稅務(wù)籌劃第七章企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃

1、第七章 企業(yè)經(jīng)濟活動稅務(wù)籌劃,第三節(jié) 企業(yè)經(jīng)營過程稅務(wù)籌劃,第七章 企業(yè)經(jīng)濟活動稅務(wù)籌劃,公司經(jīng)過綜合分析，2010年可實現(xiàn)年銷售36000萬元。為實現(xiàn)該銷售目標，公司對生產(chǎn)經(jīng)營流程進行了籌劃，形成了一套完整的業(yè)務(wù)流程,該方案2010年1月10日得到了董事會的一致通過。 具體操作過程見下圖,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,生物收購站 （無專用發(fā)票,腸衣制品公司 27100萬元,收購,生產(chǎn)基地加工 腸衣制品 （開出專用發(fā)票,大醫(yī)藥公司 （開出專用發(fā)票,醫(yī)院,銷售36000萬元,銷售39600萬元,圖 生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程示意圖,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,但2010年1月20日財務(wù)部負責人送來一份財務(wù)測算報

2、告：2010年度的經(jīng)營成果為微利。毛利率為20%的產(chǎn)品，為什么不賺錢？ 財務(wù)分析報告顯示，由于原料無法獲得專用發(fā)票，企業(yè)可以列入抵扣的進行稅額只有水電及修理用備件等外購少量項目，可取得的增值稅進項稅額為1521萬元，企業(yè)應(yīng)納增值稅為4608萬元，稅收負擔高達12.8,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,稅務(wù)專家咨詢提出兩個方案： 方案1：減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，繞過政策障礙，實現(xiàn)節(jié)稅； 方案2：設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購站，規(guī)范收購行為，增加企 業(yè)增值稅進項稅額抵扣,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,方案1圖示,腸衣公司,醫(yī)院,直接開具普通發(fā)票（零售價格,醫(yī)藥公司,按原銷售價格結(jié)算,差價,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,方案2圖示： 思考

3、：你認為那種方案為最佳,設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購站,腸衣制品公司,生產(chǎn)基地加工 腸衣制品 （開出專用發(fā)票,大醫(yī)藥公司 （開出專用發(fā)票,醫(yī)院,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,理由：現(xiàn)行方案的稅收負擔 （1）腸衣公司應(yīng)納增值稅 3600017%1521=4608（萬元） （2）醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅： 3960017% 3600017%=612 （萬元,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,籌劃方案1： 腸衣公司直接將產(chǎn)品銷售給各醫(yī)院，公司按程序改為按3%簡易征稅辦法，醫(yī)藥公司按含稅進銷差價的5%繳納營業(yè)稅,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，醫(yī)藥公司取得的傭金應(yīng)按 “服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。 腸衣公司應(yīng)納增

4、值稅： 39600（1+17%）（1+3%） 3% =1349.48（萬元） 腸衣公司應(yīng)支付給醫(yī)藥公司的傭金為： 39600 （1+17%）36000 （1+17%） =4212（萬元,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,腸衣公司賬務(wù)處理如下： 借：銷售費用傭金 4212萬元 貸：銀行存款 4212萬元 醫(yī)藥公司賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 4212萬元 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4212萬元 醫(yī)藥公司應(yīng)納營業(yè)稅： 4212 5%=210.6（萬元,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,實施該方案后，該公司節(jié)省增值稅： 46081349.48=3258.52（萬元） 醫(yī)藥公司節(jié)稅額： 612 210.6=401.4（萬元）

5、 兩公司合計節(jié)約稅收3659.92萬元,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,方案2：設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購站 腸衣公司可取得增值稅進項稅額: 27100 13%=3523（萬元） 應(yīng)納增值稅： 36000 17% 3523 1521 =1085（萬元） 比原操作方案節(jié)約稅收3523萬元（=4608 1085 ） 結(jié)論：兩個方案都能為公司節(jié)稅，但方案2不僅為公司帶來經(jīng)濟效益，對公司的長遠發(fā)展也有促進作用，于是公司決定采用第二個方案,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,二、利用集團內(nèi)部貨幣資金轉(zhuǎn)移的籌劃 籌劃依據(jù)： 借入方：借款金額超過注冊資本的50%，超過部分的利息支出不能稅前扣除；集資的利息支出，高于同類商業(yè)銀行貸款利率

