從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題

1、,各位學(xué)員大家好！ 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義博士 M新準(zhǔn)則實(shí)施后相關(guān)部門所發(fā)布的后續(xù)規(guī)定 1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（財(cái)會(huì)200714號(hào)） 2.2007年2月1日發(fā)布的第1期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見 3.2007年4月30日發(fā)布的第2期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見 4.2008年1月21日發(fā)布的第3期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見 5.關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200780號(hào)） 6.關(guān)于做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施有關(guān)問題的通知（財(cái)辦會(huì)20072號(hào)） 7.關(guān)于進(jìn)一步做好上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的通知（財(cái)會(huì)便20075

2、號(hào)）,8.關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知（證監(jiān)發(fā)2006136號(hào)） 9.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知（會(huì)協(xié)20083號(hào)） 10關(guān)于切實(shí)做好上市公司2007年報(bào)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管工作的通知（證監(jiān)辦發(fā)20087號(hào)） 11、財(cái)會(huì)【2008】11號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知 12、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告（2007） 13、關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告,第一部分：對(duì)2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析報(bào)告的解讀 第二部分：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1、2號(hào) 第三部分：2

3、007年年報(bào)需要重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目 第四部分：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知,第一部分：對(duì)2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析報(bào)告的解讀,前言 2007年是我國(guó)上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一年。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為資本市場(chǎng)的規(guī)則之一，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和完善資本市場(chǎng)具有十分重要的意義 因此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司與有關(guān)方面通力合作，成立了新準(zhǔn)則實(shí)施情況工作組，制定工作實(shí)施方案。 加強(qiáng)與上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約談。 建成上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析系統(tǒng)，組織強(qiáng)大的分析團(tuán)隊(duì)，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司2007年年報(bào)。 經(jīng)過5個(gè)多月的艱苦

4、努力，形成了本分析報(bào)告。,根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)審計(jì)的上市公司2007年年報(bào)應(yīng)于2008年4月30日前公開披露完畢。實(shí)際情況是，從2008年1月22日滬深兩市上市公司公布首份2007年年報(bào)開始，截止2008年4月30日，除*ST威達(dá)（000603）和九發(fā)股份（600180）兩家公司外，滬深兩市合計(jì)1,570家上市公司（滬市861家，深市709家）公布了2007年年報(bào)，其中，非金融類上市公司1,543家，金融類上市公司27家，A+H股上市公司53家。 通過對(duì)上市公司公布的2007年年報(bào)進(jìn)行全面深度分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施平穩(wěn)有效。,（一）上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2006年末至20

5、07年初的新舊轉(zhuǎn)換 1.上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換總體情況 截至2008年4月30日，滬深兩市1,570家上市公司中共有1,557家上市公司披露了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表，其中滬市849家，深市708家。有13家上市公司沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)。1,557家上市公司按照新準(zhǔn)則調(diào)整后的2007年年初股東權(quán)益合計(jì)45,625.49億元，2006年12月31日按舊準(zhǔn)則（指企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度）反映的股東權(quán)益合計(jì)41,486.64億元，2007年初股東權(quán)益比舊準(zhǔn)則股東權(quán)益凈增加了1,002.67億元(扣除少數(shù)股東權(quán)益后)，增幅為2.42%。 分析表明，按照與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司2007年年初

6、凈資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的結(jié)果，比按舊準(zhǔn)則高出了2.42個(gè)百分點(diǎn)。 可見，上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過渡。,2.年初股東權(quán)益調(diào)整增幅較大的項(xiàng)目分析 （1）“企業(yè)合并”項(xiàng)目 涉及166家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益335.81億元，占比為0.81%。同一控制下的企業(yè)合并在編制合并比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在，因企業(yè)合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整了股東權(quán)益項(xiàng)下的資本公積和留存收益。 （2）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目

