浦發(fā)銀行貸款減值準(zhǔn)備計提問題研究

1、浦發(fā)銀行貸款減值準(zhǔn)備計提問題研究作 者 姓 名：李曉萌指 導(dǎo) 教 師：于麗萍單 位 名 稱：工商管理學(xué)院專 業(yè) 名 稱：會計學(xué)東 北 大 學(xué)2011年6月the research of provision for loan impairment of shanghai pudong development bankby li xiaomengsupervisor: yu lipingnortheastern universityjune 2011畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書畢業(yè)設(shè)計（論文）題目：浦發(fā)銀行貸款減值準(zhǔn)備計提問題研究設(shè)計(論文)的基本內(nèi)容：學(xué)習(xí)了解不同的貸款減值準(zhǔn)備計提模型了解浦發(fā)銀行的貸

2、款種類及相關(guān)情況詳細(xì)了解浦發(fā)銀行現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備計提方法針對浦發(fā)銀行貸款減值準(zhǔn)備計提提出相關(guān)問題及建議畢業(yè)設(shè)計（論文）專題部分：題目：設(shè)計或論文專題的基本內(nèi)容：學(xué)生接受畢業(yè)設(shè)計（論文）題目日期第周指導(dǎo)教師簽字：年月日i東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 摘要浦發(fā)銀行貸款減值準(zhǔn)備計提問題研究摘 要對于當(dāng)前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款業(yè)務(wù)依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，因此貸款風(fēng)險管理是商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，而抵御風(fēng)險的最重要手段之一就是提取貸款減值準(zhǔn)備。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和風(fēng)險控制的原則，銀行貸款損失準(zhǔn)備的計提必須做到能夠完全或基本覆蓋損失。我國從2007年已經(jīng)開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)

3、則在金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上已經(jīng)與國際準(zhǔn)則趨同。新準(zhǔn)則提出的新要求是我國各商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實問題，必須提出相應(yīng)的解決方案。從解決上述問題的角度出發(fā)，本論文著重闡述新準(zhǔn)則下，我國典型商業(yè)銀行之一的浦發(fā)銀行如何面對貸款減值準(zhǔn)備的計提問題，并提出相關(guān)的見解。本文共分為五部分。第一張導(dǎo)論從研究背景與研究意義出發(fā)，揭示了貸款減值準(zhǔn)備金制度是金融企業(yè)風(fēng)險管理的重要手段；第二章從相關(guān)概念與理論入手，引出了貸款減值準(zhǔn)備的概念，并對發(fā)生減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計處理方式、減值的計量方法等基礎(chǔ)概念加以闡述，之后詳細(xì)介紹了三種貸款減值準(zhǔn)備計算模型；第三章為論文的主體部分，介紹了文章主體浦發(fā)銀行的企業(yè)貸款及個人貸款相關(guān)情況，詳細(xì)

4、分析其貸款減值準(zhǔn)備的計提方法；第四章就第三章的內(nèi)容提出相關(guān)見解；最后是論文的總結(jié)部分，提出論文的主要結(jié)論。本文在廣泛搜集有關(guān)貸款減值準(zhǔn)備的資料的基礎(chǔ)上，對相關(guān)理論進行消化、吸收、總結(jié)、歸納、提煉；同時結(jié)合到浦發(fā)銀行的實際情況中，提出個人的觀點和建議。關(guān)鍵詞：貸款減值準(zhǔn)備 計提 浦發(fā)銀行vi東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） abstractthe research of provision for loan impairment of shanghai pudong development bankabstract for most commercial banks in the world at pr

5、esent, loan business is still their main assets business; accordingly, loan risk management is the core content for management of the commercial banks, while one of the most important instruments for resisting risk is the provisions for diminution in value in withdrawal of loans. in this way, based

6、on the requirements for conservative operation of banks and prudence principle of accounting, the accrual of provisions for bank loan losses must completely or basically cover the losses. china has started to implement the new business accounting standard since 2007, which is very close to the inter

7、national standard on the provisions for diminution of financial assets. for the commercial banks in our country, the new requirements put forward by the new standard are practical problems that must be confronted by them, and relevant resolutions must also be put forward. starting from solving the a

8、bove problems, this paper focuses on the new criteria, one of the typical commercial banks how to deal with shanghai pudong development banks provision for loan impairment problems, and make relevant views.this article is divided into five parts. introduction to first study the background and meanin

9、g from the research paper discloses the loan impairment provision of enterprise risk management system is an important financial means; chapter ii starting from the relevant concepts and theories, leads to the concept of loan impairment, and impairment of the recognition criteria and accounting trea

10、tment, the impairment of the basic concepts of measurement methods to be described, followed by details of the three loans impairment model; the third chapter is the main part of the paper introduces the main article - shanghai pudong development banks corporate loans and personal loans where releva

11、nt, detailed analysis of provision for loan impairment; chapter iv on the third chapter puts forward views; finally, a summary of part of the paper presented the main conclusions of the paper.based on the extensive collection of information about loan impairment，of the theory to digest, absorb, summ

12、arize, draw conclusions, refine; combined with the actual situation to the shanghai pudong development bank, propose personal views and suggestions.keywords: loan impairment provision pudong development bank東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 目錄目 錄畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書i摘 要iiiabstractv第1章 緒論11.1研究背景11.2研究意義11.3 研究內(nèi)容2第2章 貸款減值準(zhǔn)備的相關(guān)概述3

