[財(cái)務(wù)管理]增值稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容(培訓(xùn)講義)(doc 24

1、增值稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容(培訓(xùn)講義) 為進(jìn)一步完善稅制，擴(kuò)大內(nèi)需，應(yīng)對國際金融危機(jī)，以及促進(jìn)節(jié)能減排，近期國家出臺了一系列增值稅政策調(diào)整措施：一是從2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號）進(jìn)行了具體部署；二是為推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的順利實(shí)施，修訂并公布了中華人民共和國增值稅暫行條例以及實(shí)施細(xì)則，自2009年1月1日起執(zhí)行；三是為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2008 156號）

2、和財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知（財(cái)稅2008157號），對相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整和完善；四是作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 增值稅轉(zhuǎn)型改革是國務(wù)院近期確定的進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長十項(xiàng)措施中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。11月5日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究部署進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的措施。會議確定，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)

3、備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著這些年來經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會明確提出適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，東北、中部等部分地區(qū)已先后進(jìn)行改革試點(diǎn)，取得了成功經(jīng)驗(yàn)。為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，

4、鼓勵企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有必要盡快在全國推開轉(zhuǎn)型改革；尤其為應(yīng)對目前國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，努力擴(kuò)大需求，作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。因此，國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將

5、相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17。（三）轉(zhuǎn)型改革方案與原試點(diǎn)辦法的區(qū)別從2007年7月1日起，國家將擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)由東北地區(qū)擴(kuò)大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)，我省長、株、潭、衡陽納入了試點(diǎn)范圍。與試點(diǎn)辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改

6、革對擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。（四）納入抵扣的固定資產(chǎn)范圍現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在抵扣范圍之外。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。（五）增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體規(guī)定1、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生

7、的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。2、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的具體操作標(biāo)準(zhǔn)：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。3、納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額的處理：東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再

8、采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。注意事項(xiàng)：實(shí)際操作中，對長沙、株洲、湘潭、衡陽4市已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，不再采取退稅方式，具體數(shù)額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，由納稅人在辦理2009年1月（稅款所屬期）增值稅納稅申報(bào)時(shí)一次性填入增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”中。4、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征收增值稅問題（1）銷售自己

9、使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。本規(guī)定與現(xiàn)

10、行政策的變化：財(cái)稅200229號明確：1、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。現(xiàn)行政策以是否超過原值為標(biāo)準(zhǔn)來確定是否征稅。新政策以購進(jìn)時(shí)間和是否納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)來確定。5、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和

11、視同銷售的處理：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率（固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值）；納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。6、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行（具體辦法，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確）。（六）為什么取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策？此次改革要取消的進(jìn)口設(shè)備免征

12、增值稅政策，主要是指國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國發(fā)199737號）和國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵外商投資意見的通知（國辦發(fā)199973號）規(guī)定的增值稅免稅政策。這些政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問題，主要有：一是進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，原來對進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，

13、這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。二、增值稅暫行條例修訂2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議并原則通過了中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案），11月10日，國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院令，公布修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例，將自2009年1月1日起在全國統(tǒng)一實(shí)施。 （一）增值稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容 為確保增值稅轉(zhuǎn)型改革順利實(shí)施，做好增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之間的銜接，此次增值稅條例主要作了以下

14、五個方面的修訂：一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1

15、998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。（據(jù)悉，一般納稅人按簡易辦法征稅的征收率仍按原規(guī)定執(zhí)行，具體以正式發(fā)文為準(zhǔn)）。四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增

16、值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。（二）修訂后的增值稅暫行條例對現(xiàn)行優(yōu)惠政策的處理此次修訂條例主要是為了增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要，時(shí)間十分緊迫，因此基本上沒有對優(yōu)惠政策作出新的調(diào)整。對過去已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意的優(yōu)惠政策可以繼續(xù)執(zhí)行。（三）重點(diǎn)條文釋義及修訂說明條例第八、九、十、十九、二十一、二十三條等。詳見增值稅暫行條例修訂前

