施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ).ppt

1、第二章 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ),第二章 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ),本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)： 1、借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容、記賬規(guī)則如何？ 2、能熟練應(yīng)用借貸復(fù)式記賬法進(jìn)行日常賬務(wù)處理。 3、常用的賬務(wù)處理程序有哪幾種？ 難點(diǎn)： 借貸復(fù)式記賬法、賬務(wù)處理程序,第一節(jié) 會計恒等式,一、資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)及其恒等關(guān)系 資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)是指在某一時點(diǎn)上會計主體的資金運(yùn)動狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會計要素。 可以用下列公式表示： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 或 資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益,二、資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)及其恒等關(guān)系 資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)是指在某一時區(qū)內(nèi)會計主體的資金運(yùn)動狀況，包括收入、費(fèi)用和利潤三大會

2、計要素。 可用如下等式來表示： 收入-費(fèi)用=利潤 它是企業(yè)計算利潤和編制利潤表的理論基礎(chǔ),三、資金運(yùn)動的 動態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)之間的相互關(guān)系 資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)是密切相關(guān)的，這一關(guān)系可以將上述兩大恒等關(guān)系聯(lián)系起來表示。 即： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 或 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） 或 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,第二節(jié) 會計核算方法,一、會計核算方法概述 會計核算方法是對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的方法體系。會計核算方法由一系列相互關(guān)聯(lián)的各個環(huán)節(jié)構(gòu)成。 包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、財產(chǎn)清查、編制報表等。在工業(yè)企業(yè)中

3、，還需要進(jìn)行成本計算,二、會計核算方法體系的各個環(huán)節(jié) （一）設(shè)置賬戶 設(shè)置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類、反映和監(jiān)督的一種專門方法。它可以對會計對象復(fù)雜多樣的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類和記錄，以便取得經(jīng)營管理和決策所需的信息，并對經(jīng)濟(jì)活動隨時加以分析、檢查和監(jiān)督,二）復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)通過兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶進(jìn)行登記的一種專門方法。采用復(fù)式記賬，可以全面地、相互聯(lián)系地反映資金增減變化和財務(wù)收支變化情況，掌握它的來源與去向,三）填制憑證 填制會計憑證是為了保證會計記錄完整、真實(shí)和可靠，便于記賬、減少差錯，保證記賬質(zhì)量而采用的一種專門方法。會計憑證是交易、事項(xiàng)的書面

4、證明，是登記賬簿的依據(jù)。對每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)，必須根據(jù)審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料填制記賬憑證，以保證會計信息的質(zhì)量，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,四）登記賬簿 登記賬簿是根據(jù)會計憑證，在賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄交易、事項(xiàng)的一種專門方法。 按照記賬的方法和程序登記賬簿并定期進(jìn)行對賬、結(jié)賬，可以提供完整的、系統(tǒng)的會計資料，也是準(zhǔn)確、完整地編制會計報表的依據(jù),五）成本計算 成本計算是按一定的成本對象，對生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行歸集，以確定各該對象成本的一種專門方法。正確計算成本可以掌握成本構(gòu)成情況、成本水平等成本信息，為企業(yè)制定成本戰(zhàn)略、參與市場競爭提供依據(jù)，同時對于挖掘企業(yè)潛力，促進(jìn)降低成本具

5、有重要的作用,六）財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查是對各項(xiàng)財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)、賬面核對以及對各項(xiàng)往來款項(xiàng)進(jìn)行查詢、核對，以保證賬賬、賬實(shí)相符的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財產(chǎn)、物資、債權(quán)債務(wù)、所有者權(quán)益情況，加強(qiáng)物資管理，監(jiān)督財產(chǎn)的完整，并為編制會計報表提供正確的資料,七）編制財務(wù)會計報告 編制財務(wù)會計報告是定期總括地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種專門方法。通過編制會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，集中向財務(wù)會計信息的使用者提供決策參考資料，有利于企業(yè)和相關(guān)主體正確決策，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，增加盈利，維護(hù)各方經(jīng)濟(jì)利益,第三節(jié) 會計科目與會計賬戶,一、會計科目 會計科目一般是按會計要

