現(xiàn)金流量表 教案

1、第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 （二）現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

2、量。1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用等。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。二、現(xiàn)金流量表的填列方法現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一

3、取得（我國規(guī)定采用直接法填列）：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定； （2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對(duì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表?？荚囈话阒簧婕罢{(diào)整法，題目中給定的資料包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）其他有關(guān)資料。（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入

4、和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。銷售商品收到現(xiàn)金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）銷售商品收到現(xiàn)金= 0+（100-98）=2銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本

5、期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)【例題1】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+

6、1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013萬元。值得說明的是，若題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，而不是報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計(jì)提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理?！纠}2】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）“預(yù)收款項(xiàng)”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；

7、（5）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”）+應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)（期末余額-期初余額）+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013萬元。 注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

8、若題目中給定的是報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額-期末余額）-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備“本期發(fā)生壞賬” 和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。 若題目中給定的是 “應(yīng)收賬款”科目余額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款科目（期初余額-期末余額）-本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收“本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。 2.收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)

9、稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。3.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。購買

10、商品支付現(xiàn)金=1170+（150-100）+30-150=1100購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” + 應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)【例題3】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成

11、本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435萬元。5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用?！纠}4】某企業(yè)2007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下： 單位

12、：元 項(xiàng)目年初數(shù)本期分配或計(jì)提數(shù)期末數(shù)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。要求計(jì)算：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金= （100000+40000+60000）+（1000000+50

13、0000+800000）-（80000+30000+45000）= 2345000元。支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=500000元購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000= 305000元6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！纠}5】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅

14、費(fèi)”項(xiàng)目的金額。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)= 20000+500000-10000 =510000元7.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“營業(yè)外支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠}6】甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金

15、額。“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額220095025420200605萬元。第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告（三）（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目內(nèi)?！纠}7】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益轉(zhuǎn)

16、讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）= 311萬元2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，也包括收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益，不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其

17、他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，該部分應(yīng)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。7.投資支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的先進(jìn)凈額除外。8.取得子

18、公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額該項(xiàng)目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.吸收投資收到的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的敬額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。2.取得借款收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各

19、種短期、長期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外所收到的與其他籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金只含本金，不含利息部分。【例題8】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。 要求計(jì)算

20、：（1）借款收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮浚?）借款收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬元）（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（萬元）5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠}9】某企業(yè)2007年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長期借款利息25萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！?/p>

21、應(yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=（40-25）+30=45（萬元）。6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外所支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如現(xiàn)金捐贈(zèng)支出等。（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額可采用“倒擠法”【例題10】企業(yè)購買股票所支付價(jià)款中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入的項(xiàng)目是（）。（2004年考題）a.投資所支付的現(xiàn)金b.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金c.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金d.分配股利、利

22、潤或償付利息所支付的現(xiàn)金【答案】c（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料采用間接法列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。手寫板圖示1903-01凈利潤+使凈利潤減少的項(xiàng)目（不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量）使凈利潤增加的項(xiàng)目（不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量）+使經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量增加的項(xiàng)目（不影響凈利潤）使經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量減少的項(xiàng)目（不影響凈利潤）=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（3）無形資產(chǎn)

23、攤銷（4）長期待攤費(fèi)用攤銷（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 （6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 （7）公允價(jià)值變動(dòng)損失 （8）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不調(diào)整）（9）投資損失 （10）遞延所得稅資產(chǎn)減少 （11）遞延所得稅負(fù)債增加 （12）存貨的減少 （13）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （14）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 【例題11】某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

24、的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。a.400b.850c.450d.500【答案】d【解析】企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500（萬元）。2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況三、現(xiàn)金流量表的編制方法四、現(xiàn)金流量表的編制示例【例19一7】沿用【例19一1】和【例19一2】，甲股份有限公司其他相關(guān)資料如下：1.2007年度利潤表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：（1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷60000元，攤銷印花稅10000元，折舊費(fèi)20000元，支付其他費(fèi)用50000元。（2

25、）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息21500元，支付應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息20000元（附追索權(quán)）。（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。（4）投資收益的組成：收到股息收入30000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1000元。（5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為400000元，累計(jì)折舊為150000元，收到處置收入300000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。（6）營業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失l9700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)

26、為200000元，累計(jì)折舊l80000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。（7）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用為122496元，遞延所得稅收益9900元。除上述項(xiàng)目外，利潤表中的銷售費(fèi)用至期末尚未支付。2.資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：（1）本期收回交易性股票投資本金15000元、公允價(jià)值變動(dòng)l000元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益500元。（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬324900元，折舊費(fèi)80000元。（3）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42466元，增值稅銷項(xiàng)稅額212500元，已交增值稅100000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0

27、。應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為100000元。（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28000元。（5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息11500元，支付利息l2500元。（6）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101000元，購買工程物資l50000元。（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1000000元；借入長期借款400000元。根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制甲股份有限公司2007年度的現(xiàn)金流量表。1.甲股份有限公司2007年度現(xiàn)金流量

28、表各項(xiàng)目金額，分析確定如下：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款年初余額一應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額一應(yīng)收票據(jù)期末余額）一當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900=1342500（元）（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-（存貨年初余額一存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額一應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額一應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額一預(yù)付賬款年初余額）一當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬

29、一當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)=750000+42466-（2580000-2484700）+（953800-953800）+（200000-100000）+（100000-100000）-32490080000=392266（元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額一應(yīng)付職工薪酬期末余額）一應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額一應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額=324900+17100+（110000180000）一（028000）=300000（元）（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅

30、費(fèi)（增值稅已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額一應(yīng)交所得稅期初余額）=122496+2000+100000-（20097-0）=204399（元）（5）支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用=50000+2000070000（元）（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益=16000+500=16500（元）（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30000（元）（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800-500）=300300（元）（9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬

31、=101000+150000+200000=451000（元）（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=400000（元）（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=250000+1000000=1250000（元）（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12500（元）（13）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=20000（元）2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30000=30900（元）（2）固定資產(chǎn)折舊=20000+80000=100000（元）（3）無形資產(chǎn)攤銷=60000（元）（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50000（元）（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=1

32、9700（元）（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用=41500（元）（7）投資損失（減：收益）=-31500（元）（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=09900=一9900（元）（9）存貨的減少=25800002484700=95300（元）（10）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少=（246000-66000）+（299100+900-598200-1800）=-120000（元）（11）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加=（100000-200000）+（100000-100000）+（180000-28000）-110000+（226731-100000）-36600=32131（元）3.根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見表l96）及其補(bǔ)充資料（見表197）。表196現(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位：甲股份有限公司2007年單位：元 項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：略銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1342500收到的稅費(fèi)返還0收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)1322500購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金392266支付給