7、涉及454家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元，占比為1.92%。新準(zhǔn)則規(guī)定這兩類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益，由于首次執(zhí)行日我國(guó)股市處于較大幅度上漲時(shí)期，該項(xiàng)目所產(chǎn)生的調(diào)增股東權(quán)益金額較大，金融類上市公司尤為突出。,需要特別說明的是，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目涉及上市公司1,267家（占1,557家的81.37%），調(diào)增年初股東權(quán)益3,136.18億元，占比為7.56%。 該項(xiàng)金額應(yīng)當(dāng)從股東權(quán)益合計(jì)中剔除，因?yàn)榕f準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”在股東權(quán)益之外單獨(dú)列示，新準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”包含在股東權(quán)益合計(jì)之內(nèi)，屬于報(bào)表項(xiàng)目列示變化導(dǎo)致的影

8、響金額。,3.年初股東權(quán)益調(diào)整減幅較大的項(xiàng)目分 （1）“長(zhǎng)期股權(quán)投資差額”項(xiàng)目涉及737家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益 160.78億元，占比為-0.39%。 根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日全部轉(zhuǎn)銷，相應(yīng)減少了年初股東權(quán)益。 （2）“符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償”項(xiàng)目涉及149家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益114.39億元，占比為-0.28%。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日之前符合辭退福利確認(rèn)條件應(yīng)給予的補(bǔ)償進(jìn)行預(yù)計(jì)，減少年初股東權(quán)益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。,（二）上市公司實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，即按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系全面執(zhí)行

9、，總體運(yùn)行平穩(wěn) 1.利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)及因素分 1,570家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和凈利 潤(rùn)分別為13,634.02億元和10,117.64億元，2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利潤(rùn)總額增加了4,432.80億元，凈利潤(rùn)增加了3,352.56億元，同比分別增長(zhǎng)了48.18%和49.56%。有關(guān)情況如表2所示。,首先：營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 引起上市公司2007年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要因素是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 1,570家上市公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)為13,148.16億元，比2006年增加了4,091.90億元，增幅為45.18%，占利潤(rùn)總額的96.44%。如按扣除投資收益的營(yíng)

10、業(yè)利潤(rùn)計(jì)算，仍占利潤(rùn)總額的74.80%。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)是決定上市公司利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要因素，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，反映上市公司2007年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)，屬于正常的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。 其次：投資收益 1,570家上市公司實(shí)現(xiàn)投資收益合計(jì)為2,950.50億元，比2006年增加了1,780.44億元，增幅為152.17%，占利潤(rùn)總額的21.64%。引起投資收益增長(zhǎng)的主要原因是上市公司2007年內(nèi)出售投資實(shí)現(xiàn)的收益。 1,570家公司出售投資實(shí)現(xiàn)收益2,547.57億元，占利潤(rùn)總額的18.69%，比2006年增加了1,581.76億元，增幅為163.78%。 出售投資實(shí)現(xiàn)的收益具有一次性

11、特點(diǎn)，僅影響2007年當(dāng)期，對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)不具有可持續(xù)性。 因此，實(shí)業(yè)類上市公司應(yīng)當(dāng)做好主業(yè)經(jīng)營(yíng)，才能做到可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富不斷增長(zhǎng)；否則，屬于社會(huì)財(cái)富重新分配。,第三：營(yíng)業(yè)外收支 除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)外，1,570家上市公司營(yíng)業(yè)外收支凈額合計(jì)為485.86億元，比2006年增加了340.90億元，增幅為235.16%，占利潤(rùn)總額的3.56%。 營(yíng)業(yè)外收入主要源于債務(wù)重組、捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助及處置長(zhǎng)期資產(chǎn)利得。 營(yíng)業(yè)外收支凈額對(duì)公司利潤(rùn)的影響是非經(jīng)常性的。 小結(jié)： 以上分析表明，上市公司利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)主要源于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而奠定了2007年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。同時(shí)，投資收益和營(yíng)業(yè)外收支

12、凈額增長(zhǎng)中的某些因素，如出售股票收益、債務(wù)重組利得和捐贈(zèng)等，值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。,一、上市公司2008年報(bào)披露基本情況怎樣？ 答:據(jù)初步統(tǒng)計(jì),1624家上市公司從營(yíng)業(yè)規(guī)?？?營(yíng)業(yè)收入共計(jì)113,024億元,按年度同比增長(zhǎng)16.77%。從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及其構(gòu)成上看,1,370家上市公司實(shí)現(xiàn)盈利,占全部上市公司數(shù)量的84.36%,254家上市公司虧損,與2007年相比虧損面擴(kuò)大了7.99%,虧盈相抵后,實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)數(shù)為8,208億元,按年度同比減少16.82%。其中： 投資收益2,126億元,按年度同比減少33.59%; 資產(chǎn)減值損失為3,963億元,約為2007年的2.5倍; 公允價(jià)值變動(dòng)損益與去年同