17、后對照表。三、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則修訂為切實(shí)保證暫行條例的順利實(shí)施，有必要對現(xiàn)行增值稅實(shí)施細(xì)則作相應(yīng)修訂。2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號公布了修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，自2009年1月1日起施行。此次增值稅實(shí)施細(xì)則的修訂，主要根據(jù)其上位法相關(guān)授權(quán)對內(nèi)容作相應(yīng)操作性規(guī)定，重點(diǎn)明確了增值稅轉(zhuǎn)型改革、混合銷售行為、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，對增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅一些共性條款，包括銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價(jià)外費(fèi)用的范圍、價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的核價(jià)順序、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等，作了統(tǒng)一和銜接。此外，按照準(zhǔn)

18、確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則，對部分文字進(jìn)行了修改。（一）增值稅實(shí)施細(xì)則主要修訂內(nèi)容 增值稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個方面：一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂，并對一些具體問題予以明確；如明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；明確了不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對其概念進(jìn)行了界定；根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車；二是與營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；三是進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定；四是

19、根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。（二）增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面:一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。（三）關(guān)于混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題修訂后的增值稅和營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則繼

20、續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法?，F(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（四）重點(diǎn)條款釋

21、義和修訂說明1、將現(xiàn)行增值稅政策納入細(xì)則（1）現(xiàn)行政策規(guī)定，對于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票。為加強(qiáng)專用發(fā)票管理，需要在細(xì)則中加以明確。（細(xì)則第十一條）（2）增值稅的計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和價(jià)外費(fèi)用，在條例第六條已明確價(jià)外費(fèi)用不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，為簡化表述，刪除了原細(xì)則“向購買方收取的銷項(xiàng)稅額”的表述。并根據(jù)現(xiàn)行政策增列了“代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用”和“代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)”不屬價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定。（細(xì)則第十二條）（3）現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅

22、。放棄免稅后，三十六個月內(nèi)不得申請免稅。為規(guī)范執(zhí)法，將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)容納入細(xì)則。（細(xì)則第三十六條）2、修改了部分條款（1）建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。（細(xì)則第六條）（2）原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值

23、稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時(shí)，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。（細(xì)則第七條）（3）原細(xì)則對農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)按支付的價(jià)款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)算。目前，國家已停征了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，另行開征了煙葉稅，而且煙葉稅是由收購者自行繳納的。為此，根據(jù)實(shí)際情況修改了確定農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的規(guī)定。（細(xì)則十七條）（4）機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，必須特殊規(guī)定，只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固

24、定資產(chǎn)均可抵扣。（細(xì)則第二十一條）（5）實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣，因此將原細(xì)則“固定資產(chǎn)在建工程”改為“不動產(chǎn)在建工程”，并對不動產(chǎn)的概念進(jìn)行了解釋。（細(xì)則第二十三條）（6）原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。但從當(dāng)前社會認(rèn)知度來看，自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣有些不近情理。同時(shí)，原細(xì)則規(guī)定的“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準(zhǔn)確把握，爭議較大。為此，僅規(guī)定非正常損失是支因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。（細(xì)則第二十四條）（7）現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是1994年時(shí)制

25、定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)到50萬元和80萬元，同時(shí)將現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定在細(xì)則中表述。（細(xì)則第二十八條）（8）現(xiàn)行規(guī)定個體工商戶依申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，但一些個體工商戶收入規(guī)模很大，如果按小規(guī)模納稅人征稅，有失公平。為此，取消了個體工商戶依申請辦理一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定。但對于銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的其他個人即自然人等，仍可選擇按小規(guī)模納稅人征稅。（細(xì)則第二十九條，原細(xì)則第二十八條）（9）原細(xì)則規(guī)定對于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車征收增值稅，其他物品免征增值稅?？紤]到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅

26、。（細(xì)則第三十五條）（10）增值稅起征點(diǎn)適用于個體工商戶，關(guān)系面廣，涉及群體主要是小型經(jīng)營者。起征點(diǎn)幅度原已下文提高，本次起征點(diǎn)幅度未調(diào)整，只是按現(xiàn)行規(guī)定對原細(xì)則進(jìn)行修改。（細(xì)則第三十七條）（11）對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)問題，總的原則是結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)制度，方便準(zhǔn)確地確認(rèn)收入。（細(xì)則第三十八條）目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。因此刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的

27、一種形式。修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷售收入。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會計(jì)規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會負(fù)擔(dān)較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對于沒有合同的，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人生產(chǎn)工期超過十二個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。在實(shí)際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進(jìn)度確認(rèn)收入并確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但缺乏依據(jù)。因此，為保證稅款均衡入庫，對于上述行為明確比

