M公司增值稅納稅籌劃

1、摘 要隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，納稅籌劃越來越受到企業(yè)的重視，相應(yīng)的也使納稅籌劃理論和實(shí)踐的研究蓬勃發(fā)展起來。企業(yè)納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)為增加經(jīng)濟(jì)效益的而開展的稅收籌措與規(guī)劃，是增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力的有效手段。眾所周知，增值稅是中國流轉(zhuǎn)稅中的重要稅種之一，它不僅在國家稅收總量中占有很大的比重，而且在企業(yè)尤其是工商企業(yè)的上繳稅款中也占有舉足輕重的地位，所以，對增值稅的合理籌劃十分重要。雖然目前中國對增值稅納稅籌劃的研究較多，但大多都限于其概念、原則等基本問題的探討，總體的理論性、系統(tǒng)性不強(qiáng)，表現(xiàn)為主要還是針對稅法的具體條文進(jìn)行的，短期效應(yīng)比較明顯，較少有對企業(yè)增值稅納稅籌劃系統(tǒng)的理論實(shí)踐分析，

2、與企業(yè)的整體戰(zhàn)略協(xié)調(diào)方面也較為欠缺。因此，對增值稅納稅籌劃進(jìn)一步的理論化、系統(tǒng)化就成了當(dāng)前納稅籌劃迫切需要解決的問題。一方面豐富納稅籌劃的理論知識，另一方面，使實(shí)踐中的增值稅納稅籌劃者能夠站在一定的高度上進(jìn)行籌劃，而不是僅僅針對無數(shù)的稅法細(xì)節(jié)和例外規(guī)定。本文在查閱了大量文獻(xiàn)資料的前提下，首先一般性介紹了增值稅的概念等內(nèi)容。然后，較為詳細(xì)地介紹了目前常見的一些增值稅納稅籌劃方法，揭示了存在的納稅籌劃“空間”，分析了籌劃“空間”對企業(yè)的價值，并對如何籌劃提出了一些建議。最后，本文簡單判斷了未來增值稅納稅籌劃的變化趨勢。關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；變化趨勢AbstractAs market econo

3、my grows, business firms pay more and more attention to tax planning, in the meanwhile, researches on tax planning theory and practices develop rapidly. Enterprise tax planning is the tax programming under the market environment in order to increase economic benefits, which is effective measure to s

4、trengthen enterprise comprehensive competition. As everyone knows, value-added tax (VAT) is the main type of the turnover taxes in China, and it plays an important role in the whole tax system and the national tax receipts, as well as in the tax dues of enterprises. Therefore, reasonable VAT plannin

5、g puts high importance. But the current researches mostly focus on specific taxation rules and concern mainly about short-term effects, and only about the conception and principle, which need to be systemized and reconciled with the overall business strategy. This thesis endeavor to reach the follow

6、ing objectives：to combine economy and management theories into the study of tax planning strategy in order to enrich vale added tax planning theory；to integrate the theories with practices in order to help the practitioners to plan their tax affairs at strategic level rather than overwhelming the co

7、untless specific rules and exemptions of taxation law. Based on many reference materials, this report mainly includes the following parts. First of all, the report gives a brief introduction to Value-Added Tax. After that, the report describes tax planning for Value-Added Tax. And then, the report b

8、riefly describes diagnosis about the tax planning of Value-Added Tax. Then, the report describes some of the usual methods with which to do tax planning about Value-Added Tax, and lists the spaces for tax planning, and analyzes the value of the spaces. Some suggestions are made for the planning meth

9、ods. Finally, this report makes a brief analysis about the trends due to the reformation of Value-Added Tax in the future.Key Words： Value-Added Tax, Tax planning, Trend of change目 錄第1章 緒 論 11.1 選題背景 11.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.2.1國外納稅籌劃研究現(xiàn)狀 11.2.2國內(nèi)納稅籌劃研究現(xiàn)狀 21.3寫作思路和研究方法 3第2章 增值稅納稅籌劃相關(guān)理論 52.1增值稅含義 52.2納稅籌劃含義 5

10、2.3增值稅納稅籌劃特點(diǎn) 52.31不能體現(xiàn)企業(yè)的最終稅負(fù) 52.32易受使用增值稅專用發(fā)票的限制 52.33能夠通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行籌劃 62.34運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價的方法不能降低稅負(fù) 62.35很難用收益準(zhǔn)確評價 62.4增值稅納稅籌劃原則 6第3章 M公司增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀與問題 83.1公司簡介 83.2 M公司增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀 83.2.1納稅人身份 83.2.2銷項(xiàng)稅額 83.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額 93.2.4稅收優(yōu)惠 93.3M公司增值稅納稅籌劃存在的問題 93.3.1缺乏稅務(wù)籌劃人才 93.3.2 稅收籌劃觀念有待加強(qiáng) 103.3.3 經(jīng)營方式欠缺納稅籌劃理念 103.3.4 沒有建立稅收

