內(nèi)部控制及其測試與評價

1、內(nèi)部控制及其測試與評價( 盡管內(nèi)控越來越重要，但一樣在后面的章節(jié)考實(shí)務(wù)，內(nèi)控理論反而越來越不重要了)一、內(nèi)部操縱的目標(biāo)1 、保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行2 、保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓?zhǔn)則的有關(guān)要求3 、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)4 、保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符二、有關(guān)內(nèi)部操縱的一樣考慮1. 治理當(dāng)局的責(zé)任。2. 合理的保證。3. 固有的限制。（ 1）內(nèi)部操縱的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則。（ 2）內(nèi)部操縱一樣僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。（ 3）即使是設(shè)計完整的內(nèi)部操縱，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分

2、散、判定失誤以及對指令的誤解而失效。（ 4）內(nèi)部操縱可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。（ 5）內(nèi)部操縱可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。（ 6）內(nèi)部操縱可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。三、內(nèi)部操縱與審計的關(guān)系1. 注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對有關(guān)的內(nèi)部操縱進(jìn)行充分的了解。2. 注冊會計師應(yīng)按照其對被審計單位內(nèi)部操縱的了解，確定是否進(jìn)行操縱測試以及將要執(zhí)行的操縱測試的性質(zhì)、時刻和范疇。3. 對被審計單位內(nèi)部操縱的了解和操縱測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。四、內(nèi)部操縱要素( 簡單了解 )（一）操縱環(huán)境：所謂操縱環(huán)境，是對企

3、業(yè)操縱的建立和實(shí)施有重大阻礙的因素的統(tǒng)稱。1. 經(jīng)營治理的觀念、 方式和風(fēng)格： 治理當(dāng)局在建立一個有利的操縱環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。2. 組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)是指公司打算、和諧和操縱經(jīng)營活動的整體框架。3. 董事會：董事會對一個公司負(fù)有重要的受托治理責(zé)任。4. 授權(quán)和分配責(zé)任的方法5. 治理操縱方法6. 內(nèi)部審計7. 人事政策和實(shí)務(wù)8. 外部阻礙（二）會計系統(tǒng)：指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對有關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：（ 1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；（ 2）及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?/p>

4、；（ 3）計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；（ 4）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；（ 5）在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露有關(guān)事項。（三）操縱程序：操縱程序是內(nèi)部操縱的第三要素。( 重點(diǎn)了解 )操縱程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。操縱程序包括五類：1. 交易授權(quán)交易授權(quán)程序的要緊目的在于保證交易是治理人員在其授權(quán)范疇內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。交易授權(quán)程序通常與 存在或發(fā)生 認(rèn)定，及某些 估價或分?jǐn)?認(rèn)定的操縱風(fēng)險有關(guān)。 2. 職責(zé)劃分這一類操縱程序是指對某交易涉及的各項職責(zé)進(jìn)行合理劃分， 使每一個人的工作能自動地檢查另一個人或更多人的

5、工作。要緊目的是為了預(yù)防和及時發(fā)覺在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤與舞弊行為。財政部于 2002 年 12 月 23 日公布的 內(nèi)部會計操縱規(guī)范銷售與收款 （試行）中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分不設(shè)置 ; 單位在銷售合同訂立前， 應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、 信用政策、 發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩個以上，并與訂立合同的人員相分離 ; 編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離 ; 銷售人員應(yīng)當(dāng)幸免接觸銷售現(xiàn)款 ; 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。 這些差不多上對單位提出的、 有關(guān)銷售

6、與收款業(yè)務(wù)有關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的差不多要求， 以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。職責(zé)劃分操縱程序與 存在或發(fā)生 、 估價或分?jǐn)?、 完整性 三種認(rèn)定的操縱風(fēng)險有關(guān)。3. 憑證與記錄操縱憑證是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。憑證和記錄的操縱程序會阻礙三種認(rèn)定的操縱風(fēng)險，即：（ 1）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同 存在或發(fā)生 認(rèn)定有關(guān)。（ 2）使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)行會計處理，同 完整性 認(rèn)定有關(guān)。（3）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直截了當(dāng)和 估價或分?jǐn)?認(rèn)定有關(guān)。4. 資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用要緊是指