13、期相比由盈利轉(zhuǎn)為虧損,虧損額為500億元。,從盈利能力看,平均每股收益0.34元、平均凈資產(chǎn)收益率11.53%,按年度分別同比下降20.93%和22.52%。 從現(xiàn)金流上看,2008年上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入為26,211億元,按年度同比增長(zhǎng)40.28%,約為當(dāng)年凈利潤(rùn)的3倍。,從年報(bào)審計(jì)意見類型上看,1624家上市公司中,1511家公司的審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,占全部公司的93.04%; 77家公司審計(jì)報(bào)告為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,占比4.74%; 17家公司審計(jì)報(bào)告為保留意見,占比1.05%; 19家公司審計(jì)報(bào)告為無法表示意見,占比1.17%。 非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見主要涉及持

14、續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、立案稽查、訴訟事項(xiàng)、重大對(duì)外投資、大股東占款無法收回等事項(xiàng)。,2.凈資產(chǎn)增長(zhǎng)及其因素分析 1,570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計(jì)為68,389.71億元，2006年凈資產(chǎn)合計(jì)為52,221.07億元，同比增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。凈資產(chǎn)收益率也高于去年同期水平（12.95%），達(dá)到了14.79%。有關(guān)情況如表3所示。 引起凈資產(chǎn)增長(zhǎng)的主要因素： 一是上市公司2007年新發(fā)或增發(fā)股票實(shí)現(xiàn)的股票溢價(jià)收入等原因增加了資本公積6,510.55億元，占到凈資產(chǎn)增加額的40.25%，表明2007年IPO公司較多，由此增加的資本公積所占比重較大。 二是可供出

15、售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加了凈資產(chǎn)，同比增加了1,491.23億元，占凈資產(chǎn)增加額的9.22%。表明上市公司2007年劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票價(jià)格大幅上漲，導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。 三是上市公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增加了凈資產(chǎn)，反映公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接創(chuàng)造的財(cái)富，同比增加了3,352.56億元，占到凈資產(chǎn)增加額的20.73%。,（三）同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，內(nèi)地與香港披露的年報(bào)差異基本消除 在1,570家上市公司中，共有53家上市公司同時(shí)在香港發(fā)行了H股，這些公司除了按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在A股市場(chǎng)披露了年報(bào)外，同時(shí)按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

16、在H股市場(chǎng)提供年報(bào)。 1.A+H股上市公司年報(bào)凈利潤(rùn)比較 53家A+H股上市公司2007年按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)為6,488.51億元,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)為6,198.08億元，差額為290.43億元，凈利潤(rùn)差異率為4.69%；其中，凈利潤(rùn)完全無差異的有6家上市公司，分別為招商銀行（600036）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保（600874）、中海油服（601808）、建設(shè)銀行（601939）、中興通訊（000063）和經(jīng)緯紡機(jī)（000666）。 2.A+H股上市公司年報(bào)凈資產(chǎn)比較 53家A+H股上市公司2007年按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為39,335.31億元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為

17、38,248.58億元，差額為1,086.73億元，凈資產(chǎn)差異率為2.84%；其中，凈資產(chǎn)完全無差異的有10家上市公司，分別為中海發(fā)展（600026）、招商銀行（600036）、青島啤酒（600600）、廣船國(guó)際（600685）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保（600874）、中國(guó)鐵建（601186）、中海油服（601808）、建設(shè)銀行（601939）、中興通訊（000063）和經(jīng)緯紡機(jī)（000666）。,3.A+H股上市公司現(xiàn)存差異分析 根據(jù)53家A+H股上市公司的年報(bào)顯示，導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)現(xiàn)存差異的主要因素如下： 一是、企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的差異。 涉及36家上市公司。按照內(nèi)地相關(guān)法律法規(guī)，企