6、素及其構(gòu)成內(nèi)容來設(shè)置的，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類及損益類。其中損益類包含收入、費(fèi)用、利潤三大要素（收入-費(fèi)用=利潤）。每一個會計科目都有其特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，相互之間既有嚴(yán)格的界限，但又是相互聯(lián)系的,二、會計賬戶 為了應(yīng)用會計科目反映和監(jiān)督資金運(yùn)動情況，應(yīng)根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶，以便提供日常管理所需會計資料。賬戶是具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。每一個賬戶都有一個名稱，用以說明該賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,第四節(jié) 借貸復(fù)式記賬法,一、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬是會計核算的一種專門方法。所謂復(fù)式記賬，就是對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動都要以相等的金額，同時在兩個或兩

7、個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。 復(fù)式記賬法是在長期的會計實(shí)踐中逐步形成的，有“借貸記賬法”、“增減記賬法”和“收付記賬法”等多種形式，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有企業(yè)一律采用借貸記賬法,二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶的借方 賬戶的貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 負(fù)債和所有者權(quán)益的減少 負(fù)債和所有者權(quán)益的增加 成本費(fèi)用的增加 成本費(fèi)用的減少 收入成果的減少 收入成果的增加,二）借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號反映資金增減變動的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它

8、所涉及的會計要素是增加還是減少，然后確定應(yīng)記入有關(guān)賬戶的借方或貸方,借貸記賬規(guī)則,三）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 根據(jù)上述記賬規(guī)則登記每項(xiàng)業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間的這種相互關(guān)系，叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以觀察資金運(yùn)動的全過程，從而完整地表明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,會計分錄有兩種類型：簡單的會計分錄和復(fù)合的會計分錄。 簡單的會計分錄只包括兩個賬戶的分錄，稱為簡單會計分錄。 復(fù)合的會計分錄包括兩個以上賬戶的分錄，稱為復(fù)合會計分錄。 在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”、“一借多貸”或“多借一貸”的會計分錄，也可編制“多

9、借多貸”的分錄,四）賬戶的登記 在實(shí)際工作中，會計分錄作成之后，還應(yīng)登記到賬戶中去，這一過程稱為“過賬”。通過過賬，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就能按賬戶（會計科目）分類在有關(guān)賬簿上歸集，分別反映各會計要素各自具體內(nèi)容的變動情況。 為了適應(yīng)經(jīng)營管理中的不同需要，根據(jù)提供資料的詳細(xì)程度，可以把賬戶分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬,總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶是用來總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動的變化。 明細(xì)分類賬戶則是在總分類賬戶的基礎(chǔ)上，對某一總分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，或總分類賬戶所屬子目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)反映。 關(guān)系：總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的綜合反映，明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的

10、具體化。明細(xì)分類賬戶是對總分類賬戶的補(bǔ)充和發(fā)展，而總分類賬戶則是對所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭和控制,總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 的平行登記 當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，在一般情況下，既要記入有關(guān)的總賬，同時又要記入有關(guān)的明細(xì)賬，兩者登記的根據(jù)都是會計憑證，登記的借貸方向相同，金額也相等，這種登記方法叫做平行登記法,五）試算平衡 試算平衡就是根據(jù)會計恒等式的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的方法。 按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，借貸兩方的發(fā)生額必然相等,試算平衡公式： 期初借方余額合計 = 期初貸方余額合計 本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計 期末借方余額合計 = 期末貸方余額

11、合計 如借貸不平衡，則表示記賬有誤，必須及時找出錯誤的原因，并加以改正,第五節(jié) 憑證與賬簿,一、會計憑證 會計憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，是會計核算的重要資料。按照編制的程序和用途不同，會計憑證分為原始憑證和記賬憑證,一）原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生時，由經(jīng)辦人員根據(jù)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容直接取得或填制的，可據(jù)以辦理業(yè)務(wù)手續(xù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在法律上能夠證明經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)生或完成情況的書面證明。它是進(jìn)行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。 原始憑證有自制和外來的兩種,二）記賬憑證 記賬憑證是由會計機(jī)構(gòu)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的、載明會計分錄、作為登記賬

12、簿直接依據(jù)的會計憑證。 記賬憑證一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種,收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，不僅作為登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的依據(jù)，也是出納人員收入款項(xiàng)的根據(jù)。 付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，是登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的直接依據(jù)，也是出納人員付出款項(xiàng)的依據(jù)。 轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填的記賬憑證,二、會計賬簿 （一）會計賬簿的概念 會計賬簿簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的薄籍。設(shè)置和登記賬薄，是會計工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是聯(lián)