28、照分期收款方式來確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)一步明確了有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。3、增加了部分條款（1）修訂后的條例增加了有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的內(nèi)容，因此將現(xiàn)行有關(guān)準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用的規(guī)定寫入細(xì)則。（細(xì)則第十八條）（2）修訂后的條例增加了“增值稅扣稅憑證”的表述，為理解準(zhǔn)確，在細(xì)則中對此進(jìn)行了明確。（細(xì)則第十九條）（3）納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費(fèi)的內(nèi)涵時(shí)，新增規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（細(xì)則第二十二條）（4）應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費(fèi)品，個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)

29、項(xiàng)稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（細(xì)則第二十五條）（5）修訂后的增值稅條例將納稅期限延長到1個季度。但為保證稅款及時(shí)入庫，明確對于一般納稅人不適用以一個季度為納稅期限的規(guī)定。至于小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。（細(xì)則第四十一條）詳見增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則修訂前后對照表四、資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策調(diào)整、整合（一）整合現(xiàn)行政策從1995到2007年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布多個規(guī)范性文件，對資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作出了規(guī)定。享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)

30、品包括以廢渣為原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，以摻有廢渣的原料生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），以燃煤發(fā)電廠產(chǎn)生的煙氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，以及部分新型墻體材料產(chǎn)品。由于這些文件發(fā)布的時(shí)間跨度較大，對相關(guān)的資源綜合利用產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、認(rèn)定程序也各有不同，特別是有關(guān)綜合利用程度和環(huán)保要求不夠嚴(yán)格，影響了政策的實(shí)施效果。通過對上述政策進(jìn)行整合，解決了存在的主要問題，有利于資源綜合利用事業(yè)的規(guī)范發(fā)展。需要說明的是，有些屬于

31、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目這次沒有包括在內(nèi)，主要原因是有的政策（如對利用林區(qū)三剩物和次小薪材生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行的即征即退增值稅政策）將于2008年年底到期，是否延續(xù)還在研究；有的資源綜合利用產(chǎn)品（如煤層氣抽采銷售）的政策文件包括多個稅種的優(yōu)惠政策，為了保證政策的完整性，未對其進(jìn)行整合。 （二）新納入享受增值稅優(yōu)惠政策的資源綜合利用產(chǎn)品范圍此次新納入享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品包括：再生水，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，污水處理勞務(wù)，以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力，以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣

32、脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的熱力，以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。（三）取消了部分水泥產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策此次政策調(diào)整，停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策，主要是因?yàn)榱⒏G法工藝生產(chǎn)水泥屬于國家產(chǎn)業(yè)政策不鼓勵的技術(shù)，而且在實(shí)際中存在能耗高、污染重、產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等缺點(diǎn)，為了更好地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年7月1日起取消了這項(xiàng)政策。（四）對資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行的不同稅收優(yōu)惠方式 財(cái)稅2008 156號將新擴(kuò)大的和現(xiàn)有的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅

33、優(yōu)惠政策作了分類整合，按照優(yōu)惠方式可分為以下四類：一是實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。二是實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。三是實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的

34、煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。四是實(shí)行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實(shí)施。對于適用免稅、即征即退政策的納稅人，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請；對于適用先征后退政策的納稅人，須向所在的地市級或者縣市級財(cái)政機(jī)關(guān)提出申請。（五）貫徹中需注意的事項(xiàng)及要求1、認(rèn)真做好清理工作。對已享受和本通知下發(fā)前已取

35、得資源綜合利用認(rèn)定證書正在申請享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照文件逐戶進(jìn)行核實(shí)，對不符合政策規(guī)定或廢渣摻兌比例、利用原材料占生產(chǎn)原料的比重達(dá)不到規(guī)定要求的，一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。2、2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。企業(yè)2008年7月1日以后企業(yè)以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）實(shí)現(xiàn)的稅款，不得實(shí)行即征即退政策，已退還的應(yīng)按規(guī)定追繳入庫。省局將下發(fā)2006年2008年我省已通過認(rèn)定的旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品名單，供各地執(zhí)行政策時(shí)參考。3、企業(yè)享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策相關(guān)要