11、籌劃評估機(jī)制 11第4章 增值稅納稅籌劃的方案設(shè)計(jì) 124.1納稅人身份的籌劃 124.2增值稅銷項(xiàng)稅額的籌劃 134.21銷售額的籌劃 134.22結(jié)算方式的籌劃 134.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃 144.31 購貨對象的籌劃 144.32 進(jìn)貨規(guī)模的籌劃 154.4 利用稅收優(yōu)惠籌劃 154.5利用稅務(wù)中介進(jìn)行專業(yè)籌劃 16第5章 增值稅納稅籌劃思考 175.1 內(nèi)在稅負(fù)和外在稅負(fù)的綜合考慮 175.2 事先考慮交易雙方的納稅影響 175.3近期與遠(yuǎn)期兼顧考慮 175.4 關(guān)注籌劃中的所有成本 17結(jié)束語 19第1章 緒 論1.1 選題背景在十六屆三中全會中提出了在中國進(jìn)行稅收體制的全面改

12、革，其中關(guān)于增值稅的轉(zhuǎn)型成為了稅制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)。由于中國現(xiàn)行的稅收體制乃至政府的財政收入中增值稅占有重要地位，因此對于增值稅的改革引起了廣泛的關(guān)注。從世界范圍來看，以所得稅（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅）為主要稅種、以包括增值稅在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅為主要稅種以及兩大類稅種并重這三種構(gòu)成了稅制結(jié)構(gòu)的主要類型。發(fā)達(dá)國家主要采用流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)，而發(fā)展中國家普遍采用流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)1。中國的現(xiàn)實(shí)國情是仍處于社會主義的初期階段，并且征收管理水平還有待加強(qiáng)，因此我國目前仍然以流轉(zhuǎn)稅作為主體稅制結(jié)構(gòu)。與其他流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅有較多的優(yōu)越性。比如能保持在流通環(huán)節(jié)普遍征收，具有政策導(dǎo)向作用（鼓勵

13、出口等），增值稅在我國稅收中的作用不可忽視。而2009年開始實(shí)施新的增值稅制度，此次增值稅的轉(zhuǎn)型，無論是從稅額的抵扣范圍還是征稅率的起征點(diǎn)以及一些免稅政策都有了較大幅度的變化2。這次增值稅的轉(zhuǎn)型，對于后金融危機(jī)時代我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及提高中國企業(yè)在國際市場的競爭能力，都有積極的推動作用，同時，也為企業(yè)對增值稅進(jìn)行納稅籌劃帶來新的挑戰(zhàn)和機(jī)會。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外納稅籌劃研究現(xiàn)狀西方國家的納稅籌劃研究開始得比較早，作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，最早源于20世紀(jì)30年代，即1935年英國上議院在審理“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案時，議員湯姆林爵士提出了納稅籌劃的觀點(diǎn)，他指出：“任何一個人都有權(quán)

14、安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅?！痹撚^點(diǎn)不僅得到法律界的贊同，而且成為世界上許多國家經(jīng)常援引的稅收判例?，F(xiàn)代稅務(wù)咨詢產(chǎn)生于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人員和團(tuán)體組成。其成員遍及英國、德國、法國、丹麥、荷蘭等22個歐洲國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會明確提出，稅務(wù)專家以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，于是真正形成了一種獨(dú)立于代理業(yè)務(wù)的新業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容之一就是納稅籌劃。所以，一般認(rèn)為納稅籌劃和對納稅籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始的。目前，在歐美等發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃理論有比較完整的理論體系，在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌

15、劃已經(jīng)進(jìn)入一個比較成熟的階段。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)國外納稅籌劃活動很普遍，納稅籌劃成為企業(yè)財務(wù)決策中必不可少的一部分。例如，波音公司為節(jié)約稅金支出，撤離了西雅圖總部(西雅圖的所得稅稅率為47，普遍高于其他各州)。由此可見納稅籌劃對公司重大決策的影響程度及公司對納稅籌劃的重視程度。(2)自20世紀(jì)50年代以來，納稅籌劃的專業(yè)化趨勢日益明顯。許多企業(yè)、公司都聘請稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會計(jì)師、國際金融顧問等高級專業(yè)人才從事納稅籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。(3)隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，面對日益復(fù)雜的國際稅

16、收環(huán)境，跨國納稅籌劃已成為當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象。(4)國外比較重視對經(jīng)濟(jì)類人才進(jìn)行納稅籌劃方面的教育和培訓(xùn)。例如，在美國的財會、管理等專業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門必學(xué)的知識是學(xué)習(xí)怎樣才能合理地減少應(yīng)繳納的稅金，即納稅籌劃。1.2.2國內(nèi)納稅籌劃研究現(xiàn)狀我國在企業(yè)納稅籌劃的研究方面與西方國家相比還存在較大的差距。在我國，企業(yè)納稅籌劃起步較晚，納稅籌劃這一概念在20世紀(jì)90年代初期才引入，并且是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中逐漸產(chǎn)生和發(fā)展的。納稅籌劃在我國的發(fā)展經(jīng)歷了以下三個階段： 納稅籌劃與偷稅相分離階段在這一階段，人們逐漸認(rèn)識到納稅人可以不必采取偷逃稅等違法手段來達(dá)到減輕稅負(fù)的