13、結(jié)會計憑證與財務(wù)會計報告的中間環(huán)節(jié)，是編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ),二）賬薄可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 （1）按照賬薄的用途分類，可分為序時賬薄、分類賬薄、備查賬薄。 （2）按照賬頁格式的不同，可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿,三、總賬、明細(xì)賬和日記賬的設(shè)置與登記 （一）總賬 總賬，又稱總分類賬，是根據(jù)會計科目開設(shè)，用以分類登記會計主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用和收入成果等的總括核算的賬簿?？傎~一般采用三欄式賬頁，業(yè)務(wù)簡單，賬戶設(shè)置較少的單位也可以按所有賬戶開設(shè)賬頁。 總賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過匯總記賬憑證分次或按月登記,二）日記賬 日記賬是按時間

14、順序記錄經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生情況的賬簿。 現(xiàn)金日記賬是根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證（收款憑證和付款憑證），由出納人員按時間順序逐日逐筆登記的，每日終了，應(yīng)該結(jié)算出余額，同實(shí)存現(xiàn)金相核對，借以檢查每日現(xiàn)金的收、支結(jié)存情況。 銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款的收付款憑證和將現(xiàn)金存入銀行時填制的現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，并結(jié)出賬面余額,三）明細(xì)賬 明細(xì)賬，也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)賬是會計資料的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。利用明細(xì)賬，可以對經(jīng)濟(jì)活動信息或數(shù)據(jù)作進(jìn)一步加工整理和分析，也能為了解會計信息的形成提供

15、具體資料和有關(guān)線索。 明細(xì)賬三種格式： 三欄式、數(shù)量金額式和多欄式,三欄式明細(xì)分類賬 三欄式明細(xì)分類賬的格式與總分類賬格式基本相同，它只設(shè)借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種明細(xì)分類賬一般適用于只需要進(jìn)行金額核算而不需進(jìn)行數(shù)量核算的往來結(jié)算賬戶，如各種應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和備用金的明細(xì)核算,數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的財產(chǎn)物資類賬戶，如原材料賬戶的明細(xì)核算。它能提供各種財產(chǎn)物資收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和金額的詳細(xì)資料,多欄式明細(xì)分類賬 多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁上按明細(xì)科目分設(shè)基于專欄，集中反映有

16、關(guān)明細(xì)核算資料的賬簿，適用于有關(guān)費(fèi)用、成本、收入、成果類明細(xì)分類賬戶,其他輔助賬簿 其他輔助賬簿，又稱備查簿，是為日記賬、分類賬等賬簿未能反映和記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記而設(shè)置的，主要用于記錄一些供以后查考的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。如各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等,四、對賬和結(jié)賬 （一）對賬 為了總括反映某一時期內(nèi)（月份、季度、年度）在賬簿中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證會計賬簿所提供會計資料的真實(shí)、完整，會計人員在登記賬簿時，需要定期做好對賬工作，作到賬證相符、賬賬相符、賬表相符。對賬工作至少每年進(jìn)行一次,賬目核對的主要內(nèi)容： （1）賬證核對是核對會計賬簿記錄與原始憑證

17、、記賬憑證的時間、憑證編號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相同。 （2）賬賬核對是核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相等。 （3）賬實(shí)核對是核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相等， （4）賬表相符是核對會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容是否相符,二）結(jié)賬 結(jié)賬就是將一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上結(jié)算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額轉(zhuǎn)入按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入的賬簿或結(jié)轉(zhuǎn)下期。即在將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬,第六節(jié) 賬務(wù)處理程序,賬務(wù)處理程序就是指從原始憑證的審核、記賬憑證的

18、編制、明細(xì)賬和總賬的登記，到編制會計報表的全過程。合理安排和科學(xué)組織賬務(wù)處理程序，對于改進(jìn)賬簿組織，便利會計工作分工協(xié)作，精簡會計手續(xù)，提高會計工作效率和會計信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮會計工作的職能和作用,一、記賬憑證賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序是賬務(wù)處理程序中最基本的一種，它的特點(diǎn)是總賬是根據(jù)記賬憑證逐筆登記的。這種程序一般設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬，日記賬和總賬均采用三欄式賬頁，明細(xì)賬根據(jù)管理需要設(shè)置,記賬憑證賬務(wù)處理程序 根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。 根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記明細(xì)賬。 根據(jù)記賬憑證（或收款憑證和付款憑證）逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。 月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日 記賬的余額以及各種明細(xì)賬的余額 合計數(shù)，與總賬有關(guān)賬戶的余額核 對相符。 月終，根據(jù)總賬和明細(xì)賬的記錄編 制會計報表,二、科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表是根據(jù)各種記賬憑證，按