18、業(yè)公司制改制時(shí)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定成本；在H股報(bào)告中，有的調(diào)整為改制前原賬面價(jià)值，有的按照重估價(jià)報(bào)告。由此形成兩地市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告中凈資產(chǎn)差異合計(jì)為144.62億元，占差異總額的13.31%。 二是、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。 涉及15家上市公司。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則選擇采用購(gòu)買法。公司在兩地采用的會(huì)計(jì)政策不一致，由此形成兩地市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告中凈利潤(rùn)差異合計(jì)為4.38億元，占差異總額的1.51%。 三是、資產(chǎn)折耗方法產(chǎn)生的差異。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特定企業(yè)的油氣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年

19、限平均法計(jì)提折耗。在實(shí)際執(zhí)行中，公司A股報(bào)告中采用了年限平均法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，在H股報(bào)告中則采用了產(chǎn)量法計(jì)提折耗。 在上述因素形成的A+H股上市公司年報(bào)差異中，如果剔除其中兩家公司現(xiàn)存差異后，凈利潤(rùn)差額由290.43億元縮小到65.45億元，凈利潤(rùn)差異率也由4.69%縮小到1.46%；凈資產(chǎn)差額由1,086.72億元縮小到121.09億元，凈資產(chǎn)差異率由2.84%縮小到0.43%。 分析表明，上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本消除，從而驗(yàn)證了兩地準(zhǔn)則等效的成果。,（四）進(jìn)一步對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目執(zhí)行情況分析，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到了有效實(shí)施 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

20、包括38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中新修訂的準(zhǔn)則16項(xiàng)，新制定的準(zhǔn)則22項(xiàng)，涵蓋了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中目前已經(jīng)發(fā)生或者能夠預(yù)見到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 通過對(duì)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)深度分析，進(jìn)一步表明了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。限于篇幅，我們?cè)诖藘H舉例說明以下具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的執(zhí)行情況：,1.存貨準(zhǔn)則 存貨準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中有1,541家上市公司發(fā)生存貨業(yè)務(wù)，占1,570家的98.15%；發(fā)生存貨業(yè)務(wù)的公司均按照準(zhǔn)則規(guī)定取消了后進(jìn)先出法。 其中，1,521家公司遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的方法并披露了采用的計(jì)價(jià)方法、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值等信息，占1,570家的96.

21、87%。 2.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，存在投資性房地產(chǎn)的有630家上市公司，占1,570家的40.13%。這些公司絕大多數(shù)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用了成本計(jì)量模式。 僅18家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.86%）采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)凈收益為22.79億元，占有此類業(yè)務(wù)18家公司凈利潤(rùn)的2.61%，占1,570家上市公司凈利潤(rùn)的0.23%。 根據(jù)上述18家公司披露的年報(bào)，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的方法主要有房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格（10家上市公司）、第三方調(diào)查報(bào)告（2家上市公司）、與擬購(gòu)買方初步商定的

22、談判價(jià)下限（1家上市公司）及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（2家上市公司）等。這些公允價(jià)值的運(yùn)用尚需進(jìn)一步研究。另有3家上市公司未披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的具體確定方法。,3.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，有9家上市公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了棄置費(fèi)用86.80億元，占9家上市公司資產(chǎn)總額的0.48%，占9家上市公司固定資產(chǎn)總額的1.36%。其中，3家上市公司披露了棄置費(fèi)用按折現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 4.無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。上市公司年報(bào)顯示，1,570家上市公司中，有30家上市公司披露了使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，主要包括商標(biāo)

23、權(quán)（46%）、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（27%）、非專利技術(shù)（17%）。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。 1,570家上市公司中，有137家上市公司發(fā)生了開發(fā)支出，主要集中在機(jī)械制造、醫(yī)藥及電子信息業(yè)，占1,570家的6.69；85%的公司披露了開發(fā)支出資本化的條件。,5.非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的有40家上市公司。非貨幣性資產(chǎn)交換大都采用了評(píng)估價(jià)格作為交換資產(chǎn)的公允價(jià)值。 該類交易產(chǎn)生損益的有32家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的80%；未產(chǎn)生損益的有8家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的20%。 非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生損益的

