作業(yè)成本法例題.doc

1、例一：art 公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品 x、產(chǎn)品 y、產(chǎn)品 z。產(chǎn)品 x 是三 種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售 10000 件；產(chǎn)品 y 工藝相對(duì)復(fù)雜一些， 公司每年銷售 20000 件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品 z 工藝最復(fù)雜，公司每年 銷售 4000 件。公司設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動(dòng)插 件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零部件均外 購。art 公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。1 1 傳統(tǒng)成本計(jì)算法1、公司有關(guān)的成本資料如下：產(chǎn)品 x 產(chǎn)品 y 產(chǎn)品 z 合計(jì)產(chǎn)量（件） 10000 20000 4000直接材料（元

2、） 500000 1800000 80000 2380000 直接人工（元） 580000 1600000 160000 2360000制造費(fèi)用（元）3894000直接人工工時(shí)（小時(shí)） 30000 80000 8000 118000 2、在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，art 公司以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如下：產(chǎn)品 x 產(chǎn)品 y 產(chǎn)品 z合計(jì)年直接人工工 30000 80000 8000 118000 時(shí)分配率 3894000/11800033制造費(fèi)用 990000 2640000 264000 3894000 3、采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：產(chǎn)品 x產(chǎn)品 y產(chǎn)品 z直接材料 50

3、0000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 制造費(fèi)用 990000 2640000 264000 合計(jì) 2070000 6040000 504000 產(chǎn)量（件） 10000 20000 4000 單位產(chǎn)品成本 207 302 126 1.2 公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷售方面的困境1、公司的定價(jià)策略公司采用成本加成定價(jià)法作為定價(jià)策略，按照產(chǎn)品成本的 125設(shè)定目標(biāo)售價(jià)， 如下表所示：產(chǎn)品 x 產(chǎn)品 y 產(chǎn)品 z產(chǎn)品成本 207.00 302.00 126.00 目標(biāo)售價(jià)（產(chǎn)品成本125） 258.75 377.50 157.50 實(shí)際售價(jià) 258.75

4、 328.00 250.00 2、產(chǎn)品銷售方面的困境近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題。產(chǎn)品x按照目標(biāo)售價(jià)正常出售。 但來自外國公司的競爭迫使公司將產(chǎn)品y的實(shí)際售價(jià)降低到328元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目標(biāo) 售價(jià)377.5元。產(chǎn)品 z的售價(jià)定于157.5元時(shí)，公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超 過其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品z的售價(jià)提高到250元。即使在250元這一價(jià)格下， 公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品 z的市場上無力與公司競爭。上述情況 表明，產(chǎn)品x的銷售及盈利狀況正常， 產(chǎn)品 z 是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品，而產(chǎn)品 y 是公司的主要產(chǎn)品，年銷售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此產(chǎn)品 y 成為公司管

5、理人員關(guān)注的焦點(diǎn)。在分析過程中，管理人員對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算 法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計(jì)算法重 新計(jì)算產(chǎn)品成本。1 3 作業(yè)成本計(jì)算法1 、管理人員經(jīng)過分析，認(rèn)定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個(gè)同質(zhì) 作業(yè)成本庫，然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫中。歸集的結(jié)果如下表 所示：制造費(fèi)用金額（元）裝配材料采購物料處理起動(dòng)準(zhǔn)備質(zhì)量控制產(chǎn)品包裝工程處理管理合計(jì)1212600200000600000300042100025000070000050740038940002、管理人員認(rèn)定各作業(yè)成本庫的成本動(dòng)因并計(jì)算單位作業(yè)成本如下： 成本動(dòng)因：制造費(fèi)用成本動(dòng)因產(chǎn)品 x作業(yè)量 產(chǎn)品

6、y 產(chǎn)品 z合計(jì)裝配 機(jī)器小時(shí)（小時(shí)） 10000 25000 8000 43000 材料采購 定單數(shù)量（張） 1200 4800 14000 20000 物料處理 材料移動(dòng)（次數(shù)） 700 3000 6300 10000 起動(dòng)準(zhǔn)備 準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)） 1000 4000 10000 15000 質(zhì)量控制 檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)） 4000 8000 8000 20000 產(chǎn)品包裝 包裝次數(shù)（次） 400 3000 6600 10000 工程處理 工程 處理時(shí) 間 （小 10000 18000 12000 40000時(shí)）管理 直接人工（小時(shí)） 30000 80000 8000 118000 單位作業(yè)成本

