小企業(yè)會計準則講解詳細完整版.ppt

2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,1,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,小企業(yè)會計準則培訓,昌吉農(nóng)業(yè)園區(qū)國稅局：謝偉鋒郵箱：277690209電話:186099486412012年8月,小企業(yè)會計準則Soeasy！,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,2,小企業(yè)會計準則制定的背景和意義,背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟重要組成部分,具資料統(tǒng)計，在我國477萬企業(yè)中，小企業(yè),數(shù)量97.21%,從業(yè)人員52.95%,資產(chǎn)總額41.97%,小企業(yè),擴大就業(yè),促進經(jīng)濟發(fā)展,提高國民收入,生力軍,助推器,試驗田,為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺中小企業(yè)促進法、2005年出臺鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見（國發(fā)20053號），特別是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號），提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當前，各部門在積極采取措施落實國發(fā)36號文件等精神，小企業(yè)會計準則是落實國發(fā)36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。,小企業(yè)會計準則概述,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,3,小企業(yè)會計準則制定的背景和意義,背景二：國際共識,國際會計準則及各國制定的會計準則大部分針對大公司和上市公司，很少會考慮到中小企業(yè)的會計需求及其特殊問題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會計標準的做法并不合理。因此，單獨制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標準，減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告方面的負擔，已成為國際社會的共識。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）于2000年7月提出了中小企業(yè)會計討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的報告模型。國際會計準則理事會（IASB）2009年7月制定發(fā)布了中小主體國際財務(wù)報告準則我國作為國際會計準則理事會成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業(yè)會計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的“接軌”。,小企業(yè)會計準則概述,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,4,小企業(yè)會計準則制定的背景和意義,背景三：國內(nèi)需要,2004年制定的小企業(yè)會計制度在實踐過程中顯示出內(nèi)容過時、實際工作中無所適從的問題。小企業(yè)劃型標準改變幫助小企業(yè)輕松上陣充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。,小企業(yè)會計準則概述,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,5,小企業(yè)會計準則制定的背景和意義,意義一：有利于健全企業(yè)會計準則體系,意義二：有利于加強稅收征管、促進小企業(yè)稅負公平,意義三：有利于加強小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風險,意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間,小企業(yè)會計準則概述,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,6,1、簡化會計核算要求2、采用歷史成本計量3、采用成本法核算長期股權(quán)投資4、資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢”5、更多使用“營業(yè)外收支”6、減少稅會差異與稅法高度一致,小企業(yè)會計準則的主要亮點,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,7,財會201117號,關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知,為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計準則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：小企業(yè)會計準則財政部二一一年十月十八日,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,8,第一條為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。小企業(yè)會計準則的法律依據(jù)：1、中華人民共和國會計法2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法3、中華人民共和國公司法4、企業(yè)會計準則-基本準則,制定依據(jù),2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,9,適用范圍,第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,10,小、微企業(yè)的劃分標準,2012.5,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,11,說明：1.大型、中型和小型企業(yè)須同時滿足所列指標的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標中的一項即可。2.附表中各行業(yè)的范圍以國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T4754-2011）為準。帶*的項為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,12,3.企業(yè)劃分指標以現(xiàn)行統(tǒng)計制度為準。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入指標的行業(yè)，采用主營業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計代替。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,13,注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,14,企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。稅法第28條，條例第92條,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,15,3.2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅20114號4.2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅2011117號,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,16,【例】某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù)90人，資產(chǎn)總額2500萬元）1.假定2011年應(yīng)納稅所得額為50萬元應(yīng)交所得稅=5025%=12.5萬元2.假定2011年應(yīng)納稅所得額為20萬元。應(yīng)交所得稅=2020%=4萬元3.假定2011年應(yīng)納稅所得額為3萬元。應(yīng)交所得稅=350%20%=0.3萬元,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,17,小企業(yè)會計準則適用范圍特殊規(guī)定,下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,18,小企業(yè)會計準則具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題：第三條：符合本準則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則（自由選擇、單項標準、一以貫之）小企業(yè)會計準則具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題：1.執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定進行處理。2.執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,19,3.執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則。4.已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,20,準則轉(zhuǎn)換,第四條執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,21,小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比分析,企業(yè)會計準則,小企業(yè)會計準則,（一）框架體系對比分析,基本準則,38項具體準則,準則指南,會計準則解釋,會計科目和主要帳務(wù)處理,小企業(yè)會計準則,應(yīng)用指南,會計科目設(shè)置,主要帳務(wù)處理,財務(wù)報表格式,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,22,（二）會計科目設(shè)置對比分析,企業(yè)會計準則資產(chǎn)類負債類共同類：所有者權(quán)益類成本類損益類共有160多個會計科目,小企業(yè)會計準則資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類共有60多個會計科目（準則P29）必讀P7,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,23,（三）財務(wù)報表對比分析,企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注,小企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表附注,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,24,（四）主要會計處理對比分析,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,25,（四）主要會計處理對比分析,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,26,（四）主要會計處理對比分析,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,27,框架比較,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,28,小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度的對比,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,29,小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度的對比,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,30,小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度的對比,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,31,資產(chǎn),2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,32,第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,33,例題,1小企業(yè)的會計要素計量屬性均為（）。A重置成本B可變現(xiàn)凈值C歷史成本D公允價值【答案】C【解析】小企業(yè)會計準則下，均采用歷史成本計量。