7、限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。接近操縱程序同降低 存在或發(fā)生 完整性 估價或分?jǐn)?認(rèn)定的操縱風(fēng)險有關(guān)。5. 獨(dú)立稽核獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價的正確性。操縱程序要緊阻礙： 存在或發(fā)生 、 完整性 和 估價或分?jǐn)?認(rèn)定五、了解與記錄內(nèi)部操縱( 這三個步驟01 年考簡答 )( 一 ) 了解內(nèi)部操縱1 、了解程序的性質(zhì)、時刻和范疇，應(yīng)考慮的因素：（ 1）被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程序；（ 2）被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程序；（ 3）審計重要性；（ 4）有關(guān)內(nèi)部操縱類型；（ 5）有關(guān)內(nèi)部操縱的記錄方式；（ 6）固有風(fēng)險的評估結(jié)果。2 、

8、了解內(nèi)部操縱的程序注冊會計師在了解內(nèi)部操縱時，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計體會。關(guān)于重要的內(nèi)部操縱，通常還可實(shí)施以下程序：（ 1）詢咨詢被審計單位有關(guān)人員，并查閱有關(guān)內(nèi)部操縱文件。（ 2）檢查內(nèi)部操縱生成的文件和記錄。（ 3）觀看被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部操縱的運(yùn)行情形。（ 4）選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試。穿行測試 ：即追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易。注冊會計師所執(zhí)行的穿行測試的性質(zhì)和范疇，決定了其并不能為評判操縱風(fēng)險牌低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)3 、了解內(nèi)部操縱的內(nèi)容( 客觀題 )了解操縱環(huán)境了解會計系統(tǒng)了解操縱程序4 、初步評判操縱風(fēng)險注冊會計師執(zhí)行了解程序的性質(zhì)決定了其并不能為

9、評判操縱風(fēng)險處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，初步評判操縱風(fēng)險水平不可能為低。通常，顯現(xiàn)以下情形之一時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類不的某些或全部認(rèn)定的操縱風(fēng)險評估為高水平：（ 1）企業(yè)內(nèi)部操縱失效；（ 2）難以對內(nèi)部操縱的有效性做出評判；（ 3）注冊會計師不擬進(jìn)行操縱測試。對某項會計報表認(rèn)定而言，如果同時顯現(xiàn)以下情形注冊會計師不應(yīng)評判其操縱風(fēng)險處于高水平：(1) 有關(guān)的內(nèi)部操縱可能防止或發(fā)覺和糾正重大錯報或漏報；(2) 注冊會計師擬進(jìn)行操縱測試。(二 ) 記錄對內(nèi)部操縱的了解和對操縱風(fēng)險的初步評判1 、當(dāng)操縱風(fēng)險評判為最高水平常，只需記錄這一評判結(jié)論2 、當(dāng)操縱風(fēng)險低于最高水平常，

10、還必須記錄評判的依據(jù)六、內(nèi)部操縱測試( 一 ) 執(zhí)行操縱測試的前提注冊會計師在了解內(nèi)部操縱后，只對那些預(yù)備信任的內(nèi)部操縱執(zhí)行操縱測試，同時只有當(dāng)依靠內(nèi)部操縱而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于操縱測試的工作量時，操縱測試才是必要的和經(jīng)濟(jì)的。不執(zhí)行操縱測試的前提：1. 有關(guān)內(nèi)部操縱不存。2. 有關(guān)內(nèi)部操縱存在，但注冊會計師通過了解發(fā)覺其并未有效運(yùn)行。3. 操縱測試的工作可能大于進(jìn)行操縱測試減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。( 二 ) 操縱測試的種類在要緊證實(shí)法下可能執(zhí)行同步操縱測試和追加操縱測試。在較低的操縱風(fēng)險估量水平法下，必須執(zhí)行打算操縱測試。1. 同步操縱測試（ 1）時刻：同步操縱測試是在注冊會計師取得