13、2.1 基本概念32.1.1 信用風(fēng)險的概念32.1.2 損失的概念32.1.3 貸款減值準(zhǔn)備的定義32.2 關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)42.2.1 貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)42.2.2 貸款減值準(zhǔn)備的會計處理方式42.2.3 新會計準(zhǔn)則下貸款減值準(zhǔn)備的計量52.3 貸款減值準(zhǔn)備的計量模型72.3.1 貸款五級分類的計算模型72.3.2 貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型（dcf）82.3.3 遷移模型（mm）10第3章 浦發(fā)銀行貸款減值準(zhǔn)備的計提133.1 浦發(fā)銀行公司貸款與個人貸款業(yè)務(wù)簡介133.2 現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備制度153.3 浦發(fā)銀行新準(zhǔn)則下貸款減值準(zhǔn)備計提的分析163.3.1新準(zhǔn)則施行后貸款減值準(zhǔn)備的計提1

14、63.3.2新準(zhǔn)則施行前貸款減值準(zhǔn)備的計提193.3.3新準(zhǔn)則前后兩種做法差異點20第4章 浦發(fā)銀行現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備計提的評價214.1 現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備計提的優(yōu)點214.1.1 對單筆金額重大貸款減值準(zhǔn)備計提更準(zhǔn)確214.1.2 提高準(zhǔn)備水平224.2 現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備計提存在的不足及相關(guān)建議224.2.1現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備計提存在的問題224.2.2 對現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備計提的建議23第5章 結(jié)束語275.1 本文主要工作275.2 本文局限性275.3 研究展望27參考文獻29致 謝31viii東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第1章 緒論第1章 緒論1.1研究背景對于當(dāng)前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀

15、行而言，貸款業(yè)務(wù)依舊是商業(yè)銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款利息收入則是銀行營業(yè)收入中最重要的收入來源，即使是極少數(shù)以中間業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行，其貸款業(yè)務(wù)和貸款利息收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，通常會面臨著較多的風(fēng)險。雖然商業(yè)銀行在發(fā)放每一筆貸款之前有著嚴(yán)密的貸前審查程序，但為了應(yīng)對不可預(yù)見的可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或出現(xiàn)破產(chǎn)狀況，商業(yè)銀行需要在估計風(fēng)險和損失的基礎(chǔ)上，合理的提取資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金。對貸款計提損失準(zhǔn)備用來抵御風(fēng)險已經(jīng)成為一種國際慣例。如果銀行提取的損失準(zhǔn)備金不能完全覆蓋風(fēng)險或損失，一旦損失形成，就會降低銀行的獲利能力。在損失不大的情況下

16、，對利潤的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應(yīng)或突發(fā)性因素的影響造成銀行大面積呆賬的產(chǎn)生，一旦銀行提取的貸款準(zhǔn)備不足以核銷大規(guī)模的呆賬時，則將嚴(yán)重侵蝕銀行的資本金，面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，情況嚴(yán)重還將直接導(dǎo)致銀行倒閉，銀行的破產(chǎn)對一個國家的國計民生將會產(chǎn)生極為嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)，試想一下如果一個國家的幾家大型銀行均出現(xiàn)此類問題，那么這個國家勢必陷入金融系統(tǒng)崩潰的窘境，造成經(jīng)濟癱瘓，引發(fā)社會動蕩。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和風(fēng)險控制原則，商業(yè)銀行必須足額提取貸款減值準(zhǔn)備，計提的金額必須做到能夠完全或基本覆蓋貸款損失。浦發(fā)銀行作為國內(nèi)一家實力雄厚的商業(yè)銀行，其貸款業(yè)務(wù)也在國內(nèi)市場占據(jù)了相當(dāng)

17、的份額，本論文主要闡述商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備的計提并分析浦發(fā)銀行計提方法，發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)點與不足，并提出合理的個人建議。1.2研究意義貸款業(yè)務(wù)是銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，與之密切相關(guān)的貸款準(zhǔn)備金政策，近幾年來在政策理論方面的發(fā)展，變化較大，究竟如何計提貸款準(zhǔn)備才是合理的、科學(xué)的、準(zhǔn)確的，這不僅是銀行自身所關(guān)心的問題，也是投資者非常關(guān)心的問題之一。2007年新的企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)開始執(zhí)行，準(zhǔn)則第22號中明確提出了金融資產(chǎn)減值按照現(xiàn)金折現(xiàn)的方法計算減值準(zhǔn)備金的概念，這對國內(nèi)金融企業(yè)來說是一個全新的概念，國內(nèi)各家銀行為適應(yīng)要求，都已經(jīng)開始根據(jù)新的準(zhǔn)則去做，但還未能將新準(zhǔn)則的思想嵌入到銀行貸款業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中去，目前還僅

18、僅停留在報表披露的層面。作為即將在銀行工作的一名員工，筆者希望通過比較國內(nèi)外貸款準(zhǔn)備計提制度，分析說明國內(nèi)金融業(yè)目前做法的缺陷和不足，提出適合我行的具體要求以及做法。從理論出發(fā)，最終落實到實踐中去，要將理論和實際相結(jié)合，做出可操作性強，具有實際意義的文章。1.3 研究內(nèi)容本文從研究背景與研究意義出發(fā)，揭示了貸款減值準(zhǔn)備金制度是金融企業(yè)風(fēng)險管理的重要手段，第二章從相關(guān)概念與理論入手，引出了貸款減值準(zhǔn)備的概念，并對發(fā)生減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計處理方式、減值的計量方法等基礎(chǔ)概念加以闡述，之后詳細(xì)介紹三種貸款減值準(zhǔn)備計算模型，第三章為論文的主體部分，介紹了文章主體浦發(fā)銀行的企業(yè)貸款及個人貸款相關(guān)情況，詳細(xì)

