營改增將對建筑業(yè)產(chǎn)生哪些影響

1、營改增”將對建筑業(yè)產(chǎn)生哪些影響？ 隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營改增”勢在必行。建筑業(yè)營業(yè) 稅改征為增值稅，稅率為 11%。建筑業(yè)“營改增”，涉及建筑業(yè)及其 上下游產(chǎn)業(yè)鏈， 對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)： 施工企業(yè)的實際稅負(fù)很可 能會增加；稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊較大；商品混凝土等材料稅 負(fù)增加；建筑勞務(wù)費稅負(fù)增加；動產(chǎn)租賃業(yè)也會增加建筑業(yè)稅負(fù)。此 外，對建筑產(chǎn)品造價、企業(yè)財務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理及核算、稅收籌劃、 企業(yè)投標(biāo)、海外經(jīng)營、企業(yè)核心競爭力等都有較大影響。 下面我詳細(xì)論述其中幾點影響： 施工企業(yè)的實際稅負(fù)很可能會增加 建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大。由于建筑 工程承包方式和承包

2、范圍的不同，有的工程項目材料、設(shè)備全部由施 工企業(yè)自行采購，能取得的進(jìn)項稅額發(fā)票多些；而有的工程項目，主 要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用， 施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn) 項稅額就少，實際稅負(fù)明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項目比 較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種 類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由 個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得 的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項稅額無 法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。 商品混凝土等材料增加稅負(fù)

3、 根據(jù)規(guī)定，工程項目的主要材料，如：建筑用和生產(chǎn)建筑材料 所用的砂、土、石料；自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn) 的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；自來水；商品混凝土（僅 限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）等。在工程造價中所占比重較 大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的 進(jìn)項稅率為 6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為 11%，施工企業(yè)購入的以 上材料必將增加 5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負(fù)，擠占利潤 空間。 建筑勞務(wù)費增加稅負(fù) 建筑工程人工費占工程總造價的 20% 30%，而勞務(wù)用工主要來源 于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè) 的

4、一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計 征增值稅銷項稅，卻沒有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增 加了 8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢 必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù) 產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項稅額，勢必加大 建筑施工企業(yè)人工費的稅負(fù)。 動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù) 新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為 17%，與建筑業(yè)密不可 分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃 業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項稅，而 租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背

5、負(fù)17%的高額增值 稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（ 17%），租賃企業(yè)顯然 無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個 體戶，只繳納 3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè) 可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加 建筑業(yè)稅負(fù)。 稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大 目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大 部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計 核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的 機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票， 也沒有索取發(fā)票的意識。 在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅

6、依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣 問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng) 期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價 乘以增值稅率計算，進(jìn)項稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán) 節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項稅額產(chǎn)生于成本費 用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作 項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那 么增值稅進(jìn)項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工 程實際稅負(fù)有可能達(dá)到 6% 11%，超過總包方的管理費率，甚至超過 項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險會威脅 到聯(lián)

7、營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。 “營改增”后對會計核算的影響 營業(yè)稅會計核算科目較簡單，營業(yè)稅改增值稅后，會計科目大大 增加，核算方式也更加復(fù)雜，對會計賬務(wù)處理影響極大。 對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響 一是對資產(chǎn)總額帶來的變化。 二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。 三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。 四、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響 這樣一來，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理：一是企業(yè)所有 能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由 機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，對大型建筑企業(yè)而言， 由于工程項目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。 二是現(xiàn)在許多項目是自行采購部分物資和小型設(shè)

8、備以及租賃機(jī)械 等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項目部或指揮部名義與供貨方或租賃方 簽訂合同，按規(guī)定，取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項稅額不能在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在 地進(jìn)行抵扣。 三是對建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅務(wù) 機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅要及時匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報和 抵扣。 四是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營業(yè)額改征增值稅后，企 業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企 業(yè)稅務(wù)籌劃。 八、對建筑企業(yè)核心競爭力的影響 一是由于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后， 按 11的稅率征收增值稅， 由于增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)基建黃業(yè)收入比沒有實施營業(yè)稅改 征增值稅前將下降 11，對企業(yè)規(guī)模經(jīng)營帶來較大的影響，對企業(yè)信 用評級、融資授信也帶來較大的負(fù)面效應(yīng)。二是由于會計處理上購置 的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)中 11的增值稅進(jìn)項稅額需從原價扣除， 代表核心 能力的固定資產(chǎn)凈值在下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。通過以上分析可 以看出，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，短期內(nèi)將對企業(yè)競爭力產(chǎn)生一 定的影響，對長期影響還較難預(yù)測。 綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及 到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時，對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包 括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，如工程勘察、工程設(shè)計、科研院所、交 通運輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、