得稅處理,免稅合并企業(yè)合并的所得稅處理中，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過(guò)股權(quán)賬面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可以作為免稅合并處理所得稅處理應(yīng)稅合并除免稅合并以外的合并各資產(chǎn)負(fù)債以及商譽(yù)的初始確認(rèn)，稅法與會(huì)計(jì)相同，不形成暫時(shí)性差異后續(xù)計(jì)量正常處理：如折舊、計(jì)提減值等造成差異：確認(rèn),2020/5/22,70,免稅合并的所得稅問(wèn)題,取得的資產(chǎn)負(fù)債：會(huì)計(jì)核算：非同一控制，購(gòu)買法入賬價(jià)值為公允價(jià)值稅法處理：被合并企業(yè)稅務(wù)上不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，不繳納所得稅，所以對(duì)于合并企業(yè)，稅務(wù)要求其取得的資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為被并企業(yè)原賬面價(jià)值兩者產(chǎn)生的差異，實(shí)質(zhì)是合并時(shí)應(yīng)交的所得稅，遞延至以后期資產(chǎn)負(fù)債變現(xiàn)時(shí)繳納需確認(rèn)遞延所得稅，計(jì)入商譽(yù)/營(yíng)業(yè)外收入商譽(yù)會(huì)計(jì)：確認(rèn)商譽(yù)的入賬價(jià)值稅法：不確認(rèn)商譽(yù)的價(jià)值兩者差異不確認(rèn)遞延所得稅例題,2020/5/22,71,企業(yè)合并所得稅處理例題1,A企業(yè)以增發(fā)1500萬(wàn)股，市價(jià)10元每股的普通股為對(duì)價(jià)，購(gòu)入B企業(yè)100%凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并。合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。設(shè)該合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表所示（單位：萬(wàn)元）,合并處理,所得稅處理,商譽(yù)處理,2020/5/22,72,企業(yè)合并所得稅處理例題1解答1,合并分錄（非同一控制，購(gòu)買法，公允價(jià)值入賬）：借：固定資產(chǎn)6750應(yīng)收賬款5250存貨4350商譽(yù)2400（差額）貸：其他應(yīng)付款750應(yīng)付賬款3000股本1500資本公積股本溢價(jià)13500,數(shù)據(jù),所得稅處理,商譽(yù)處理,2020/5/22,73,企業(yè)合并所得稅處理例題1解答2,免稅合并，B企業(yè)無(wú)需對(duì)資產(chǎn)處置損益繳納所得稅，同時(shí)，A企業(yè)取得的資產(chǎn)負(fù)債，應(yīng)按B企業(yè)原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值入賬，兩者差異為暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異675038752875（應(yīng)納稅）存貨暫時(shí)性差異435031001250（應(yīng)納稅）其他應(yīng)付款暫時(shí)性差異7500750（可抵扣）遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅（28751250）25%1031.25遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣75025%187.5賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)187.5商譽(yù)843.75（倒擠差額）貸：遞延所得稅負(fù)債1031.25,數(shù)據(jù),合并處理,商譽(yù)處理,2020/5/22,74,企業(yè)合并所得稅處理例題1解答3,數(shù)據(jù),合并處理,所得稅處理,兩筆分錄商譽(yù)合計(jì)2400843.753243.75注意：（1）可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，并不確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，而是計(jì)入商譽(yù)。（2）A公司確認(rèn)的合并商譽(yù)2400萬(wàn)，稅法不認(rèn)可，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生（應(yīng)納稅）暫時(shí)性差異2400萬(wàn)，但并不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（假如對(duì)3243.75萬(wàn)元的商譽(yù)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，會(huì)引起第二筆分錄倒擠的商譽(yù)金額發(fā)生變化，從而商譽(yù)合計(jì)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異也發(fā)生變化，如此往復(fù)將陷入無(wú)限循環(huán)。因此，不確認(rèn)合并商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。）免稅合并的商譽(yù)后續(xù)計(jì)量，計(jì)提減值等任何原因?qū)е聲簳r(shí)性差異變化，均不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。,2020/5/22,75,融資租入固定資產(chǎn)的所得稅處理,初始計(jì)量：會(huì)計(jì)：租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中低者取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的初始直接費(fèi)用稅法：租賃合同或協(xié)議約定的付款額取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的初始直接費(fèi)用結(jié)果：存在差異，但不確認(rèn)遞延所得稅后續(xù)計(jì)量之：未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷會(huì)計(jì)：存在未確認(rèn)融資費(fèi)用，并分期攤銷稅法：不認(rèn)可未確認(rèn)融資費(fèi)用結(jié)果：存在差異，但不確認(rèn)遞延所得稅后續(xù)計(jì)量之：計(jì)提折舊屬于折舊計(jì)提方法造成稅會(huì)差異：確認(rèn)屬于初始計(jì)量差異造成的：不確認(rèn),2020/5/22,76,融資租入固定資產(chǎn)的所得稅例題,融資租入固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)入賬價(jià)值80萬(wàn)，稅