17、目的，因?yàn)橥堤佣惥哂蟹浅８叩娘L(fēng)險。納稅人開始有意識地尋找在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的手段，市場上出現(xiàn)了關(guān)于納稅籌劃方面的書籍，內(nèi)容主要是從國外避稅書籍中轉(zhuǎn)抄過來的。這一階段，絕大部分人認(rèn)為納稅籌劃就是避稅，這種觀念是不正確的 納稅籌劃與避稅相分離的階段人們逐漸認(rèn)識到納稅籌劃與避稅并不是一回事。凡是符合國家立法意圖和國家稅收政策法規(guī)的屬于納稅籌劃；而通過鉆稅收法規(guī)的漏洞，達(dá)到逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，屬于避稅。國家開始在立法中對避稅行為采取了一些對策。這一時期納稅籌劃的理論和實(shí)踐都是粗淺和零散的。 納稅籌劃的快速發(fā)展階段自20世紀(jì)90年代末以來，納稅籌劃的理

18、論得到了深入發(fā)展，中國稅務(wù)報籌劃周刊介紹了大量的納稅籌劃案例，納稅籌劃開始悄悄地進(jìn)入人們的生活。隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)也開始開展企業(yè)納稅籌劃業(yè)務(wù)，并且已經(jīng)有不少成功的案例，納稅籌劃開始走向系統(tǒng)化3。盡管目前有關(guān)納稅籌劃的專著已不少見，但由于納稅籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短。對它的研究和應(yīng)用都還處于初始階段，整體上系統(tǒng)地對納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行探討的還比較缺乏。納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，現(xiàn)有的理論體系也不夠完整，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。尤其是將納稅籌劃作為一門大學(xué)的課程只是本世紀(jì)初才出現(xiàn)的事情，尚處于不斷完善的

19、過程。1.3寫作思路和研究方法本文本文的內(nèi)容框架主要是從理論到實(shí)踐的過程。首先對論文的研究背景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀簡要分析，然后從理論上介紹了增值稅納稅籌劃的幾個主要方式，接著以M公司為例，分析了該公司目前納稅籌劃的現(xiàn)狀和存在的問題，最后針對這些問題從納稅人身份、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、稅收優(yōu)惠等方面提出建議和對策。第一章緒論部分，提出研究背景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀簡要分析，介紹本文的研究思路和結(jié)構(gòu)內(nèi)容。第二章現(xiàn)增值稅納稅籌劃相關(guān)理論，闡述增值稅含義、納稅籌劃含義、增值稅納稅籌劃特點(diǎn)、增值稅納稅籌劃目標(biāo)、增值稅納稅籌劃原則。第三章M公司增值稅納稅籌劃，分別通過財務(wù)分析對公司增值稅納稅現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)公司增值

20、稅納稅存在的問題。第四章提出增值稅納稅的籌劃的方法。第五章對增值稅經(jīng)行思考第五章結(jié)論部分，對本次研究的過程和取得的成果進(jìn)行總結(jié)。本文采用因果論證和理論論證，文獻(xiàn)研究法、對比分析法，歸納法、實(shí)證法、數(shù)據(jù)分析法等方法，并采用實(shí)證和規(guī)范分析對文章進(jìn)行構(gòu)思，在資源和效益追求滿意化的理論基礎(chǔ)上展開論述第2章 增值稅納稅籌劃相關(guān)理論2.1增值稅含義會增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅業(yè)務(wù)其發(fā)生的經(jīng)常性、廣泛性和復(fù)雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對企業(yè)納稅的重要作

21、用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負(fù)方面，占有舉足輕重的地位2.2納稅籌劃含義按納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程。它和“征稅籌劃”共同構(gòu)成我們今天熟知的“稅務(wù)籌劃”。 狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非法的避稅行為，利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。廣義的納稅籌劃則是指為了規(guī)避或減輕自身稅賦和繳納費(fèi)用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、籌劃活動。本文提到

22、的即為“廣義的納稅籌劃”在法律允許的范圍內(nèi)合理的運(yùn)用納稅籌劃是利于減輕企業(yè)稅賦，利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的。2.3增值稅納稅籌劃特點(diǎn)2.31不能體現(xiàn)企業(yè)的最終稅負(fù)根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，城建稅和教育費(fèi)附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，增值稅的減少必然減少城建稅和教育費(fèi)附加。但是這兩項(xiàng)稅費(fèi)的減少必然會增加企業(yè)的利潤總額，并相應(yīng)地會增加企業(yè)所得稅。在不少隋形下，增值稅的減少本身就會相應(yīng)地增加了企業(yè)所得稅，因此增值稅稅收籌劃的結(jié)果并不能直接體現(xiàn)為企業(yè)稅負(fù)的最終結(jié)果。2.32易受使用增值稅專用發(fā)票的限制當(dāng)前我國增值稅應(yīng)納稅款的繳納是采取發(fā)票扣稅法計(jì)算的，因此增值稅專用發(fā)票的管理是整個增值稅管理最為重要的一環(huán)，對企