19、分析其貸款減值準(zhǔn)備計提方法，利用新準(zhǔn)則前后的兩種不同的計提方法進行對比分析，第四章就第三章的內(nèi)容提出相關(guān)的見解。最后是論文的總結(jié)部分，提出論文的主要結(jié)論。31東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第2章 貸款減值準(zhǔn)備的相關(guān)概述第2章 貸款減值準(zhǔn)備的相關(guān)概述2.1 基本概念提取貸款減值準(zhǔn)備金是銀行風(fēng)險管理的一種重要財務(wù)手段，貸款業(yè)務(wù)本身存在著較大的信用風(fēng)險，為何要對貸款提取減值準(zhǔn)備，以及在何種情況下我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一筆貸款發(fā)生了減值準(zhǔn)備，需要計提減值準(zhǔn)備呢？我們有必要先了解風(fēng)險和損失的定義和特點。2.1.1 信用風(fēng)險的概念信用風(fēng)險，指授信方拒絕或無力按時、全額支付所欠債務(wù)時，給信用提供方帶來的潛在損失。信用風(fēng)險

20、一般分為商業(yè)信用風(fēng)險和銀行信用風(fēng)險。由于貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，所以信用風(fēng)險是商業(yè)銀行開展銀行業(yè)務(wù)時普遍存在的一種風(fēng)險。只要銀行發(fā)放貸款，就必然有信用風(fēng)險產(chǎn)生。風(fēng)險是客觀存在的，不管商業(yè)銀行采取何種手段都只能做到減少和降低信用風(fēng)險的程度，而不能從根本上消除信用風(fēng)險。2.1.2 損失的概念國際會計準(zhǔn)則委員會（iasc）將損失定義為：滿足費用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的其他項目。損失代表了經(jīng)濟利益的減少，在這一點上它們與其他費用的性質(zhì)沒有差別。例如，損失包括那些由火災(zāi)或洪水等災(zāi)難造成的損失以及變賣非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的損失。根據(jù)損失的定義可以看出，損失具備以下兩個基

21、本特點：首先損失代表了經(jīng)濟利益的流出、減少或價值的耗減。其次損失來源于那些偶發(fā)的、不直接與企業(yè)正常收入獲取活動相聯(lián)系的不理事項。這些事項不經(jīng)常發(fā)生，也不能預(yù)期在企業(yè)經(jīng)營過程中一定會發(fā)生。2.1.3 貸款減值準(zhǔn)備的定義從本文導(dǎo)論部分我們知道：貸款減值準(zhǔn)備是商業(yè)銀行抵御貸款風(fēng)險，用于補償商業(yè)銀行到期不能收回的貸款而預(yù)先提取的損失準(zhǔn)備金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對每筆貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提貸款減值準(zhǔn)備。2.2 關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)2.2.1 貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合國際會計準(zhǔn)則委員會（iasc）關(guān)于損失的定義，當(dāng)符合下類條件之一時，我們可以確認(rèn)該筆貸款

22、發(fā)生了減值準(zhǔn)備，主要依據(jù)以下客觀事實：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他債務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)明顯下降、所處行業(yè)不景

23、氣等；（7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。但如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假設(shè)不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2.2.2 貸款減值準(zhǔn)備的會計處理方式 目前，國內(nèi)對于貸款減值準(zhǔn)備的會計處理方式，有四種不同的做法：一是直接沖銷利潤法，即平時不計提損失準(zhǔn)備，當(dāng)貸款實際

24、損失時直接沖銷利潤。該種方法由于不符合會計謹(jǐn)慎性原則，一旦發(fā)生呆帳損失會造成損益的大幅波動，已經(jīng)極少采用。二是普通損失準(zhǔn)備法，即按照貸款余額的一定比例（一般采取經(jīng)驗方式，銀行可自行選擇）提取損失準(zhǔn)備。貸款損失確實發(fā)生時，再轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的貸款余額。三是專項損失準(zhǔn)備法，即定期對貸款進行分類并對可能的內(nèi)在損失進行評估，按照評估的損失程度計提專項準(zhǔn)備，貸款實際損失時，首先用專項準(zhǔn)備沖銷，損失準(zhǔn)備不足時，再沖銷利潤。此方法較上述兩種方法更為科學(xué)、準(zhǔn)確，因此已為世界范圍內(nèi)各國廣泛采用。四是特別準(zhǔn)備法，即對貸款的國家信用風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險等提取特別準(zhǔn)備，作為一種補充。這四種方法的不同組合，構(gòu)成了不同的貸款損失準(zhǔn)備計

25、提系統(tǒng)和沖銷制度，其中普通準(zhǔn)備法和專項準(zhǔn)備法構(gòu)成的損失準(zhǔn)備計提和沖銷制度，計提和補償取用時不會對當(dāng)年利潤產(chǎn)生劇烈影響，可以減輕貸款損失對銀行的沖擊，較為符合審慎會計原則的要求，有利于商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營，也普遍為各國中央銀行所提倡，我國也采用了該種方法。2.2.3 新會計準(zhǔn)則下貸款減值準(zhǔn)備的計量如何準(zhǔn)確計量每一筆貸款的減值準(zhǔn)備金額其實是一個非常復(fù)雜的問題，新準(zhǔn)則前后的兩種做法存在著一定的差異：（1）新準(zhǔn)則前的通行做法在會計新準(zhǔn)則頒布之前，我國商業(yè)銀行的做法依據(jù)貸款風(fēng)險估計已經(jīng)逐漸形成了一套國際通行的做法，那就是按照貸款風(fēng)險程度的差別對銀行貸款進行五級分類，按照貸款五級分類方法提取貸款損失準(zhǔn)備。即按