2小企業(yè)外部會計信息使用者主要為（）。A稅務(wù)部門和銀行B投資者C債權(quán)人D董事會【答案】A【解析】小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,34,下列關(guān)于小企業(yè)會計準則的說法中，正確的有（）。A小企業(yè)會計準則下，不計提存貨跌價準備B小企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當沖減管理費用C小企業(yè)會計準則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準備D小企業(yè)會計準則下，全部采用直線法攤銷【答案】ACD【解析】企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當沖減管理費用；小企業(yè)會計準則下，計入營業(yè)外收入。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,35,第一節(jié)：流動資產(chǎn)第七條小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項存貨等。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,36,一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：（一）庫存現(xiàn)金本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,37,有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,38,（二）銀行存款本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。小企業(yè)應(yīng)當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,39,（三）其他貨幣資金本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。注意：除了增加或者減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,40,例1:2013年12月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底專門景觀人員憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足備用金。月末，銷售部報銷日常業(yè)務(wù)支出8000元，甲公司編制如下會計分錄：撥付備用金借：其他貨幣資金10000貸：庫存現(xiàn)金100000報銷日常業(yè)務(wù)支出，補足備用金借：銷售費用8000貸：庫存現(xiàn)金8000,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,41,例2：甲公司為臨時到外地采購原材料，2013年3月5日委托開戶銀行匯款100000元到采購地設(shè)立采購專戶。3月20日，采購員交來從采購專戶付款購入原材料的有關(guān)憑證，增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價款為80000元，增值稅稅額為13600元。3月28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回，公司編制如下額會計分錄。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,42,(1)匯出款項借：其他貨幣資金-外埠存款100000貸：銀行存款100000（2）采購原材料借：原材料80000應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅13600貸：其他貨幣資金93600（3）轉(zhuǎn)回余款借：銀行存款6400貸：其他貨幣資金6400,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,43,下列屬于小企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的有（）。A支付給個人的各種獎金B(yǎng)出差人員必須隨身攜帶的差旅費C各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出D結(jié)算起點1000元以下的零星支出【答案】ABCD企業(yè)的基本存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金?！敬鸢浮垮e【解析】企業(yè)的基本存款賬戶可存入和支取現(xiàn)金，一般存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。“銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)?！敬鸢浮繉?2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,44,第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,45,短期投資應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。借：短期投資-股票應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,46,（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當計入投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息貸：投資收益,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,47,（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后凈額，應(yīng)當計入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：短期投資投資收益應(yīng)收利息【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提任何一項資產(chǎn)減值準備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價準備”科目。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,48,【例題計算題】213年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價款合計508000元，其中，證券交易印花稅等交易費用800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。213年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利7200元。213年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,49,214年4月20日，乙公司宣告發(fā)放213年現(xiàn)金股利2000000元。214年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利。214年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易費用720元。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,50,（1）213年5月20日，購入乙公司股票100000股借：短期投資乙公司股票500800應(yīng)收股利乙公司7200貸：銀行存款508000（2）213年6月20日，收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利7200元借：銀行存款7200貸：應(yīng)收股利乙公司7200（3）214年4月20日，確認乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價額20000000.5%10000（元）借：應(yīng)收股利乙公司10000貸：投資收益10000,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,51,（4）214年5月10日，收到乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利乙公司10000（5）214年5月17日，出售乙公司股票100000股借：銀行存款449280投資收益51520貸：短期投資乙公司股票500800,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,52,第九條應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照發(fā)生額入賬。借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù),2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,53,（一）應(yīng)收票據(jù)本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。（1）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)當貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,54,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,55,下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是（）。A.支票B.銀行本票C.商業(yè)匯票D.銀行匯票答案：CD2011年7月3日，某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為100萬元，實際貼現(xiàn)款97萬元，應(yīng)當計入當期財務(wù)費用的金額為（）A.3萬元B.-10萬元C.-3萬元D.10萬元答案：A,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,56,票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有的票據(jù)期限,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,57,2011年3月1日簽發(fā)，6個月期，面值117000元的應(yīng)收票據(jù)在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,58,甲公司在2011年3月1日銷售商品收到一張面值117000元6個月期的商業(yè)票據(jù)，在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。1.以下正確的答案是（）A.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時應(yīng)確認短期借款，同時沖銷應(yīng)收票據(jù)。B.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時應(yīng)確認短期借款，但不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。C.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時不確認短期借款，但需沖銷應(yīng)收票據(jù)。D.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時不應(yīng)確認短期借款，也不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,59,2.甲公司貼現(xiàn)時被扣除的貼現(xiàn)息是（）A.1170B.2340C.3510D.37503.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄是（）。A.借：短期借款117000貸：銀行存款117000B.借：銀行存款115830財務(wù)費用1170貸：應(yīng)收票據(jù)170000C.借：短期借款：117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000D.