23、業(yè)來說能否開具增值稅專用發(fā)票在很多情況下會直接影響其產(chǎn)品的銷售，而增值稅稅收籌劃或多或少要涉及到增值稅專用發(fā)票的問題。因此在進(jìn)行增值稅稅收籌劃的過程中，如果因?yàn)榛I劃而不能使用增值稅專用發(fā)票，對于企業(yè)來說就要考慮是否使用該籌劃方案。2.33能夠通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行籌劃我們知道，從課稅對象的性質(zhì)來看增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，也是一種間接稅，作為間接稅，其計(jì)稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，它的稅額是商品價格的組成部分，這就決定了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較為隱蔽。即使是價外稅，盡管在財務(wù)處理上稅金是完全獨(dú)立于價外征收的，但在事實(shí)上也構(gòu)成了一部分購買價格，因此相比所得稅等直接稅來講，增值稅的稅負(fù)更容易轉(zhuǎn)嫁。同時，由于增值稅的征收稅基比較寬

24、，從增值稅征收范圍來看基本上所有的貨物都已納入了征稅范圍，對于所有增值稅的征稅對象來說，因?yàn)檎鞫悓?dǎo)致價格提升的替代效應(yīng)幾乎為零。也就是說，納稅人更容易通過提高貨物價格的辦法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下一個環(huán)節(jié)或者消費(fèi)者身上。www.xamda.CoM考試就到考試大2.34運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價的方法不能降低稅負(fù)從增值稅計(jì)稅依據(jù)看，它是對增值額進(jìn)行的征稅，對于整個關(guān)聯(lián)企業(yè)來說如果想通過轉(zhuǎn)移定價的方式來減少應(yīng)納稅額將很難實(shí)現(xiàn)，因?yàn)閷τ谡麄€關(guān)聯(lián)企業(yè)來說，如果增值額確定那么應(yīng)納增值稅額就是確定的，轉(zhuǎn)移定價只不過是在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移增值稅的應(yīng)納稅額而已，除非被轉(zhuǎn)移定價的企業(yè)享有增值稅的減免稅政策優(yōu)惠，或者地區(qū)之間增值稅的征稅

25、方法不一致。2.35很難用收益準(zhǔn)確評價首先，因?yàn)樵鲋刀愂莾r外稅，稅收籌劃減少的應(yīng)納稅額一般在增加收入(或收益)欄目不是體現(xiàn)得很明顯，而是在納稅人增加的現(xiàn)金流入方面體現(xiàn)得比較明顯。其次，增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是在貨物流通環(huán)節(jié)征收的，從貨物流通環(huán)節(jié)到企業(yè)收益的核算這中間要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)，并不能體現(xiàn)為企業(yè)最終的收益。流轉(zhuǎn)稅減少不能直接體現(xiàn)為收益的增加，因此用現(xiàn)金的流入增加更能準(zhǔn)確評價增值稅稅收籌劃。2.4增值稅納稅籌劃原則綜上所述，納稅籌劃的具體方法數(shù)不勝數(shù)，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險：合

26、法性原則：合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。前瞻性原則：納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補(bǔ)救。時機(jī)性原則：納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因

27、素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強(qiáng)的時效性。因此，企業(yè)只有講求時效，抓住機(jī)會，選準(zhǔn)納稅籌劃的切入點(diǎn)，才能不失先機(jī)，取得成功。協(xié)調(diào)性原則：由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調(diào)工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點(diǎn)在納稅籌劃過程中尤其重要?；A(chǔ)性原則：納稅籌劃是綜合性非常強(qiáng)的一種理財活動，而會計(jì)核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要

28、求，因?yàn)榧{稅籌劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會計(jì)憑證，或會計(jì)記錄不健全，則納稅籌劃的結(jié)果可能無效或大打折扣。目的性原則：納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低，但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢，結(jié)果總體利潤減少，則是不可取的。全局性原則：根據(jù)目的性原則，納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。經(jīng)濟(jì)性原則：只有在納稅籌

29、劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才是可行的，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃?？刹僮餍栽瓌t：企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證不能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行?？傊?，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導(dǎo)，我國企業(yè)的納稅籌劃意識將會更加強(qiáng)烈，企業(yè)和國家都將從中受益。第3章 M公司增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀與問題3.1公司簡介M公司成立于上世紀(jì)九十年代，經(jīng)過二十年的發(fā)展，集涂料銷售、涂料裝飾工程設(shè)計(jì)、施工于一體，真正實(shí)現(xiàn)涂裝工程“一站式”服務(wù)。公司從1995年起就先后代理上海造漆