26、照貸款的風(fēng)險程度進行五級分類：一次分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款、損失貸款。并賦予各級貸款以不同的、固定的風(fēng)險權(quán)重，在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風(fēng)險。當(dāng)貸款質(zhì)量好轉(zhuǎn)，已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備金允許進行回?fù)芴幚?。該方法計量簡單，利于操作，也容易監(jiān)管。貸款五級分類的方法是美國聯(lián)邦儲蓄銀行對商業(yè)銀行進行檢查時所使用的評價信貸質(zhì)量、評估呆賬準(zhǔn)備金的系統(tǒng)方法。由于其在實際執(zhí)行過程中較強的合理性和可操作性，逐漸成為了國際銀行業(yè)廣為接受的標(biāo)準(zhǔn)。2000年底，財政部和證監(jiān)會分別發(fā)布了公開發(fā)行證劵的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定和公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則，要求上市銀行披露

27、貸款五級分類情況及各級貸款呆賬準(zhǔn)備金的計提比例。同年。深發(fā)展、浦發(fā)銀行和民生銀行分別披露了貸款五級分類及貸款呆賬準(zhǔn)備金的集體情況。2002年，中國人民銀行發(fā)布了關(guān)于印發(fā)印發(fā)貸款損失準(zhǔn)備計提指引的通知（一下簡稱指引），對貸款損失準(zhǔn)備的計提作了修訂，要求各政策性銀行、國有獨資商業(yè)銀行、股份制銀行根據(jù)指引規(guī)定，及時足額提取各類貸款損失準(zhǔn)備。但同時五級分類的方法也存在一些問題。一是銀行貸款客戶的財務(wù)狀況千差萬別，人為的將所有貸款劃分為五類，每一類使用相同的提取標(biāo)準(zhǔn)是不準(zhǔn)確的。二是商業(yè)銀行通過內(nèi)部運作，調(diào)整貸款風(fēng)險分類，達到調(diào)節(jié)利潤之目的。（2）新準(zhǔn)則要求的方法國際上比較先進的做法是依據(jù)ias39的指導(dǎo)

28、原則，對貸款損失準(zhǔn)備使用兩種主要方法：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，即一筆貸款究竟價值多少，是銀行依據(jù)對貸款企業(yè)、市場環(huán)境等等未來變化因素，對貸款未來的現(xiàn)金流入進行折現(xiàn)，確定貸款的現(xiàn)值，進而確定貸款減值準(zhǔn)備金數(shù)額。此外還有貸款遷移模型（mm）的方法，從目前國內(nèi)商業(yè)銀行的應(yīng)用情況看，雖然中國銀行、建設(shè)銀行已經(jīng)開始使用上述方法進行財務(wù)信息披露，但僅限于報表披露層面，真正能夠?qū)⑵浜怂闼枷肭度氲姐y行日常賬務(wù)系統(tǒng)，真正的運用到實際工作中的寥寥無幾。相對于我國商業(yè)銀行目前采用的計提貸款損失準(zhǔn)備“五級分類法”，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計算的減值損失比較準(zhǔn)確，更能反映貸款的真實價值。因此財政部于2005年8月25日發(fā)布的金融

29、工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定明確要求上市銀行及擬上市銀行必須采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)減值損失，而不能再用目前普遍采用的五級分類法計提減值準(zhǔn)備。規(guī)定中同時明確了企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)通過對該金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（扣除預(yù)計處置費用等）。對按攤余成本計量的金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，對單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨計提減值準(zhǔn)備；對單項金額不重大的金融資產(chǎn)可單獨計提減值準(zhǔn)備，也可按類似金融資產(chǎn)組合計提準(zhǔn)備。目

30、前，中國銀行、中國工商銀行等國有股份制改制銀行已開始采用這種方法披露財務(wù)報告，這有利于股份制改造過程中商業(yè)銀行更準(zhǔn)確把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。2.3 貸款減值準(zhǔn)備的計量模型本文著重研究探討在新準(zhǔn)則中貸款減值準(zhǔn)備的計提問題，目前，新準(zhǔn)則應(yīng)用的模型分為三種，五級分類計算模型、貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型和遷移模型，以下對這三種模型進行介紹與簡要分析：2.3.1 貸款五級分類的計算模型（1）貸款的五級分類及劃分標(biāo)準(zhǔn)2003年開始我國全面推行了包括正常、關(guān)注、次級、可疑、損失等五類以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)貸款風(fēng)險分類新方法，以取代原來沿用以流動性管理為基礎(chǔ)的“一愈兩呆”分類法。將貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五

31、類。劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：正常貸款：貸款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息。關(guān)注貸款：盡管借款人目前有能力償還本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。次級貸款：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常收入已無法保證足額償還本息?？梢少J款：借款人已無法足額償還本息即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保也肯定要造成一部分損失。損失貸款：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回或只能收回極少的部分。銀行可參照以下比例按季計提專項準(zhǔn)備：正常類貸款不計提專項準(zhǔn)備；對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款計提比例為100%

