財務會計學-第七章-2015-固定資產--xuesheng

1、Financial Accounting第七章固定資產,主講：Emma 2015,第七章 固定資產,7.1 固定資產概述 7.2 固定資產的取得 7.3 固定資產的折舊（重點） 7.4 固定資產的后續(xù)支出 7.5 固定資產的處置 7.6 固定資產的清查及減值,7.1 固定資產概述,定義：是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有的實物形態(tài)的資產。,7.2 固定資產核算的科目設置,相關科目： 固定資產 累計折舊 工程物資 在建工程,“固定資產”賬戶,核算內容：用來核算固定資產增減變動情況的賬戶。 編號：1601 性質：資產類（非流動資產） 明細賬：按資產類別和項目設置 固定資產-廠

2、房 -機器 明細核算：設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按類別和部門進行。,固定資產（1601）,1、固定資產減少的 原始價值,1、固定資產增加的原始價值,結存的固定資產的原始價值,“累計折舊”賬戶,核算內容：用來核算固定資產因磨損而減少的價值。 編號：1602 性質：資產類（固定資產的抵減賬戶） 固定資產的凈值=固定資產的原值-累計折舊,累計折舊（1602）,1、計提固定資產的 累計折舊,1、處理固定資產，結轉累計折舊額,現(xiàn)有固定資產的累計折舊額,“工程物資”賬戶,核算內容：用來核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的實際成本的賬戶。 包括：工程用的材料等 編號：1605 性質：資產類（非

3、流動資產） 明細賬： 工程物資-專用材料 -專用設備 -工器具,工程物資（1605）,1、工程領用的工程物資 的實際成本,1、購入為工程準備的物資的實際成本,企業(yè)為在建工程準備的各種物資的實際成本,“在建工程”賬戶,核算內容：用來反應企業(yè)固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出的賬戶。 編號：1604 性質：資產類（非流動資產） 明細賬： 在建工程廠房,在建工程（1604）,1、 結轉完工成本 （設備交付使用）,1、購入設備的實際支出 2、發(fā)生的安裝費用,未完工在建工程的實際成本,1、固定資產的購置,1、購入不需安裝的固定資產 固定資產的入賬價值=買價+

4、進口關稅+運輸費（不含增值稅）+裝卸費+其他支出 借：固定資產 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,2、購入需安裝的固定資產 購入的固定資產需要經過安裝以后才能交付使用。 先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。,1、固定資產的購置,3、固定資產的自行建造,定義：企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產。 入賬價值：按照該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。 自營工程 出包工程,（1）自營工程,定義：企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工

5、程和安裝工程。 主要通過“工程物資”“在建工程”核算。,（2）出包工程,定義：企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。 主要通過 “在建工程”核算。,固定資產計提折舊的范圍,除下列情況外，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊： 已提足折舊，仍繼續(xù)使用的固定資產 按規(guī)定單獨計價，作為固定資產入賬的土地。,土地提供的服務潛力，不會因時間的推移而減少,19,7.3.3 折舊的計算方法 選擇依據(jù)：固定資產所含經濟利益預期實現(xiàn)方式,折舊方法,直線法,加速折舊法,年限平均法,雙倍余額遞減法,年數(shù)總和法,工作量法,不得隨意變更 折舊方法一經確定,1、年限平均法,定義

6、：按照固定資產的預計使用年限平均計提折舊的方法。,21,2、工作量法,1、含義 以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算每期應提折舊額。 2、計算公式,單位工作量折舊額,=,原價（1殘值率）,預計總工作量,月折舊額=當月工作量 單位工作量折舊額,年折舊額=當年工作量 單位工作量折舊額,3、雙倍余額遞減法,1、含義：在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面凈值乘以雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊。 2、計算公式 年折舊率2預計使用年限年折舊額每期期初固定資產賬面凈值年折舊率 月折舊率年折舊率12月折舊額年折舊額12,3.雙倍余額遞減法小結,固定資產

7、年初賬面凈值折舊率,=,年折舊額,年折舊率,=,2 預計使用年限,逐年遞減,不變,逐年遞減,最后兩年該如何處理呢？,注意,我國企業(yè)會計準則-第4號-固定資產規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，應在預計使用年限的最后兩年改按年限平均法計提折舊。,25,4、年數(shù)總和法,1、含義：又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額的方法。 2、計算公式 應計折舊總額固定資產原值預計凈殘值 年折舊率尚可使用年限年數(shù)總和 年折舊額應計折舊總額年折舊率 月折舊額年折舊額12,雙倍余額遞減法與年限總和法比較（重點）,雙倍余額遞減法 年限總和法 （1）凈殘值 不考慮 考慮