30、廠、立邦、ICI、SKK、展辰涂料集團(tuán)股份有限公司等旗下專業(yè)建筑涂料品牌系列產(chǎn)品。并先后投入100多萬元購置美國固瑞克無氣噴涂機(jī)、申錫電動施工吊籃以及電腦調(diào)色系統(tǒng)等涂裝硬件設(shè)備和大批安全保障裝備。工程部現(xiàn)已有20余名涂裝工程高管以及100余個熟練的施工班組。能同時滿足50萬平方米的涂裝作業(yè)要求，目前工程涉及外墻乳膠漆、仿石漆、地坪漆、仿鋁板氟碳漆、鋼結(jié)構(gòu)氟碳漆、質(zhì)感涂料、防火防腐涂料等累計(jì)200多萬平方米的施工業(yè)績，并一直保持零傷亡記錄。M公司資產(chǎn)達(dá)到5000萬元人民幣，年均稅后利潤達(dá)到1000萬元。公司目前涉及增值稅繳納的主要營業(yè)項(xiàng)目是涂料油漆的銷售和代理。主要經(jīng)營項(xiàng)目有內(nèi)墻漆、外墻漆和木器

31、漆。在金融危機(jī)后這幾年經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)定。最近三年公司在該項(xiàng)目中獲得經(jīng)營收益年均超過五百萬元人民幣。年平均應(yīng)繳增值稅額在150萬元左右。3.2 M公司增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀3.2.1納稅人身份根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅法的規(guī)定，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)納稅銷售額超過了增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。M公司按照從事零售的納稅額，年納稅銷售額為500萬元，超過了180萬元的界限，因此為一般納稅人。3.2.2銷項(xiàng)稅額目前M公司并沒有專人開展銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃活動，一般是按每個月銷量來開增值稅專用發(fā)票，并交納相關(guān)稅費(fèi)。事實(shí)上，與銷項(xiàng)稅額密切相關(guān)的銷售額除了與

32、產(chǎn)品成本、市場供求相關(guān)外，和銷售方式也有關(guān)系。企業(yè)可以根據(jù)每月預(yù)計(jì)要交的增值稅合理調(diào)整開票時間，但由于財務(wù)人員沒有納稅籌劃的意識，因此并沒有在這方面進(jìn)行納稅籌劃。3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額納稅籌劃現(xiàn)狀同樣，目前對于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的開展處于滯后態(tài)勢。利用進(jìn)項(xiàng)稅額有時可以減少大額的應(yīng)納稅額，但M公司只要收到銷貨方的增值稅專用發(fā)票就立刻進(jìn)行抵扣。這雖然避免了企業(yè)不及時抵扣增值稅造成的損失，但應(yīng)該在增值稅抵扣期間內(nèi)合理安排具體的抵扣時間，比如這個月M公司由于銷售淡季致使銷項(xiàng)稅額很少，但預(yù)計(jì)下個月銷售量會大量增加，這時如果進(jìn)項(xiàng)稅額離過期時間還有好幾個月，那么可以將增值稅延后抵扣。3.2.4稅收優(yōu)惠目前

33、M公司的稅收優(yōu)惠政策適用條件較少，會計(jì)人員對這方面的關(guān)注度也不夠。在實(shí)際工作過程中，主要運(yùn)用到的增值稅稅收優(yōu)惠政策是出口貨物部分。諸如即征即退、先征后退等，由于這部分主要是稅務(wù)部門核定，因此也沒有多少納稅籌劃空間。3.3M公司增值稅納稅籌劃存在的問題有效實(shí)施增值稅的納稅籌劃，需要改善公司的內(nèi)外環(huán)境，營造一個有利于納稅籌劃的良好氛圍。但目前該公司在方面還有所欠缺，具體表現(xiàn)在：3.3.1缺乏稅務(wù)籌劃人才M公司會計(jì)人員較少，由于公司規(guī)模的限制沒有專門的稅務(wù)會計(jì)，稅務(wù)工作與其他會計(jì)工作都由一人承擔(dān)，加之從業(yè)人員對納稅籌劃這一領(lǐng)域沒有深入系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，也未經(jīng)專門的培訓(xùn)，因此M公司的增值稅納稅籌劃活動一直在