6、的部分不允許稅前扣除。 借出方：需要就利息交納營業(yè)稅金及附加,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,案例：例如，甲、乙是同一母公司的子公司，甲是乙的產(chǎn)品供應(yīng)方。甲因原材料漲價采購資金緊張，需臨時向乙公司借款10000萬元做臨時周轉(zhuǎn)使用，雙方約定的利率為8%，銀行貸款利率為6%，期限1年，甲公司的注冊資本為1000萬元。 思考：（1）若將借款合同改為購銷合同，采用預(yù)付賬款方法，比較借款合同，你認為那種可行？ （2）若將向企業(yè)直接借款改為由銀行作為中介貸款給乙，年利率為8%，乙向甲收取的利息為年利率7%，該方案是否最佳,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,按正常借款方式，兩公司的稅負： 甲公司可稅前列支金額=10005

7、0%6%=30 （萬元） 乙公司繳納營業(yè)稅金及附加=100008%5.5% =44 （萬元） 乙公司企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入=100008%44=756 （萬元） 綜合考慮兩公司企業(yè)所得稅流出為： （756 30）25%=181.5 （萬元） 總稅負額為：181.5+44=225.5（萬元,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,三、采購稅務(wù)籌劃 1、從一般納稅人采購比從小規(guī)模納稅人處采購稅負相對較低； 2、從小規(guī)模納稅人購進增值稅不能抵扣的籌劃。 見下案例,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,案例分析： 甲公司為生產(chǎn)機械產(chǎn)品的一般納稅人企業(yè)，需購進一批500萬元鋼材作為原材料。采購經(jīng)理聯(lián)系到上海一家可供應(yīng)該批原材料的企業(yè)

8、，但該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，不能出具增值稅專用發(fā)票，且該批原材料只有該公司可供。 商談措施：甲向該公司提出降低價格銷售，但對方不予降價，并提出一個解決辦法，可將企業(yè)生產(chǎn)鋼材購進四川一家企業(yè)原材料時開具的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)給甲,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,分析：合法嗎,甲公司：一般納稅人,上海公司：小規(guī)模,供貨,四川公司：一般納稅人,供 貨,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,籌劃,四川公司 （一般納稅人,甲公司 （一般納稅人,簽訂350萬元原材料購銷合同,上海公司 （小規(guī)模納稅人,150萬元委托加工合同,甲公司加工費增值稅15017%=25.5（萬元,上海公司節(jié)約增值稅（500150）3%=10.5（萬元,第

9、七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,3、運費增值稅籌劃 稅法規(guī)定： 自備車隊運輸，可按可抵扣金額的17%計算抵扣增值稅； 采用外購其他運輸公司運輸勞務(wù)方式，可抵扣支付運費的7%； 將自己車隊單獨出來設(shè)立為二級法人的運輸子公司，一方面繳納運費3%的營業(yè)稅，另方面按所支付運費的7%計算抵扣增值稅,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,案例分析： 甲公司預(yù)計2011年全年原材料采購共需運費600萬元，其中可抵扣金額為120萬元，現(xiàn)有三種方案供選擇：自備車隊運輸、外購其他運輸公司運輸勞務(wù)方式運輸、將自備車隊設(shè)立為獨立運輸公司。 要求：進行運輸方式選擇稅務(wù)籌劃,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,可抵扣金額占比重=120/600*100

10、%=20%；該比重較小，說明自備車隊可抵扣的金額較小，稅負較重。 方案1：（自備車隊運輸）可抵扣金額=120*17%=20.4（萬元）； 方案2：外購其他運輸公司運輸勞務(wù)方式運輸可抵扣金額=600*7%=42（萬元）； 方案3：將自備車隊設(shè)立為獨立運輸公司可抵扣金額=600*（7%3%）=24（萬元,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,四、生產(chǎn)過程稅務(wù)籌劃 （一）存貨計價方法選擇 1、減免稅期間 選擇使得成本少的存貨計價方法；而在非減免稅期間選擇使得成本高的存貨計價方法,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,2、盈利期間 由于存貨成本能從所得稅中稅前扣除，即存貨成本的抵稅效應(yīng)能夠充分發(fā)揮出來，因此，在選擇計價方法時

11、，應(yīng)著眼使成本費用的抵稅效應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用，即選擇前期成本較大的計價方法,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,3、虧損期間 虧損期間選擇的計價方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低，保證成本費用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,二）固定資產(chǎn)折舊方法選擇籌劃 籌劃時，不同情況，應(yīng)選擇不同的折舊方法，以降低企業(yè)稅負。 （三）租賃籌劃,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,五、產(chǎn)銷規(guī)模決策籌劃 產(chǎn)銷規(guī)模最大化在納稅目標約束下并不是最優(yōu)的，對企業(yè)的影響并不在稅負較重的影響上，可能因產(chǎn)銷規(guī)模極大化而導致稅前賬面收益極大化，由此引發(fā)的納稅現(xiàn)金需求超過企業(yè)現(xiàn)金供給，給企業(yè)帶來