8、（2）折舊基數(shù) 變小 不變 （3）折舊率 不變（2/n） 變小,筆記： 1.折舊年度不等于會計年度 .加速折舊只是年與年的加速，同一折舊年度內月與月是平均,4、計提折舊的范圍,提足折舊的固定資產，不再計提折舊 提前報廢的固定資產不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。 會計準則規(guī)定： 當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月開始計提折舊 當月減少的固定資產，當月照提折舊，下月開始不提折舊。,5、計提折舊的總分類核算,企業(yè)應按月根據(jù)固定資產計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制固定資產折舊計算表。 誰使用固定資產誰負擔折舊費 借：在建工程（自行建造固定資產過程中使用的固定資產） 制造

9、費用（基本生產車間所使用的固定資產） 管理費用 （管理部門所使用的固定資產） 銷售費用 （銷售部門所使用的固定資產） 其他業(yè)務成本（經營租出的固定資產） 貸：累計折舊,7.4 固定資產的后續(xù)支出,Subsequent Expenditure 定義：固定資產經初始計量并入賬后又發(fā)生的與固定資產相關的支出。 范圍：固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。,1、資本化的后續(xù)支出,處理原則：舊的固定資產的結束，新的固定資產的開始（資本化支出） 先將舊的固定資產全部轉入“在建工程”，停止計提折舊 支出通過“在建工程”核算 完工時轉為固定資產，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊

10、。,1、資本化的后續(xù)支出,將原固定資產的賬面價值轉入在建工程 借：在建工程 累計折舊，固定資產減值準備 貸：固定資產 改擴建的后續(xù)支出 借：在建工程 貸：銀行存款，原材料 殘料變價收入 借：銀行存款 貸：在建工程 工程完工達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產 貸：在建工程,2、費用化的后續(xù)支出,與固定資產有關的后續(xù)支出，如果不能使得流入企業(yè)的經濟利益超過原來的估計，則應在發(fā)生時確認為費用。 適用范圍：日常的維護、修理,2、費用化的后續(xù)支出,費用化支出：一般性的維修費用，按固定資產所屬部門計入費用： 借：制造費用 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務成本 貸：銀行存款等,7.5 固定資產的處置,固定資產滿足下

11、列條件之一的，應當終止確認： 該固定資產處于處置狀態(tài) 該固定資產預期通過使用和處置，不能產生經濟利益 固定資產處置： 出售 報廢,7.5 固定資產的處置,相關賬戶： “固定資產清理”,“固定資產清理”賬戶,核算內容：用來固定資產清理情況的賬戶。 編號：1606 性質：資產類（非流動資產） 注意：此賬戶期末無余額 建議：做題中劃“固定資產清理”的T賬,固定資產清理（1606）,1、清理過程中發(fā)生的各項收入（價款，賠款，收回的殘料等）,1、固定資產的賬面價值 2、清理過程中發(fā)生的各項費用、稅金,清理過程中的凈收益，轉入營業(yè)外收入,清理過程中的凈損失，轉入營業(yè)外支出,總結：固定資產處置的基本環(huán)節(jié),將

12、處置的固定資產轉入清理 發(fā)生的清理費用等 收回處理固定資產的價款，殘料入庫 保險公司的賠償 清理凈損益的處理,7.5.1 固定資產的出售,S1、出售固定資產賬面價值的結轉 借：固定值產清理（凈值） 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產（原值）,7.5.1 固定資產的出售,S2、出售固定資產發(fā)生的清理費用 借：固定資產清理 貸：銀行存款,7.5.1 固定資產的出售,S3、出售固定資產的收入 借：銀行存款 貸：固定資產清理 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）,7.5.1 固定資產的出售,S4、結轉出售不動產等應繳納的稅費 借：固定資產清理 貸： 應交稅費,7.5.1 固定資產的出售,S5、保險公

13、司的賠償 借：銀行存款 其他應收款 貸：固定資產清理,7.5.1 固定資產的出售,S6、結轉出售固定資產的凈損益 獲得凈收益 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入 獲得凈損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理 注意：結轉后固定資產清理賬戶無余額,7.6 固定資產的清查與減值,7.6.1 固定資產的清查 7.6.2 固定資產的減值,“固定資產減值準備”賬戶,核算內容：用來核算企業(yè)固定資產減值的賬戶。 編號：1603 性質：資產類 明細賬：,固定資產減值準備（1603）,首次計提的固定資產減值準備 以后各期補提的固定資產減值準備,處置的固定資產已計提的減值準備,余：期末可收回金額低于成本差額,2020/12/13,48,7.6.2 固定資產減值,方法：成本VS可收回金額熟低法 固定資產可收回金額：應當根據(jù)固定資產的