34、艱難地行進(jìn)中，沒有什么實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。而目前貴陽市稅務(wù)師事務(wù)所寥寥無幾，其中從事代理行業(yè)的稅務(wù)籌劃師也只有幾十位，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足貴州成百上萬家企業(yè)的需求。因此無論從公司內(nèi)部還是外部環(huán)境，美凃公司的增值稅納稅工作都存在專業(yè)人才嚴(yán)重缺失的問題。從全國范圍來看，情況依然不容樂觀。稅務(wù)籌劃在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)形成較為成熟的行業(yè)，但我國目前仍處于起步階段。人才儲備少，專業(yè)人才極度匱乏。盡管我們廣大企業(yè)包括美凃公司并不缺少會計(jì)從業(yè)者，但這些會計(jì)人員往往對財務(wù)方面較為關(guān)注，但對稅務(wù)方面缺乏重視和了解，不善于利用稅收政策對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。3.3.2 稅收籌劃觀念有待加強(qiáng)增值稅納稅籌劃的最終目的就是使企業(yè)少繳稅，或

35、延期交稅，以此獲得經(jīng)濟(jì)利益。由于我國目前的稅收制度還有待于加強(qiáng)，使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時很難把握合法和違法這個度。增值稅納稅籌劃作為稅務(wù)籌劃中重要的組成部分，具有指導(dǎo)性、預(yù)見性和合理性的特征。目前，M公司開始著手涂料銷售這一塊的增值稅納稅籌劃顯得非常茫然。具體表現(xiàn)為：在進(jìn)行納稅籌劃時對于相關(guān)的稅收政策把握不好，對政策的限定沒有把握好度，一旦越過法律底線反而會遭致嚴(yán)厲的法律制裁。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時沒有將成本和效益綜合考慮。納稅人進(jìn)行增值稅的納稅籌劃歸根結(jié)底是使企業(yè)最大限度降低納稅額度，增加經(jīng)營利潤。但有時企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時雖然表面上看增值稅的納稅額度是減少了，但最終收益也隨之減少。還有一種情

36、況是企業(yè)在納稅籌劃時既考慮了納稅成本也考慮了收益，卻忽視了企業(yè)的市場環(huán)境、資源配置和發(fā)展戰(zhàn)略。綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時應(yīng)該從全局角度出發(fā)，發(fā)揮納稅籌劃的作用。3.3.3 經(jīng)營方式欠缺納稅籌劃理念M公司經(jīng)營范圍比較廣，既有應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)，如銷售涂料商品等，也有進(jìn)行裝飾裝修這些需要交營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，還有的則是集銷售和裝修一條龍業(yè)務(wù)。對于該公司的經(jīng)營活動特點(diǎn)，其實(shí)可以按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行靈活處理。稅法中規(guī)定，兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核算，按所適用的不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額，未分別核算的，從高適用稅率6。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核

37、算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅7。對于一般納稅人的美凃公司來說，在實(shí)際經(jīng)營中要將這三類經(jīng)營業(yè)務(wù)合理劃分，才能做到減少納稅的目的，而不應(yīng)該存在著不合理規(guī)劃經(jīng)營方式。3.3.4 沒有建立稅收籌劃評估機(jī)制對于增值稅納稅人來說增值稅的轉(zhuǎn)型雖然為企業(yè)的稅收籌劃帶來了更廣闊的空間但是隨著一系列政策和管理方式的改變稅收籌劃風(fēng)險也較以前更加的突出8。但就是在這種情況下，包括M公司在內(nèi)的許多企業(yè)稅收籌劃的評估機(jī)制沒有建立或建立不完善，這使得稅收籌劃的質(zhì)量

38、得不到保障也無法準(zhǔn)確衡量納稅人進(jìn)行諸如增值稅納稅籌劃是否達(dá)到目標(biāo)。目前我國企業(yè)普遍存在著納稅人缺乏對稅收籌劃的正確認(rèn)識，納稅籌劃也沒有形成明確的執(zhí)行流程,此外缺少完善的評估指標(biāo)體系也導(dǎo)致稅收籌劃的效果無法從量上準(zhǔn)確直觀的反映9。完善的增值稅納稅籌劃評估體系應(yīng)該是綜合性的，在增值稅納稅籌劃完成后對其進(jìn)行全面測評，也只有在對其進(jìn)行科學(xué)有效地評估之后，才能使會計(jì)人員了解此次的籌劃活動是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。這對今后的工作也提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。完善的增值稅納稅籌劃評估體系能促進(jìn)和發(fā)展稅收籌劃活動。這些不足阻礙著M公司的增值稅籌劃，只有這些方面得到完善，那么公司在具體實(shí)施納稅籌劃時才有可用的納稅人才，擁有

39、有利的內(nèi)外條件來實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃目標(biāo)。第4章 增值稅納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)增值稅的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的情況，綜合分析各種因素的影響，并考慮其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，防止顧此失彼，進(jìn)行整體籌劃，選擇最佳方案，以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。本文提出的一些建議不僅可以對M公司的納稅籌劃有所幫助，也同樣適合于其他的納稅主體。4.1納稅人身份的籌劃人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人由于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣所以稅負(fù)要重于一般納稅人。這種理解有失偏頗。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人像一般納稅人的轉(zhuǎn)換，會增加會計(jì)成本。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來收益