11、對內(nèi)部操縱的了解時，同時執(zhí)行的測試。（ 2）必要性：這種操縱測試不是必需的，而是會計師有選擇地執(zhí)行的。（ 3）結(jié)果：通過同步操縱測試取得的證據(jù)，只能使注冊會計師評判操縱風(fēng)險的估量水平處在略低于最高水平到中等水平的范疇之內(nèi)。2. 追加操縱測試（ 1）時刻：這種測試在外勤工作中執(zhí)行。（ 2）必要性：如不劃算或不能進(jìn)一步降低操縱風(fēng)險的估量水平，注冊會計師就沒有必要執(zhí)行這種測試。（ 3）結(jié)果：進(jìn)一步降低注冊會計師對操縱風(fēng)險的估量水平。（ 4）條件：注冊會計師執(zhí)行這種測試之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降低操縱風(fēng)險的初步估量水平。3. 打算操縱測試（

12、1）時刻：打算操縱測試也在外勤工作中執(zhí)行。（ 2）必要性：在選用較低的操縱風(fēng)險估量水平法下必須執(zhí)行這種測試。（ 3）結(jié)果：通過打算操縱測試取得的證據(jù)應(yīng)足以支持某些認(rèn)定的操縱風(fēng)險為中或低。（ 4）目的：為了支持注冊會計師打算的實(shí)質(zhì)性測試水平。( 三 ) 操縱測試的性質(zhì)1 、檢查交易和事項的憑證2 、詢咨詢并實(shí)地觀看未留下審計軌跡的內(nèi)部操縱的運(yùn)行情形3 、重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部操縱程序( 四 ) 操縱測試的范疇從理論上講，操縱測試的范疇越大，證據(jù)就越充分，但在審計實(shí)務(wù)中，操縱測試的范疇并不是越大越好， 而是要從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的總體需要動身， 合理地確定測試的范疇。操縱測試的范疇直截了當(dāng)受注冊會

13、計師打算操縱風(fēng)險估量水平的阻礙。顯現(xiàn)下列情形之一時，注冊會計師可不進(jìn)行操縱測試，而直截了當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序：1 、有關(guān)內(nèi)部操縱不存在2 、有關(guān)內(nèi)部操縱盡管存在，但注冊會計師通過了解發(fā)覺其并未有效運(yùn)行3 、操縱測試的工作量可能大于進(jìn)行操縱測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量( 五 ) 操縱測試的時刻：盡可能安排在期中的后期執(zhí)行，一樣是在十、十一月( 六 ) 雙重目的測試：操縱測試和實(shí)質(zhì)性測試同時做七、內(nèi)部操縱評判 ：是進(jìn)一步評判與初評不同點(diǎn)是：認(rèn)定層次不同，依據(jù)的程序不同，目的和標(biāo)準(zhǔn)不同，結(jié)論不同評判企業(yè)內(nèi)部操縱的可信任程度高，講明操縱風(fēng)險為最低，而操縱風(fēng)險越低，注冊會計師就能夠執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測試。小規(guī)模企業(yè)要緊或全部信任實(shí)質(zhì)性測試程序獵取審計證據(jù)八、治理建議書 (01 年綜合題 )1、治理建議書： 是注冊會計師針對審計過程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生 重大 錯報或漏報的內(nèi)部操縱重大 缺陷提出的書面建議。( 一樣咨詢題，能夠口頭或其他適當(dāng)方式提出，并記錄于審計工作底稿)2 、五不：僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，不是內(nèi)部操縱可能存在的全部缺陷治理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對審計單位內(nèi)部操縱整體發(fā)表的意見治理建議書也不能減輕或免除被審計單位