32、。其中次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備計提比例可以上下20%的浮動區(qū)間。（2）計算方法五級分類的計算方法比較簡單，用計提日的貸款五級分類結(jié)果乘以各類的計提比例進行差額提取。計算公式如下：本期應(yīng)計提貸款減值準(zhǔn)備金=計提日五類貸款余額*計提比例-期初準(zhǔn)備金余額。例如若貸款余額為10，000萬元，其五級分類的結(jié)果（依次從正常到損失為4000、3000、2000、500、500），已計提的準(zhǔn)備金余額為1000萬元。則應(yīng)提取的貸款減值準(zhǔn)備金為310萬元，其計算公式如下：4000*0%+3000*2%+2000*25%+500*50%+500*100%-100=310萬元。（3）評價貸款五級分類法是基于風(fēng)險判斷

33、的貸款分類方法，計算方法簡單易行，它的推行，有力的推進中國銀行業(yè)的風(fēng)險管理，提高中國銀行業(yè)的國際競爭力。但是貸款減值準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)確與否關(guān)鍵在于貸款五級分類的認(rèn)定是否準(zhǔn)確，因此對于貸款的五級分類結(jié)果是否準(zhǔn)確才是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這也是商業(yè)銀行和銀行監(jiān)管部門的工作重點，因此中國人民銀行修改并重新下發(fā)貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則，要求各商業(yè)銀行據(jù)此做好貸款風(fēng)險分類工作。2001年12月，中國人民銀行公布貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則，從2002年起，在全國各類銀行全面施行貸款質(zhì)量五級分類管理。分類的標(biāo)準(zhǔn)必須明確、清晰、統(tǒng)一。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，目前的國內(nèi)商業(yè)銀行都已建立起了貸款質(zhì)量五級分類管理制度，將貸款質(zhì)量五級分類納入日常信

34、貸管理，按季匯總并向中國人民銀行報告貸款質(zhì)量五級分類結(jié)果。國內(nèi)各商業(yè)銀行根據(jù)中國人民銀行下發(fā)的貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則，制定了貸款五級分類辦法，除操作細(xì)則或管理辦法有所不同外，各類風(fēng)險貸款的概念與中國人民銀行所定義的基本一致。但同時五級分類的方法也存在一定的局限性。例如銀行貸款客戶的財務(wù)狀況千差萬別，人為的將所有貸款劃分為五類使用相同的提取標(biāo)準(zhǔn)是否合理？此外商業(yè)銀行容易通過暗箱操作，調(diào)整貸款風(fēng)險分類，達到調(diào)節(jié)利潤之目的。2.3.2 貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型（dcf）dcf方法是國際會計準(zhǔn)則（ias）中明確提出的金融資產(chǎn)減值計算方法，（英文全名discount cash flow），具體章節(jié)為國際會計準(zhǔn)則第3

35、9號金融資產(chǎn)確認(rèn)與計量。2006年2月15日，國家財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的、與我國經(jīng)濟發(fā)展進程相適應(yīng)的、與國際會計準(zhǔn)則趨同的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（cas）。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系發(fā)布后，要求上市公司從2007年1月1日起執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則，其中準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量中也明確了相關(guān)內(nèi)容，兩準(zhǔn)則已經(jīng)基本趨同。（1）模型的理論及計算方法理論:對每一筆金額重大的減值貸款的未來現(xiàn)金回流貸款做出預(yù)測，并將該現(xiàn)金流貼現(xiàn)，來計算該筆貸款是否發(fā)生減值，該貼現(xiàn)如果小于該筆貸款的賬面余額，其差額即為需要計提的準(zhǔn)備金，該方法科學(xué)的考慮了貨幣時間價值的概念。計算步驟可參見圖2.1未來還款現(xiàn)金流

36、的來源：1） 抵押物、質(zhì)押權(quán)利2） 擔(dān)保人3） 借款人、關(guān)聯(lián)單位 1） 確定貼現(xiàn)率（可使用貸款合同利率）2） 預(yù)計回收時間（年） 計算出未來還款現(xiàn)金流的現(xiàn)值與貸款賬面價值比較，差額部分即為本期應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備圖2.1：dcf計算步驟假設(shè)2001年12月31日銀行發(fā)放一筆100萬元貸款，貸款期限為5年，貸款利率為5%，有證據(jù)表明該客戶從2003年開始發(fā)生財務(wù)困難，預(yù)計從2004年開始每年的還款額為20萬元，（假設(shè)之前未發(fā)生還款業(yè)務(wù)），計算該貸款的減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)金折現(xiàn)值=20/1.05+20/1.05/1.05+20/1.05/1.05/1.05=54萬元計提減值準(zhǔn)備=100-54=46萬元（2）對

37、該方法的評價該模型充分考慮到了貨幣時間價值的概念，是一種先進的理念，在國內(nèi)銀行會計實務(wù)中第一次提出，而且基本與國際會計準(zhǔn)則要求趨同，因此該方法下的銀行財務(wù)報告將更加準(zhǔn)確、科學(xué)。但該方法也存在著一定的局限性，一是還款現(xiàn)金流預(yù)測的主觀性強，不同的人員對同一筆貸款的預(yù)測結(jié)果很可能不一致，很可能造成現(xiàn)金流預(yù)測不準(zhǔn)確。二是對金融從業(yè)人員的素質(zhì)要求高，新準(zhǔn)則剛剛出臺，從消化吸收到實際應(yīng)用還需經(jīng)過一段過渡期，因此我國金融從業(yè)人員還需通過學(xué)習(xí)才能適應(yīng)要求。2.3.3 遷移模型（mm）（1）模型的理論及計算方法貸款業(yè)務(wù)是金融的主營業(yè)務(wù)，因此貸款的數(shù)量是十分巨大的，如果每一筆貸款均按照dcf的計算方法進行計算，其