24、32家上市公司中，產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換利得的有21家上市公司，比例為65.62%；產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換損失的有11家上市公司，比例為34.38%。 6.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家的44.08%）披露了對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。其中，161家上市公司根據(jù)本公司情況披露了各項(xiàng)資產(chǎn)減值的跡象，占1,570家的10.25。702家上市公司披露了確定資產(chǎn)減值時(shí)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行了認(rèn)定。也發(fā)現(xiàn)有極少公司轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的情況。1,152家上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)。多數(shù)上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法、預(yù)計(jì)的資

25、產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等信息。計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)。 451家上市公司（占1,570家的28.73%）存在商譽(yù)，其中,373家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的82.71%）對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試。,7.職工薪酬準(zhǔn)則 職工薪酬準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司年報(bào)顯示，職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼構(gòu)成了上市公司職工薪酬的最主要部分，占2007年確認(rèn)的職工薪酬總額的72.55。 1,538家上市公司披露了職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等信息，占1,570家的97.96。 1,513家上市公司披露了應(yīng)付五險(xiǎn)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)）

26、的信息，占1,570家的96.37。 1,328家上市公司披露了應(yīng)繳存的住房公積金信息，占1,570家的84.59。 463家上市公司披露了辭退福利的信息，占1,570家的29.49。 158家上市公司披露了為職工提供的非貨幣性福利的信息，占1,570家的10.06； 極少公司還披露了非貨幣性福利的計(jì)算依據(jù)。,8.股份支付準(zhǔn)則 股份支付準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，41家上市公司在2007年度實(shí)施了股份支付計(jì)劃。股份支付的授予對(duì)象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。2007年，41家上市公司因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為28.06 億元，因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總

27、額為18.92億元。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付有33家，其中，以限制性股票作為支付工具的有4家，以股票期權(quán)作為支付工具的有11家，另有19家未披露具體類型（有1家同時(shí)具備兩種支付工具）。23家上市公司明確披露了權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有11家，其中，以模擬股票作為支付工具的有2家，以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有7家，有2家未披露具體支付類型。 41家實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司中，以服務(wù)期限作為可行權(quán)條件的有1家，以非市場(chǎng)條件作為可行權(quán)條件的有19家，其余未明確披露可行權(quán)條件。 分析發(fā)現(xiàn)，有的股份支付計(jì)劃在實(shí)施中，對(duì)設(shè)定的業(yè)績(jī)條件作了較大調(diào)整，值得關(guān)注。,9.債務(wù)重組準(zhǔn)則

28、 債務(wù)重組準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組，占1,570家的20.13%。因債務(wù)重組產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收支凈額為130.04億元，占1,570家上市公司凈利潤(rùn)的1.29%，其中，229家上市公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益133.00億元，82家上市公司作為債權(quán)人因讓步產(chǎn)生債務(wù)重組損失2.96億元。 316家上市公司中多數(shù)都披露了債務(wù)重組對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的影響金額，但披露債務(wù)重組具體內(nèi)容的詳盡程度各不相同。少數(shù)上市公司披露了債務(wù)重組過程中公允價(jià)值的取得方式。個(gè)別公司債務(wù)重組利得較大，值得關(guān)注。 10.或有事項(xiàng)準(zhǔn)則 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。 1,57

29、0家上市公司中，有982家上市公司披露了或有事項(xiàng)，占1,570家的62.55%，其中，存在或有負(fù)債的有905家上市公司，存在或有資產(chǎn)的有138家上市公司。 287家上市公司存在預(yù)計(jì)負(fù)債，占1,570家的18.28%，2007年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額為148.50億元，其中，對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債最多，占到14.99%；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占8.59%；因未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占3.59%；因待執(zhí)行合同變成虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占0.33%；因承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占0.03%。,11.借款費(fèi)用準(zhǔn)則 借款費(fèi)用準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。 在1,570家上市公司中，有473家上市公司存在借款

30、費(fèi)用資本化，占1,570家的30.13%。 其中，固定資產(chǎn)資本化借款費(fèi)用的有2家； 在建工程資本化借款費(fèi)用的有390家； 存貨資本化借款費(fèi)用的有86家； 投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)資本化借款費(fèi)用的分別為1家和3家。 473家上市公司中，有214家上市公司披露了借款費(fèi)用資本化率。,12.所得稅準(zhǔn)則 所得稅準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，有1,041家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，占1,570家的89.24；752家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債，占1,570家的47.90； 244家上市公司確認(rèn)了與所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，占1,570家的15.54，其中，與所有