7、：制造費(fèi)用 成本動(dòng)因年制造費(fèi)用年作業(yè)量單位作業(yè)成裝配材料采購物料處理起動(dòng)準(zhǔn)備質(zhì)量控制產(chǎn)品包裝工程處理管理本機(jī)器小時(shí)（小時(shí)） 1212600 43000 28.2 定單數(shù)量（張） 200000 20000 10 材料移動(dòng)（次數(shù)） 600000 10000 60 準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)） 3000 15000 0.2 檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)） 421000 20000 21.05 包裝次數(shù)（次） 250000 10000 25 工程 處理時(shí) 間 （小 700000 40000 17.5 時(shí)）直接人工（小時(shí)） 507400 118000 4.33、將作業(yè)成本庫的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品單位x 產(chǎn)品 y 產(chǎn)

8、品 z 產(chǎn)品作業(yè) 作業(yè)成 作業(yè)成 作業(yè)成 作業(yè)量 作業(yè)量 作業(yè)量成本 本（元） 本（元） 本（元） 裝配 28.2 10000 282000 25000 705000 8000 225600 材 料 采 10 1200 12000 4800 48000 14000 140000 購物 料 處 60 700 42000 3000 180000 6300 378000 理起 動(dòng) 準(zhǔn) 0.2 1000 200 4000 800 10000 2000 備質(zhì) 量 控 21.05 4000 84200 8000 168400 8000 168400 制產(chǎn) 品 包 25 400 10000 3000 750

9、00 6600 165000 裝工 程 處 17.5 10000 175000 18000 315000 12000 210000 理管理 4.3 30000 129000 80000 344000 8000 34400 合計(jì) 734400 1836200 1323400 4、經(jīng)過重新計(jì)算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料如下：產(chǎn)品 x產(chǎn)品 y產(chǎn)品 z直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 裝配 282000 705000 225600 材料采購 12000 48000 140000 物料處理 42000 180000 378000

10、起動(dòng)準(zhǔn)備 200 800 2000 質(zhì)量控制 84200 168400 168400 產(chǎn)品包裝 10000 75000 165000 工程處理 175000 315000 210000 管理 129000 344000 34400 合計(jì)（元） 1814400 5236200 1563400 產(chǎn)量 10000 20000 4000 單 位 產(chǎn) 品 成 本 181.44 261.81 390.85 （元）1.4問題的解決采用作業(yè)成本計(jì)算法取得的產(chǎn)品成本資料令人吃驚。 產(chǎn)品 x 和產(chǎn)品 y 在作 業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本。 這為公司 目前在產(chǎn)品 y 方面遇到的困境提供

11、了很好的解釋。如下表，根據(jù)作業(yè)成本法 計(jì)算的產(chǎn)品成本，產(chǎn)品 y 的目標(biāo)售價(jià)應(yīng)是 327.26 元，公司原定 377.5 元的目標(biāo) 售價(jià)顯然是不合理的。公司現(xiàn)有的 328 元的實(shí)際售價(jià)與目標(biāo)售價(jià)基本吻合。 產(chǎn)品 x 的實(shí)際售價(jià) 258.75 元高于重新確定的目標(biāo)售價(jià) 229.30 元，是一種高盈 利的產(chǎn)品。產(chǎn)品 z 在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標(biāo)售價(jià)過低，導(dǎo)致實(shí)際售價(jià) 250 元低于作業(yè)成本計(jì)算得到的產(chǎn)品成本 390.85 元。 如果售價(jià)不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，公司應(yīng)考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品 z 。單位：元產(chǎn)品 x 產(chǎn)品 y 產(chǎn)品 z產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計(jì)算法） 209.00 30