38、工作量是難以想象的。正是考慮到了這一實際情況，依據(jù)重要性原則，國際會計準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)減值有如下的規(guī)定：“對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試”。我國新準(zhǔn)則中也有類似的規(guī)定：“對單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試?！币簿褪钦f，金融企業(yè)可以依據(jù)自身的實際情況，確定重大的金額標(biāo)準(zhǔn)，在此標(biāo)準(zhǔn)之上的貸款應(yīng)當(dāng)按照dcf方法逐筆計算減值準(zhǔn)備，而在此金額標(biāo)準(zhǔn)之下的

39、貸款可以合并為金融資產(chǎn)組合，通過組合模型匯總計提。貸款遷移模型（migration model）就是在此情況下提出的一種貸款減值準(zhǔn)備計算模型，通過跟蹤這些非重大的減值貸款兩年來的分類變化情況，通過查看這些貸款歷史的五級分類遷移情況來計算出每一分類貸款的損失機會概率，計算出各類貸款總體的遷移概率，最終計算出每一類貸款的最終損失率，以確定貸款減值準(zhǔn)備金。其計算方法如下：第一步：應(yīng)當(dāng)建立商業(yè)銀行信貸系統(tǒng)數(shù)據(jù)模型，計算出貸款在兩個時間點（通常為年）之間五級分類的變動情況，如表2.1所示。表2.1：xx銀行2009年存量貸款變動情況余額（萬元）xx銀行2009年存量貸款變動情況2008年正常關(guān)注次級可疑

40、損失收回合計正常50003500100020010002005000關(guān)注3500100010008002001004003500次級100010030040010010001000可疑60050100200502000600損失3000050100500300合計1040046502400165070050065010400第二步：計算一種類別變化到另一種類別的概率，根據(jù)以上的表格，將2009年分類變動后的數(shù)據(jù)除以2008年原始數(shù)據(jù)得出其每一類貸款的變化概率，得到表2.2所示的結(jié)果。表2.2：xx銀行2009年遷移概率遷移概率正常關(guān)注次級可疑損失收回正常500070%20%4%2%0%4%關(guān)注

41、350028.57%28.57%22.86%5.71%2.86%11.43%次級100010%30%40%10%10%0%可疑6008.33%16.67%33.33%8.33%33.33%0%損失3000%0%16.67%33.33%33.33%16.67%第三步：計算每一類貸款最終發(fā)生損失的概率損失類貸款的損失率計算方法為：根據(jù)商業(yè)銀行自身的實際情況設(shè)定損失類貸款的可回收比例，然后用100%減去該回收比例作為損失類貸款的最終損失率。可疑類貸款的損失率計算方法為：有了該損失類貸款的損失率后，再把該損失率乘以貸款從可疑變?yōu)閾p失類的概率，這便得出可疑類貸款的損失率。次級類貸款的損失率計算方法為：從

42、次級變?yōu)榭梢深愘J款的概率乘以可疑類貸款的損失率，再加次級變?yōu)閾p失類貸款的概率乘以損失類貸款的損失率得出。關(guān)注類貸款的損失率計算方法為：從關(guān)注類變?yōu)榇渭夘愘J款的概率乘以次級類貸款的損失率，加關(guān)注類變?yōu)榭梢深愘J款的概率乘以可疑類貸款的損失率，再加關(guān)注類變?yōu)閾p失類貸款的概率乘以損失類貸款的損失率得出。正常類貸款的損失率計算方法為：從正常類變?yōu)殛P(guān)注類貸款的概率乘以關(guān)注類貸款的損失率，加從正常類變?yōu)榇渭夘愘J款的概率乘以次級類貸款的損失率，加從正常類變?yōu)榭梢深愘J款的概率乘以可疑類貸款的損失率，再加正常類變?yōu)閾p失類的概率乘以損失率貸款的損失率得出。根據(jù)以上方法，計算得出各類貸款的損失率，如表2.3所示。表2

43、.3：xx銀行2009年損失概率計算每一類貸款最終發(fā)生損失的概率（假設(shè)損失率貸款的回收率為10%）正常關(guān)注次級可疑損失+核銷合計正常1.41%0.48%0.60%0%2.49%關(guān)注2.74%1.71%2.57%7.03%次級3%9%12%可疑30%30%損失90%在取得了該項數(shù)據(jù)后，我們就可以將資產(chǎn)負(fù)債表日的五級分類數(shù)據(jù)乘以相應(yīng)的貸款余額來最終計算應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備金的數(shù)字。（2）對該方法的評價貸款遷移模型的方法適用于金額非重大貸款的貸款減值準(zhǔn)備金計算，特別是針對金融企業(yè)的個人消費貸款和中小企業(yè)貸款，這些貸款有一個共同的特點，就是金額小，筆數(shù)多，面對數(shù)量巨大的中小貸款客戶，貸款遷移模型法在商業(yè)銀