31、者權(quán)益相關(guān)的主要項(xiàng)目是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，26家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，218家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債。 2007年上市公司年報(bào)顯示，與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)總額的影響達(dá)79.10%。 固定資產(chǎn)折舊對(duì)遞延所得稅負(fù)債總額的影響為33%； 與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的遞延所得稅對(duì)遞延所得稅負(fù)債總額的影響分別為1%、13%、0.001%。,1,546家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分，占1,570家的98.47； 1,422家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（

32、收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說明，占1,570家的90.57。 424家上市公司披露了當(dāng)期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額，占1,570家的27.01。 1,491家上市公司披露了當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的類別、確認(rèn)金額和確認(rèn)依據(jù)，占1,570家的94.97。,13.企業(yè)合并準(zhǔn)則 企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，411家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)合并分類為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，其中，披露了企業(yè)合并類型判定依據(jù)的有348家上市公司，有63家上市公司未明確披露企業(yè)合并類型的判定依據(jù)。 同一控制下企業(yè)合并的186家上

33、市公司中，184家上市公司明確指出以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。存在交易價(jià)差的有 112家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的60.22%，其中，投資成本大于所享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的有71家上市公司，投資成本小于享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的有41家上市公司。2007年發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并并入子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益的有133家上市公司,總額為212.29億元，占有此類交易公司凈利潤(rùn)總額的5.82%。 非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；57.89%的上市公司披露了可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定方法。 發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并的上市公司中，119家上市公司形成

34、了商譽(yù)，金額為74.96億元，占119家公司凈資產(chǎn)的0.50%、資產(chǎn)總額的0.06%，各公司均按準(zhǔn)則規(guī)定不再對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷，改為期末進(jìn)行減值測(cè)試； 因投資成本（購(gòu)買成本）小于所占被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有72家上市公司，總額為18.31億元，占發(fā)生該類交易公司利潤(rùn)總額的4.66%。,14.金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了分類，并在附注中進(jìn)行了披露。其中： 353家上市公司持有交易性金融資產(chǎn)，合計(jì)4,894.29億元，占1,570家上市公司資產(chǎn)總額的1.17%； 142家上市公司存在

35、持有至到期投資，合計(jì)41,008.02億元，占1,570家上市公司資產(chǎn)總額的9.84%； 419家上市公司持有可供出售金融資產(chǎn)，合計(jì)32,083.29億元，占1,570家上市公司資產(chǎn)總額的7.70%， 其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積為1,491.23億元，占1,570家上市公司股東權(quán)益總額的2.18%。 15.每股收益準(zhǔn)則 每股收益準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司全部列報(bào)了基本每股收益和稀釋每股收益，均在附注中披露了基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算方法。 1,570家上市公司基本每股收益平均為0.3579元/股，稀釋每股收益平均為0.3479元/股。,小結(jié)： 從38項(xiàng)具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析可

36、以得出以下結(jié)論： 具體準(zhǔn)則在1,570家上市公司中得到了普遍應(yīng)用， 上市公司能夠較為恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策和做出會(huì)計(jì)估計(jì)， 并按各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。,（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司2007年年報(bào)出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的數(shù)量和比例明顯地超過了2006年，也表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施 1,570家上市公司中，有1,464家公司的年報(bào)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占比為93.25%，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司僅有106家，占比為6.75。同時(shí)，由國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的99家上市公司中，僅有1家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。 根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的有

37、關(guān)規(guī)定，2007年上市公司首次執(zhí)行新準(zhǔn)則編制并披露新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表，也要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見，從另一角度得出了新準(zhǔn)則在上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。,第二部分：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1、2號(hào),導(dǎo)言 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組”。專家工作組由財(cái)政部（會(huì)計(jì)司）、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)人員組成。專家工作組將定期召開會(huì)議，針對(duì)企業(yè)在執(zhí)行財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）過程中提出的有關(guān)問題進(jìn)

38、行研究，在達(dá)成一致意見后向社會(huì)公布，以便及時(shí)指導(dǎo)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)方面正確地理解和執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,第一號(hào)專家工作組意見 一、問：如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。,二、問：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及投資準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額如何處理？答：企業(yè)持有的非同一控制