40、不足以抵扣這些成本的支出，則保持小規(guī)模納稅人的身份不失為上策10。一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，體現(xiàn)了增值稅對增值額征稅和稅不重征的特點(diǎn)。增值稅越大，應(yīng)納稅額就越大。增值稅就是產(chǎn)品售價和購進(jìn)項(xiàng)目價格之差，該值與購進(jìn)項(xiàng)目價格的比為增值率。對于一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比。而對于小規(guī)模納稅人來說不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但其征收率遠(yuǎn)低于法定稅率。對于小規(guī)模納稅人來說，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比。根據(jù)這一點(diǎn)，對M公司的納稅人身份的籌劃是非常重要的。假設(shè)一般納稅人的適用稅率為m，應(yīng)納稅額為M，小規(guī)模納稅人征收率為n，應(yīng)納稅額為N。假設(shè)納稅人的應(yīng)納稅銷售額為A，購進(jìn)項(xiàng)目價格為B，增值率為R，則： ,。一

41、般納稅人的應(yīng)納稅額 ，將 代入，則 ，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額 。當(dāng)M=N時，兩者稅負(fù)相等。將增值稅率m=17%和n=3%代入，得到R為21.43%。以M公司為例，目前該公司年銷售收入為3000萬元，銷售成本為2500萬元，則增值率為20%，小于R=21.43%，因此該公司應(yīng)該繼續(xù)保持一般納稅人的身份。4.2增值稅銷項(xiàng)稅額的籌劃4.21銷售額的籌劃M公司在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一定的情況下，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額的多少取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的多少。由于“銷項(xiàng)稅額=銷售額增值稅稅率”，所以，對銷項(xiàng)稅額的籌劃關(guān)鍵在于銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)

42、稅額。稅法規(guī)定，凡隨同銷售貨物或提供勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，無論如何進(jìn)行會計(jì)核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額11。稅法之所以做出上述規(guī)定，是為了防止企業(yè)以各種名義分解收入，減少銷售額，逃避納稅義務(wù)。作為稅收籌劃來講，首先要做到的是不能將本來與銷售貨物或提供勞務(wù)無關(guān)的事項(xiàng)與銷售貨物人為地聯(lián)在一起，從而多繳稅款。其次，將能夠單獨(dú)收費(fèi)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或業(yè)務(wù)與產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)分離開來。應(yīng)將它們分離為兩個納稅主體的業(yè)務(wù)，從納稅主體上實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的有效分離，將“價外費(fèi)用”轉(zhuǎn)變?yōu)闋I業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。對于M公司來說，可以采取措施將在一個納稅主體內(nèi)屬于混合銷售的主收入業(yè)務(wù)和形成的價外費(fèi)用的業(yè)務(wù)，分離到兩個納稅主體中分

43、別完成，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價外費(fèi)用的有效剝離，適用較低的稅種和稅率。最后，公司在銷售貨物時為其他單位代收的其他款項(xiàng)，稅法規(guī)定必須并入銷售額一并繳納增值稅。因此，企業(yè)在代收款項(xiàng)時，應(yīng)注意代收款項(xiàng)繳稅的因素，以免給他人代收款項(xiàng)，自己墊上稅款，造成不應(yīng)有的損失12。4.22結(jié)算方式的籌劃M公司選擇合理的結(jié)算方式，不僅可以拖延入賬時間，達(dá)到延緩稅款繳納、獲得資金的時間價值的目的，而且可以避免不必要的稅收損失。因此在實(shí)際操作中，該公司應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，確定比較方便而且能避免墊付稅款的方式進(jìn)行交易及結(jié)算。如果公司采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)

44、并將提貨單交給買方的當(dāng)天。在這種情況下，不論該公司是否收到貨款，只要將提貨單交給購貨方并開具發(fā)票，就必須替購貨方承擔(dān)銷項(xiàng)稅額。因此出現(xiàn)了稅款實(shí)現(xiàn)在前、貨款回收在后的現(xiàn)象。在這種情況下，如果公司的銷售合同能夠切實(shí)履行，作為銷售方而言，損失的只是銷項(xiàng)稅額的時間價值，這與公司所獲得的購買方能夠及時付款的利益相比似乎微乎其微；而一旦合同的付款出現(xiàn)問題，則銷售方不但會損失稅款的時間價值，而且可能會發(fā)生一定的損失。如果把直接收款方式變?yōu)榉制谑湛罘绞?，則是在合同約定的收款日期的當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，并發(fā)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，這樣不但可以獲得該稅款的時間價值，還可以避免稅款的損失。4.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃增

45、值稅一般納稅人當(dāng)期繳納的增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額。所以企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的大小，除與企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額密切相關(guān)外，還取決于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。從稅收籌劃的角度來看，對進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃，有兩個主要目標(biāo)：一是在稅法允許的范圍內(nèi)，取得盡可能大的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅額；二是盡量將稅法允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期抵扣，以減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額13。4.31 購貨對象的籌劃一般納稅人在購入貨物和接受勞務(wù)的同時，取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小對納稅人的稅負(fù)有著至關(guān)重要的影響。由于向企業(yè)提供貨物和提供勞務(wù)的企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，而根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人只能開