12、2.00 126.00 產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計(jì)算法） 181.44 261.81 390.85 目標(biāo)售價(jià)（傳統(tǒng)成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本 258.75 377.50 157.50 125）目標(biāo)售價(jià)（作業(yè)成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本 226.80 327.26 488.56 125）實(shí)際售價(jià) 258.75 328.00 250.00 art 公司的管理人員利用作業(yè)成本計(jì)算法取得較傳統(tǒng)成本計(jì)算法更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，對(duì)公司的定價(jià)策略進(jìn)行了及時(shí)調(diào)整，并進(jìn)一步利用作業(yè)成本計(jì)算法 提供的相對(duì)準(zhǔn)確的信息對(duì)公司的其他決策進(jìn)行分析調(diào)整。例二：自制或外購決策最近，公司生產(chǎn)產(chǎn)品 a 使用一種主要零部件 sfa 的價(jià)格上漲到每件 1

13、06 元，這種零 件每年需要 10000 件。由于公司有多余的生產(chǎn)能力且無其他用途，只需再租用一臺(tái)設(shè)備即可 制造這種零件，設(shè)備的年租金為 40000 元。管理人員對(duì)零件自制或外購進(jìn)行了決策分析。 2.1 根據(jù)傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的信息，這種零件的預(yù)計(jì)制造成本如下：單位零件成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用共耗固定成本傳統(tǒng)方法下自制與外購分析： 自制差別成本項(xiàng)目成本總額0.62. 43. 630000耗用金額直接材料直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 專屬固定成本 合計(jì)（100000.6） （100002.4） （100002.6）400009600060002400026000外購差別成本購買成本 （1000

14、010.6） 106000自制零件節(jié)約的成本 10000上述成本項(xiàng)目中，共耗固定成本是非相關(guān)成本，在分析中不予考慮。分析結(jié)果顯示，自制差 別成本為 96000 元，小于外購差別成本 106000 元，自制零件可節(jié)約 10000 元，管理人員應(yīng) 選擇自制零件 sfa。2.2 作業(yè)成本法下經(jīng)過作業(yè)成本計(jì)算，管理人員發(fā)現(xiàn)有一部分共耗固定成本可以歸屬到這種零件，其預(yù)計(jì)制造成本如下所示：項(xiàng)目直接材料直接人工成本動(dòng)因 產(chǎn)量（件） 產(chǎn)量（件）單位作業(yè)成本 0.602.40作業(yè)量1000010000裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)） 28.22800材料采購定單數(shù)量（張）10.00600物料處理起動(dòng)準(zhǔn)備質(zhì)量控制材料移動(dòng)（次

15、數(shù)） 60.00 準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)） 0.20 檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)） 21.05120200100產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）25.0020作業(yè)成本法下自制與外購分析： 自制差別成本項(xiàng)目耗用金額直接材料直接人工裝配材料采購物料處理起動(dòng)準(zhǔn)備質(zhì)量控制產(chǎn)品包裝專屬固定成本 合計(jì)外購差別成本 外購零件節(jié)約的成本（100000.6） （100002.4） （80028.2） （60010） （12060） （5000.20） （20021.05） （15025）40000113820（1000010.6）7820600024000225606000720010042103750106000利用作業(yè)成本法提供的信息進(jìn)

16、行分析后，管理人員的結(jié)論是選擇外購零件 sfa。因?yàn)樽灾撇?別成本 113820 元，大于外購差別成本 106000 元，外購零件可節(jié)約 7820 元。作業(yè)成本法提 供了相對(duì)準(zhǔn)確的信息，使管理人員避免了不當(dāng)?shù)臎Q策。例三：3.1 傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品 a 的相關(guān)信息及管理人員的預(yù)測如下：單位產(chǎn)銷量變動(dòng)成本（元） 直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用單價(jià)（元）售價(jià)目標(biāo)利潤固定成本（元） 506056.4400000金額（元） 258.75708200預(yù)測企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量為： 單位毛利：258.75-（50+60+56.4）=92.351108200預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1108200*92.35=120003.2 作業(yè)成本法下，產(chǎn)品 a 的相關(guān)信息及管理人員的預(yù)測如下：項(xiàng)目直接材料直接人工成本動(dòng)因 產(chǎn)量（件） 產(chǎn)量（件）單位作業(yè)成本（元） 作業(yè)量 固定成本（元） 5060裝配材料采購物料處理起動(dòng)準(zhǔn)備質(zhì)量控制產(chǎn)品包裝工程處理管理機(jī)器小時(shí)（小時(shí)） 定單數(shù)量（張） 材料移動(dòng)（次數(shù)） 準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)） 檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)） 包裝次數(shù)（次） 工程處理時(shí)間（小時(shí)