12、一系列諸如聲譽受損等不利影響。因此，企業(yè)必須合理確定納稅目標約束下的產(chǎn)銷規(guī)模,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,六、現(xiàn)金折扣籌劃 由于銷售折扣發(fā)生在銷售以后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除，而需要按全額計算增值稅。若能將現(xiàn)金折扣（銷售折扣）變?yōu)檎劭垆N售，可達到節(jié)稅目的。 例，甲企業(yè)與購貨方簽訂銷售合同，金額為500萬元（不含增值稅），合同約定付款期為30天，10天內(nèi)付款，給對方不含稅金額20%折扣，到期付款不予折扣,第七章 企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃,籌劃： 方案1： 現(xiàn)金折扣下應(yīng)納增值稅=500 17%=85（萬元） 方案2：變現(xiàn)金折扣為折扣銷售，即企業(yè)壓低貨物價格，將合同金額降低為

13、400萬元，相當于給予對方20%折扣后的金額，同時在合同中約定，購貨方超過10天付款加收117萬元的滯納金。在這種情況下，企業(yè)的收入并沒受到實質(zhì)性影響。 如果對方在10天內(nèi)付款，則,第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃,增值稅銷項稅額=500（120%） 17% =68（萬元），比方案少交增值稅17萬元（85 68 ），如果對方違約，企業(yè)向?qū)Ψ绞杖?17萬元滯 納金，并以全部價款和價外費用計算增值稅銷項稅 額，此時，增值稅銷項稅額= 400+117/（1+17%） 17%=85（萬元），與方案1的稅負是一樣的。 一般情況下，若存在滯納金，對方不會延長付款期限,第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃,第四節(jié) 企業(yè)

14、收益分配稅務(wù)籌劃 具體內(nèi)容見教材,第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃,第五節(jié) 企業(yè)重組稅務(wù)籌劃 一、利用并購進行籌劃 （一）利用并購目標進行籌劃 1、利用并購類型與納稅主體、納稅環(huán)節(jié)籌劃 (1)將同一個行業(yè)內(nèi)生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)作為目標企業(yè)； （2）與供應(yīng)商或客戶合并,第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃,2、利用目標企業(yè)財務(wù)狀況籌劃 按照稅法規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，在重組后延續(xù)彌補。因此，并購方若有較高盈利水平，可并購有大量凈虧損企業(yè)。 例如，A有甲、乙兩個凈資產(chǎn)相同的目標公司，假設(shè)其他條件都相同，甲公司有允許在以后年度彌補的虧損2000萬元，乙沒有

15、可彌補的虧損，則甲公司就成為并購的首選目標企業(yè),第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃,二）選擇出資方式籌劃 并購的出資方式,以現(xiàn)金購買資產(chǎn),以現(xiàn)金購買股票，以股票換取資產(chǎn),以股票換取股票,目標股東,不需立即確認資本利得,第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃,稅法還規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值的20%，企業(yè)所得稅的處理如下： 1、被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納企業(yè)所得稅； 2、被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不視為出售舊股、購買新股，不繳納個人所得稅。但,第七章 企業(yè)經(jīng)營活

16、動稅務(wù)籌劃,非交換股權(quán)的股東取得的全部非股權(quán)支付額應(yīng)視為舊股轉(zhuǎn)讓收入，計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并交納所得稅。 例如，甲乙兩公司的股本均為3000萬元，甲欲對乙實施并購，經(jīng)雙方協(xié)商，擬由甲公司發(fā)行新股換取乙公司股東手中持有的部分乙公司股票，其余部分乙公司股票由甲公司以直接支付現(xiàn)金的方式購買。 籌劃：企業(yè)應(yīng)當如何確定支付現(xiàn)金和新股換舊股的比例才能最大限度地節(jié)稅,第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃,籌劃思路：如果參與并購的企業(yè)支付的現(xiàn)金大于600萬元，即非股權(quán)支付額超出了并購企業(yè)股權(quán)面值的20%，則該并購行為乙公司需要交納企業(yè)所得稅，乙公司股東還要交納個人所得稅。因此，甲企業(yè)應(yīng)選擇將現(xiàn)金支付額控制的600萬元以內(nèi)，以降低被并購企業(yè)的稅收成本,第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃,二、企業(yè)分立稅務(wù)籌劃 （一）分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份 通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負一定重于一般納稅人。但事實上，納稅人進行納稅籌劃的目的，在于通過降低稅負減少納稅支出，來降