44、行的應(yīng)用是非常有必要的，具有其自身的優(yōu)勢。但該方法需利用貸款評級每年發(fā)生的變動來計算有關(guān)每一評級的發(fā)生損失的機會率。因此該模型的建立需要商業(yè)銀行儲備大量的信貸歷史信息，同時銀行要建立大型的數(shù)據(jù)庫對歷史數(shù)據(jù)進行加工方可完成，需要較高的科技手段才能實現(xiàn)。而且我國幅員遼闊，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展還很不平衡，對于全國性的大型銀行在條件具備的情況下可以采取分區(qū)域進行數(shù)據(jù)加工，這樣計算出的數(shù)據(jù)更加符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的實際，計提的減值準(zhǔn)備金也更加準(zhǔn)確。東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第4章 浦發(fā)銀行現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備計提方法的評價第3章 浦發(fā)銀行貸款減值準(zhǔn)備的計提上海浦東發(fā)展銀行是1992年8月28日經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立、于

45、1993 年1月9日正式開業(yè)的股份制商業(yè)銀行，總行設(shè)在上海。經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會正式批準(zhǔn)，上海浦東發(fā)展銀行于1999年獲準(zhǔn)公開發(fā)行股股票，并在上海證券交易所正式掛牌上市（股票交易代碼： 600000 ），這是中國銀行業(yè)改革的一項重大舉措。截至2007年三季度，注冊資本金達43.54億元，良好的業(yè)績和誠信經(jīng)營的聲譽使浦發(fā)銀行業(yè)已成為中國證券市場中一家備受關(guān)注和尊敬的上市公司。3.1 浦發(fā)銀行公司貸款與個人貸款業(yè)務(wù)簡介（1）公司貸款業(yè)務(wù)簡介浦發(fā)銀行公司資產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品豐富，其中的貸款業(yè)務(wù)種類也涉及各個領(lǐng)域，其項目包括：流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、銀團貸款、再融資銀團貸款、行內(nèi)聯(lián)合貸款、并購貸款、

46、經(jīng)營性物業(yè)貸款、法人按揭貸款、中小企業(yè)中期房地產(chǎn)抵押貸款、中小船舶運輸企業(yè)購船抵押貸款、動產(chǎn)質(zhì)押貸款、國際金融公司損失分擔(dān)機制下能源效率項目貸款、法國開發(fā)署中間信貸項目貸款。以下將選取一些比較典型的貸款業(yè)務(wù)進行簡要介紹：流動資金貸款：是指本行向企（事）業(yè)法人或國家規(guī)定可以作為借款人的其他組織發(fā)放的用于借款人日常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的本外幣貸款。流動資金貸款原則上可分為短期流動資金貸款和中期流動資金貸款，其中，短期流動資金貸款期限為1年（含）以內(nèi)，中期流動資金貸款的期限為1年（不含）以上5年（含）以下。銀團貸款：銀團貸款是由獲準(zhǔn)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的多家銀行或非銀行金融機構(gòu)，采用同一貸款協(xié)議，按商定的期限和條件

47、向同一借款人提供大額短期或中長期資金的貸款方式。并購貸款：并購貸款是指我行向并購方或其子公司發(fā)放的，用于支付并購交易價款的人民幣或者外幣貸款。法人按揭貸款：法人按揭貸款是指我行向符合條件的企事業(yè)法人發(fā)放的用于購置其生產(chǎn)經(jīng)營所需的房產(chǎn)、汽車、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，并以所購買的資產(chǎn)進行抵押的人民幣貸款。但如果我行認(rèn)為必要，借款人應(yīng)提供其他擔(dān)保方式如追加抵押、保證、質(zhì)押、賣方回購、保險公司履約保證等。中小企業(yè)中期房地產(chǎn)抵押貸款：是指借款企業(yè)本身以企業(yè)經(jīng)營所在地產(chǎn)權(quán)明晰并可辦理有效抵押登記和商品化交易的商品房、辦公用房、商鋪、標(biāo)準(zhǔn)廠房，以及縣級及縣級以上開發(fā)區(qū)內(nèi)的物流倉庫為抵押物的期限在一年以上，五年（

48、含）以下的貸款業(yè)務(wù)。標(biāo)準(zhǔn)廠房是指在縣級及縣級以上區(qū)域內(nèi)按照國家標(biāo)準(zhǔn)及行業(yè)要求進行設(shè)計和建設(shè)，配套齊全、企業(yè)可直接入駐，并用于生產(chǎn)經(jīng)營的工業(yè)用房，企業(yè)對土地的使用權(quán)的方式為出讓取得。動產(chǎn)質(zhì)押貸款：動產(chǎn)質(zhì)押貸款是指我行為滿足企業(yè)生產(chǎn)、銷售領(lǐng)域短期流動資金要求，以企業(yè)作為出質(zhì)人，以企業(yè)自有的貨物動產(chǎn)作為質(zhì)押物，向企業(yè)發(fā)放的短期授信融資業(yè)務(wù)。（2）個人貸款業(yè)務(wù)簡介浦發(fā)銀行貸款業(yè)務(wù)中，公司業(yè)務(wù)占著主導(dǎo)的地位，但是其個人貸款業(yè)務(wù)種類也十分齊全，具體包括：個人綜合授信貸款、個人信用貸款、個人存單國債質(zhì)押貸款、個人一手房貸款、個人二手房貸款、理財房貸、個人住房擔(dān)保組合貸款、個人商業(yè)用房貸款、個人消費貸款、個人