39、下企業(yè)合并產(chǎn)生的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。上述對(duì)子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)區(qū)別情況處理：（一）企業(yè)無法可靠確定購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示 （二）企業(yè)能夠可靠確定購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值的，應(yīng)將屬于因購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、

40、負(fù)債，并在被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目；無法將該余額分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。企業(yè)合并成本大于購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。,三、問：首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動(dòng)時(shí)如何處理？答：在首次執(zhí)行日，企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

41、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計(jì)入變更當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等。 四、問：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)在首次執(zhí)行日以及執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后如何處理？ 答：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的安全費(fèi)在首次執(zhí)行日的余額不變。 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)，計(jì)入生產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 企業(yè)在未來期間使用已計(jì)提的安全費(fèi)時(shí)，沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款。如能確定

42、有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。,五、問：上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對(duì)上市公司的股權(quán)抵償其對(duì)上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理？答：上市公司及其控股股東應(yīng)分別進(jìn)行以下處理：（一）上市公司取得控股股東用于抵償債務(wù)的股權(quán)按照法定程序減資的，在辦理有關(guān)的減資手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)按照減資比例減少股本，所清償應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值與減少的股本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）的余

43、額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。（二）控股股東以持有的對(duì)上市公司的股權(quán)抵償其對(duì)上市公司債務(wù)，應(yīng)沖減的抵債股權(quán)的賬面價(jià)值與償付的應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。,六、問：首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額如何處理？答：（一）股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于與對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）；除此之外，首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價(jià)值一并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行劃分，作為

44、交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。 劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。其中對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時(shí)將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）。 （二）2007年1月1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入與其相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不再單設(shè)“股權(quán)分置流通權(quán)”科目進(jìn)行核算,七、問：保險(xiǎn)公司分紅保險(xiǎn)和萬(wàn)能壽險(xiǎn)賬戶中金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)如何處理？答：對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)

45、營(yíng)的分紅保險(xiǎn)和萬(wàn)能壽險(xiǎn)賬戶中可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）； 對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分計(jì)入當(dāng)期損益。,八、問：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)買股權(quán)應(yīng)如何進(jìn)行處理？答：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)買股權(quán)，應(yīng)區(qū)別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理：（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資第四條的規(guī)定處理。（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)

46、、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。,第四條 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成

47、本： （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。 （五）通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)債務(wù)重組確定。,九、問：企業(yè)將消耗性

48、生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？答：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 十、問：原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何銜接？答：原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的有關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費(fèi)用等，以追溯調(diào)整后

49、的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。未發(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。,第二號(hào)專家工作組意見,一、問：如何正確地對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？ 答：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件下，才允許采用公允價(jià)值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件： 一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。“所在地”一般是指投資性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區(qū)。 二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出

50、合理的估計(jì)?！巴惢蝾愃频姆康禺a(chǎn)”，對(duì)建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對(duì)土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。 不具備上述條件的，不得采用公允價(jià)值模式。,二、問：如何正確地根據(jù)辭退福利計(jì)劃確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付職工薪酬？ 答：（一）辭退福利是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利必須同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債： 1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即

51、將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等。 辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。 2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。,（二）企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常

52、退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。 （三）辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃（含內(nèi)退計(jì)劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。,三、問：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理？ 答: 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售

53、而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。 相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交

54、易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。,四、問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債？ 答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。

55、 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實(shí)施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異、這些暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。,五、問：企業(yè)按原制度核算的資本公積執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)如何處理？ 答：企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

56、 （一）原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。 （二）原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。 （三）原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企

57、業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。,六、問：售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額如何處理？出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？ 答：（一）售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，記入“遞延收益”的金額應(yīng)按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，記入“遞延收益”科目的金額，應(yīng)在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損

58、益。 （二）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入 2出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?七、問：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)

59、生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？ 答：（一）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 （二）執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”

60、項(xiàng)目列報(bào)。 企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。,八、問： 2007年7月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則的證券投資基金，其持有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)告？如何實(shí)現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換？ 答：證券投資基金（以下簡(jiǎn)稱基金）屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（基金凈值）、收入和費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 （一）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)的