借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,60,【例題計算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準則進行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會計分錄：收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170006月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（6月1日至8月1日）：,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,61,票據(jù)到期值票據(jù)票面金額117000（元）貼現(xiàn)息11700012%2122340（元）貼現(xiàn)額1170002340114660（元）借：銀行存款114660財務(wù)費用2340貸：應(yīng)收票據(jù)117000,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,62,（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應(yīng)當借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。借：材料采購（原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,63,（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（5）小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,64,（二）應(yīng)收賬款本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。（1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,65,（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。小企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,66,（1）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。（2）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（3）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預(yù)付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,67,（四）應(yīng)收股利本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。（1）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：短期投資（長期股權(quán)投資）（實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,68,（五）應(yīng)收利息本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。（1）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,69,（2）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日,【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時才會產(chǎn)生利息。（3）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,70,（六）其他應(yīng)收款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。（1）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其他應(yīng)收款實際發(fā)生的壞賬損失，借：銀行存款（可收回的金額）營業(yè)外支出（倒擠差額）貸：其他應(yīng)收款（賬面余額）,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,71,第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,72,應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,73,小企業(yè)準則中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（）。A應(yīng)收的各種賠款B應(yīng)收賬款C應(yīng)收的各種罰款D應(yīng)向職工收取的各種墊付款項,【答案】ACD【解析】其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,74,第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,75,在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,76,周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,77,第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當按照成本進行計量。（一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照評估價值確定。（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,78,（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。2.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。（六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當按照同類或者類似存貨的市場價格或評估價值確定。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,79,（一）存貨的取得小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當按照成本進行計量。1.外購的存貨成本外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（1）材料采購“材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,80,小企業(yè)外購材料，應(yīng)當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,81,月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實際成本和計劃成本分別匯總。借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計劃成本）材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）貸：材料采購對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計劃成本）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務(wù)處理。材料采購期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,82,（2）在途物資本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算?！咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,83,【例題綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準則，2013年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。甲企業(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下：借：原材料40000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款46800,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,84,承【上例】，如果購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下賬務(wù)處理：借：在途物資40000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款46800在上述材料到達入庫時，進行如下賬務(wù)處理：借：原材料40000貸：在途物資40000,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,85,承【上上例】，如果購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為38000元。甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款380004月初將上述會計分錄原賬沖回：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款38000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：借：原材料40000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款46800,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,86,2.加工取得的存貨通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)委托加工物資本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,87,發(fā)出委托加工的物資材料時借：委托加工物資（實際成本）貸：原材料按照計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。支付運輸費、加工費借：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,88,需要繳納消費稅的委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,89,加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資借：庫存商品（原材料）貸：委托加工物資采用計劃成本或售價核算的借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價）材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）貸：委托加工物資（實際成本）商品進銷差價（通常應(yīng)當在貸方）采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應(yīng)分攤的材料成本差異或商品進銷差價。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,90,委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。P69例2-453.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照評估價值確定。4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù),2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,91,自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。6.盤盈存貨的成本，應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,92,下列費用不計入存貨的成本，而在發(fā)生時計入當期損益。1、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)計入存貨的成本。2、倉儲費用，指小企業(yè)在存貨購采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。3、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時計入銷售費用，不計入所購商品的成本。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,93,第十三條小企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,94,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,95,發(fā)出存貨計價方法例題P49例2-24先進先出法P49例2-25加權(quán)平均法,2020/5/24,小企業(yè)會計準則實務(wù)講解,96,2.存貨按計劃成本核算主要科目有：材料采購和材料成本差異本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本（適用委托加工）發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率,存貨發(fā)出的計量,2020/