49、汽車消費貸款、留學(xué)貸款、助學(xué)貸款、個人生產(chǎn)經(jīng)營性貸款、下崗失業(yè)人員小額擔(dān)保貸款、個人標(biāo)準(zhǔn)化工業(yè)廠房按揭貸款、“黃金水道”個人船舶抵押貸款。個人綜合授信貸款：是指我行有權(quán)經(jīng)營機構(gòu)（簡稱授信人）以提供授信額度的方式向申請個人資金融通的自然人（簡稱受信人），提供資金融通的一種業(yè)務(wù)方式。綜合授信是基于既定個貸產(chǎn)品政策下的一種操作方式，僅適用于個人消費貸款和個人經(jīng)營性貸款業(yè)務(wù)，包括個人客戶信用授信業(yè)務(wù)和個人抵、質(zhì)押綜合授信業(yè)務(wù)。個人信用貸款：是貸款人向有穩(wěn)定收入且資信良好的借款人發(fā)放的用于正常消費需求及勞務(wù)等費用支付的一種信用貸款業(yè)務(wù)，發(fā)放個人信用貸款應(yīng)符合金融法律、法規(guī)和人民銀行的有關(guān)政策規(guī)定，遵循貸

50、款安全性、流動性、效益性原則。個人消費貸款：是指貸款人向申請購買“合理用途的消費品或服務(wù)”的借款人發(fā)放的人民幣擔(dān)保貸款，實行“限定總額、有效擔(dān)保、?？顚Ｓ?、按期償還”的原則。個人經(jīng)營性貸款：是指用于借款人合法的投資、經(jīng)營活動中整成資金需要的人民幣貸款。如持續(xù)經(jīng)營過程中臨時性、季節(jié)性流動資金周轉(zhuǎn)、購置（維修）有關(guān)設(shè)備、裝潢經(jīng)營場所等。3.2 現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備制度新會計準(zhǔn)則出臺后，我國商業(yè)銀行普遍建立了新的貸款減值準(zhǔn)備制度，浦發(fā)銀行作為上市銀行的主要成員之一，其貸款減值準(zhǔn)備制度主要內(nèi)容可歸納如下：（1）減值貸款與非減值貸款雖然按照貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則進行貸款五級分類的次級、可疑、損失三類貸款并不能

51、完全等同于會計準(zhǔn)則下已經(jīng)發(fā)生損失的貸款的概念，但是貸款五級分類，為會計上的貸款減值損失的確定提供了一個良好的基礎(chǔ)。目前商業(yè)銀行普遍以貸款五級分類為次級、可疑、損失但又不限于這三類資產(chǎn)為存在減值客觀證據(jù)的資產(chǎn)，確認(rèn)為已減值貸款；正常和關(guān)注類貸款為不存在減值客觀證據(jù)的資產(chǎn)，確認(rèn)為非減值貸款。（2）單項金額重大貸款和單項金額不重大貸款的劃分浦發(fā)銀行按準(zhǔn)則要求劃分單項金額重大貸款和單項金額不重大貸款。單項金額重大且存在減值的客觀證據(jù)的貸款采用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)模型進行單項測試計量減值；單項金額不重大和尚未識別減值跡象的貸款采用遷移模型的方法進行組合測試計量減值。單項金額重大貸款的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以1500萬元

52、為標(biāo)準(zhǔn)，有些銀行以法人客戶貸款為單項金額重大貸款，全部個人貸款為單項金額不重大貸款。（3）貸款撥備覆蓋率指標(biāo)監(jiān)管達標(biāo)的要求由于銀行業(yè)監(jiān)管部門對各家銀行貸款撥備覆蓋率、貸款損失準(zhǔn)備金充足率有嚴(yán)格的監(jiān)管達標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的貸款減值準(zhǔn)備會計政策時，仍兼顧了監(jiān)管達標(biāo)要求，貸款減值準(zhǔn)備的余額會出現(xiàn)高于減值測試結(jié)果的情況，審計師審計時基于會計謹(jǐn)慎性原則，也認(rèn)同該結(jié)果。（4）年度報告給出的方法說明貸款減值準(zhǔn)備金的計提方法的說明：在資產(chǎn)負(fù)債表日對貸款的賬面價值進行檢驗，當(dāng)有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值的，且損失事件對貸款的預(yù)計未來現(xiàn)金流會產(chǎn)生可以可靠估計的影響時，則將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金

53、流量。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照該金融資產(chǎn)原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值。確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。3.3 浦發(fā)銀行新準(zhǔn)則下貸款減值準(zhǔn)備計提的分析 浦發(fā)銀行在新準(zhǔn)則實施前后，采取的貸款減值準(zhǔn)備做法上存在著差異，本節(jié)將對其前后差異進行比較分析。3.3.1新準(zhǔn)則施行后貸款減值準(zhǔn)備的計提按照3.2所介紹的現(xiàn)行貸款減值準(zhǔn)備制度，用2010年浦發(fā)銀行的一些具體數(shù)據(jù)來分析。對于新準(zhǔn)則下的貸款減值準(zhǔn)備計提可分為以下幾個步驟。（1）觀察財務(wù)報告中列出的一些財務(wù)數(shù)據(jù)，如表3.1至3.3。表3.1 公司前三年的主要財務(wù)會計數(shù)據(jù) 單位：人民幣千元項目本期報告數(shù)2009年2008年資產(chǎn)總額2，191,410,7741,622,717,9601,309,425,442負(fù)債總額2,068,130,0231,554,630,5151,267,723,643存款總額1,638,679,5901,295,342,342947,293,582其中：企業(yè)活期存款623,228,016523,106,254350,196,732 企業(yè)定期存款573,012,546420,268,506303,113,552 儲蓄活期存款83,035,12762,140