46、具普通發(fā)票，而不能開具增值稅專用發(fā)票，從小規(guī)模納稅人那里購入貨物和取得勞務(wù)，不能取得用于抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票，無法在購入貨物或接受勞務(wù)的同時抵扣增值稅，所以，M公司作為一般納稅人在購入貨物的價格相同時，應(yīng)盡量從一般納稅人那里購入貨物，購進(jìn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物，從而減少當(dāng)期應(yīng)納的增值稅額。簡單的比較方法就是將支付給一般納稅人的貨物價款部分與支付給小規(guī)模納稅人的全部價稅合計(jì)進(jìn)行比較，擇其最低者。如果產(chǎn)生的應(yīng)繳增值稅數(shù)額減少，則產(chǎn)生的稅費(fèi)附加也相應(yīng)減少，從而減少對企業(yè)凈利潤的影響。購貨對象的選擇決定是否能夠取得增值稅專用發(fā)票，主要取決于購貨渠道、供應(yīng)部門人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，而不在于企業(yè)財務(wù)

47、部門和會計(jì)人員的水平高低。在購入貨物和接受勞務(wù)的同時是否取得專用發(fā)票，主要依靠貨物的采購人員和勞務(wù)的接受人員的稅收意識，所以應(yīng)對有關(guān)的業(yè)務(wù)員進(jìn)行必要的培訓(xùn)及形成必要的制度，讓有關(guān)的業(yè)務(wù)員具備起碼的稅法常識和進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算比較的業(yè)務(wù)素質(zhì)。4.32 進(jìn)貨規(guī)模的籌劃公司生產(chǎn)經(jīng)營所需原材料的購進(jìn)，是一個連續(xù)的過程。從M公司管理角度來說，存在一個最佳經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量和進(jìn)貨批次的問題；從稅收籌劃角度來說，仍然存在一個最佳進(jìn)貨額的問題。在公司年進(jìn)貨額一定的情況下，進(jìn)貨批次少，則每批貨物的進(jìn)貨批量就大。在不存在延遲付款或延遲取得增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)貨批量較大時，公司一次性取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就大。如果企業(yè)當(dāng)期取得的

48、進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，就會出現(xiàn)待下期抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在貨款已支付的情況下，公司出現(xiàn)的待下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，意味著企業(yè)已事先通過向供貨方付款的方式上繳了增值稅款。但從稅收籌劃的角度看，對進(jìn)貨規(guī)模的基本要求是在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需貨物的正常供應(yīng)的前提下，或者在最佳經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的前提下，盡量防止稅款的提前支付。同時，公司進(jìn)貨時點(diǎn)的選擇對于企業(yè)的稅負(fù)也會產(chǎn)生重大的影響。如企業(yè)可以在月末進(jìn)貨，也可以選擇在月初進(jìn)貨，倘若企業(yè)需要每月進(jìn)貨一次，增值稅款也每月上繳一次，那么進(jìn)貨時點(diǎn)選擇在月初或者月末對稅負(fù)將有著很大的影響。月末進(jìn)貨，每月末庫存的貨物多，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也多，企業(yè)可以減少當(dāng)期應(yīng)繳納的

49、增值稅額；月初進(jìn)貨，月末庫存的貨物少，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也少，企業(yè)需要上繳較多的增值稅。從資金管理的角度來看，企業(yè)在月末進(jìn)貨或月初進(jìn)貨占用的資金相同。如果本來應(yīng)在下月初進(jìn)貨，提前到本月末進(jìn)貨，可以減少當(dāng)期增值稅的繳納。因此，在符合經(jīng)濟(jì)性原則的前提下，將進(jìn)貨時點(diǎn)盡量安排到納稅期限到來之前的時點(diǎn)將庫存峰值調(diào)節(jié)到納稅期限到期的前面，對于節(jié)約稅費(fèi)有著一定的經(jīng)濟(jì)意義14。4.4 利用稅收優(yōu)惠籌劃除了對納稅人、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃之外，還可以利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，M公司為了更新設(shè)備、工具，將自己使用過的固定資產(chǎn)出售。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)在出售自己使用過的固定資產(chǎn)，除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車之外，如果同時具備三個條件就可以免征增值稅，一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確認(rèn)已使用過的貨物，三是銷售價格不超過原值的貨物。M公司可以利用這個稅收優(yōu)惠條件，在實(shí)際應(yīng)用中充分關(guān)注這三個條件，如果向外出售舊的固定資產(chǎn)，一定要注意售價與原值的比較，選擇合理的售價，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。這僅僅是舉了一個例子，稅收優(yōu)惠項(xiàng)目很多，需要公司財務(wù)人員在