第六章存貨與銷售成本

1、第六章 存貨與銷售成本你需要：了解存貨在衡量一個企業(yè)獲利能力中的重要性解釋永續(xù)盤存制與實地盤存制，并說明兩者的區(qū)別理解銷售成本的含義并掌握其何時確認(rèn)掌握五種存貨計價方法并說明他們的財務(wù)影響解釋為何期末要進行存貨計價？ 第一節(jié) 存貨及銷售成本的基本概念一、存貨的性質(zhì)與內(nèi)容存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料物料等。存貨屬于流動資產(chǎn)。其類別可以又以下幾種劃分：（一）按經(jīng)濟用途分 原材料、在產(chǎn)品、半成品、商品、包裝物、低值易耗品等。（二）按存放地點分 庫存、在制、在途、發(fā)出等。（三）按取得方式分

2、外購、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈、接受低債、非貨幣交換、盤盈等。存貨由于其經(jīng)常處于不斷重置、耗用、銷售狀態(tài)，經(jīng)常轉(zhuǎn)換其存在的形態(tài)。具有鮮明的流動性，所于屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的范疇。存貨的核算不僅直接影響企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本的正確計算和確定，而且還直接影響資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真實性及當(dāng)期損益正確合理地確定，因此加強對存貨的管理尤為重要。二、存貨及其銷貨成本的確認(rèn) （一）存貨的確認(rèn) 存貨在同時滿足以下兩個條件時才能加確以認(rèn)： 該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計量。某個項目要確認(rèn)為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下應(yīng)當(dāng)滿足上述存貨確認(rèn)的兩個條件。關(guān)于存貨的確

3、認(rèn)需要說明以下幾點： 第一，關(guān)于代銷商品。 委托方和受托方作為存貨處理第二，關(guān)于在途商品。 購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。第三，關(guān)于購貨約定。 不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負債和費用。 （二）銷售成本的確認(rèn) 1.商業(yè)類企業(yè)出售 存貨銷貨成本 2.制造業(yè)企業(yè)。 企業(yè)購買的原材料、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及完工的產(chǎn)成品都是企業(yè)的存貨，視為資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)。而當(dāng)存貨被銷售出去，這部分存貨就轉(zhuǎn)化成已售產(chǎn)品成本，即銷貨成本，反映在利潤表上。 一個商業(yè)企業(yè)的售出產(chǎn)品成本與一個制造業(yè)企業(yè)的售出產(chǎn)品成本往往有很大的差異，原因就在于商業(yè)企業(yè)幾乎沒有轉(zhuǎn)化成本。 第二節(jié) 存貨的計量一、存貨的盤存計量（一）永續(xù)

4、盤存制（賬面盤存制） 期初結(jié)存數(shù)量+本期收人數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量=期未結(jié)存數(shù)量（二）實地盤存制期初結(jié)存數(shù)量十本期收入數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量（三）實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較 實地盤存制：優(yōu)點簡化工作量?！耙源嬗嬩N”和“以存計耗”倒擠成本。永續(xù)盤存制作：缺點工作量較大?？呻S時掌握存貨的收發(fā)結(jié)存情況，有利于加強對存貨的管理；同時，也需要對存貨進行實地盤點，做到賬實相符。 二、存貨的計價 （一）存貨取得成本的確定 (二)存貨發(fā)出成本及期末結(jié)存存貨成本的計價1.先進先出法2.后進先出法 （在我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中取消使用）3.移動平均法 4.加權(quán)平均法 5.個別計價法 小問題：存貨計價方法的選擇 ？

5、發(fā)出存貨成本的計價方法比較 單位：元 第三節(jié) 存貨的核算一、存貨按實際成本核算 存貨的日常核算可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。存貨按實際成本核算的特點是:從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。（一）原材料的核算 A.賬戶設(shè)置1.設(shè)置“在途物資”賬戶。核算已經(jīng)購入但尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。2.設(shè)置“原材料”賬戶。核算已經(jīng)購入驗收入庫的各種物資的實際成本。一、存貨按實際成本核算 （一）原材料的核算 B.會計核算1.材料收入 (1)款付貨到 例6-1(2)款付貨后到 例6-2 款付時驗收入庫時(3)貨到單未到 例6-3(4)賒購 例6-4(5)預(yù)付款購

6、料 一、存貨按實際成本核算 （一）原材料的核算 B.會計核算2.材料發(fā)出由于材料發(fā)出頻繁，如生產(chǎn)、維修領(lǐng)用材料，加工、銷售發(fā)出材料等，不能及時、逐筆明細登記，因而是在月底，按材料領(lǐng)用部門和用途以實際成本編制“材料發(fā)出匯總表”（表6-5）： 會計分錄：多借一貸 （二） 在產(chǎn)品的核算通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶來核算在產(chǎn)品成本。該賬戶的借方余額為期末在產(chǎn)品成本。（三）產(chǎn)成品的核算1.驗收入庫的核算 例6-52.發(fā)出的核算 例6-6（四）存貨盤盈與盤虧的核算 對存貨實存數(shù)量與賬存數(shù)量的盤盈盤虧，設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶的借方記入發(fā)生財產(chǎn)盤虧和轉(zhuǎn)銷盤盈，貸方記入發(fā)生財產(chǎn)盤

7、盈和轉(zhuǎn)銷盤虧。1.存貨盤虧 增加“管理費用” （1）自然損耗 例6-7：（2）責(zé)任人所致增加“ 其他應(yīng)收款” （3）自然災(zāi)害損失增加“ 營業(yè)外支出” 2.存貨盤盈 沖減“管理費用” 例6-8： 二、存貨按計劃成本核算 A.賬戶設(shè)置1.“材料采購”賬戶。核算購入原材料、商品等的實際成本。2.“原材料”等存貨按計劃成本進行日常的收入和發(fā)出核算。3.“材料成本差異”賬戶。核算原材料等存貨實際成本與計劃成本的差異。賬戶設(shè)置材料采購 “原材料”等 材料成本差異二、存貨按計劃成本核算 B.會計核算以原材料按計劃成本核算為例（一）取得材料的核算 例6-9支付采購材料價款時借：材料采購鋁型材 50 000（實

8、際成本） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500 貸：銀行存款 58 500材料驗收入庫時借：原材料鋁型材 52 000（計劃成本） 貸：材料采購鋁型材 52 000（計劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時借：材料采購-鋁型材 2 000（節(jié)約差異） 貸：材料成本差異原材料 2 000 （節(jié)約差異）（二）發(fā)出材料的核算 例6-10（二）發(fā)出材料的核算 例6-10 1.月末編制發(fā)出存貨匯總表 2.計算存貨成本差異率3.分?jǐn)偞尕洺杀静町惏l(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偅ㄘ摀?dān)）的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本存貨成本差異率4.計算發(fā)出存貨的實際成本 發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本 發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾ǘ┌l(fā)出

9、材料的核算 例6-10 1.月末編制發(fā)出存貨匯總表 2.計算存貨成本差異率3.分?jǐn)偞尕洺杀静町惏l(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偅ㄘ摀?dān)）的成本差異=3 500（4） 140（元）4.計算發(fā)出存貨的實際成本 發(fā)出存貨的實際成本=3 500 140=3 360（元）5.會計分錄 例6-10（1）發(fā)出（領(lǐng)用）： 多借(+)一貸()（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔(dān)（分?jǐn)偅┑墓?jié)約成本差異 ： 一借多貸 第四節(jié) 期末存貨計價一、成本與市價孰低法的含義 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨可按可變現(xiàn)凈值計價?？勺儸F(xiàn)凈值估計售價估計銷售費用及相關(guān)稅金二、“