36、求和辦理程序仍按湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)湖南省資源綜合利用產(chǎn)品增值稅管理辦法(試行)的通知（湘國稅發(fā) 2007168號）規(guī)定執(zhí)行。五、再生資源（廢舊物資）增值稅政策調(diào)整（一）再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策調(diào)整的背景再生資源，通常也稱為廢舊物資。為了支持廢舊物資的回收利用，國家對廢舊物資回收行業(yè)長期以來一直實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。政策經(jīng)過幾次調(diào)整，從2001年開始對回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅，其開具的廢舊物資銷售發(fā)票（普通發(fā)票）可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè)（限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè)，即利廢企業(yè)）的扣稅憑證，按金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法，違反了“征稅抵扣、免稅不抵

37、扣”的增值稅原理，在執(zhí)行中因難以控制享受政策的回收企業(yè)范圍，容易給一些不法分子以可乘之機(jī)，造成國家稅收流失。特別是2002年國家取消了對廢舊物資回收行業(yè)的特種行業(yè)許可管理以后，出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的三個問題：一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅；二是利廢企業(yè)存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的利益驅(qū)動；三是部分回收企業(yè)通過虛開發(fā)票從中非法牟利。這些問題的存在，不僅直接導(dǎo)致國家稅收的大量流失，而且嚴(yán)重影響了回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。從2001年到2006年短短幾年間，全國享受增值稅優(yōu)惠政策的回收企業(yè)數(shù)量由原來的幾千家猛增到六萬多家，據(jù)估算，國家因?qū)嵤┰撜邷p少的稅收收入，最多的一年超過400億元。為了解決上述問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)近

38、年來采取了一系列加強(qiáng)回收行業(yè)稅收管理的措施，對制止偷騙稅起到了一定的作用，但單純靠加強(qiáng)管理的措施無法從根本上解決政策設(shè)計(jì)缺陷產(chǎn)生的問題?？紤]到廢舊物資回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整，對“產(chǎn)廢、回收、利廢”整個廢舊物資循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)都有直接的影響，是一個系統(tǒng)工程，不能單純從規(guī)范稅制角度設(shè)計(jì)政策調(diào)整方案，而應(yīng)該按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，統(tǒng)籌考慮規(guī)范稅制和促進(jìn)廢舊物資循環(huán)利用兩方面的需要。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會同有關(guān)部門、行業(yè)協(xié)會在經(jīng)過多次調(diào)研和廣泛征求各有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上，最終形成了政策調(diào)整方案。（二）調(diào)整后的再生資源增值稅政策主要內(nèi)容調(diào)整后的再生資源增值稅政策的主要內(nèi)容包括兩個部分：一是從2009年1

39、月1日起，取消原來對廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業(yè)購入廢舊物資時(shí)按銷售發(fā)票（2007年7月1日后按廢舊物資專用發(fā)票）上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。單位和個人銷售再生資源，應(yīng)按規(guī)定規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是對滿足一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50）實(shí)行增值稅先征后退政策。

40、這些條件包括：按照再生資源回收管理辦法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案并已經(jīng)備案的；有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80；自2007年1月1日起，未因違反中華人民共和國反洗錢法、中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法、中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國發(fā)票管理辦法或者再生資源回收管理辦法受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）。具體退稅由財(cái)政部門辦理。報(bào)廢船舶拆解企業(yè)和報(bào)廢機(jī)動車拆解企業(yè)符合有關(guān)條件的，可以按照文件規(guī)定，享受增值稅先征后退政策。（三）需要明確的事項(xiàng)1、需做的準(zhǔn)備工作在2008年12月31日前，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注銷企業(yè)在防偽稅控系統(tǒng)中“廢舊物資經(jīng)營單位”的檔案信息，收繳企業(yè)尚未開具的專用發(fā)票，重新核定企業(yè)增值稅專用發(fā)票的最高開票限額和最大購票數(shù)量，做好增值稅專用發(fā)票的發(fā)售工作，并相應(yīng)在稅收綜合征管系統(tǒng)中取消廢舊物資經(jīng)營單位免稅資格。防偽稅控系統(tǒng)的具體操作流程省局已放在內(nèi)網(wǎng)上，請各地及時(shí)下載。、