注冊會計師 會計·基礎班·第一章總論

1、第一章 總論本章考情分析本章內容是會計準則中的基本準則，對全書后續(xù)章節(jié)具有統(tǒng)馭作用。近3年考題為客觀題，分數不高，屬于不重要章節(jié)。近3年題型題量分析表 年度題型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年（原制度）題量分值題量題量題量分值題量分值單項選擇題11.5合計1.52011年教材主要變化本章刪除了“第六節(jié) 會計科目”一節(jié)的內容。本章基本結構框架會計概述財務報告目標的重要作用會計的作用 企業(yè)會計改革與企業(yè)會計準則財務報告目標 財務報告目標的主要內容 會計基本假設 會計基本假設與會計基礎 相關性 可理解性 可比性 實質重于形式 及時性重要性 謹慎性 會計信息質量要求會計的定

2、義 會計要素及其確認與計量原則 資產的定義及其確認條件 負債的定義及其確認條件會計基礎 可靠性 財務報告 所有者權益的定義及其確認條件收入的定義及其確認條件 費用的定義及其確認條件利潤的定義及其確認條件會計要素計量屬性及其應用原則財務報告及其編制財務報告的構成總論第一節(jié) 會計概述我國企業(yè)會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應用指南和解釋公告等組成。第二節(jié) 財務報告目標財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎一、會計基本假設（一）會計主體會計主體，

3、是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經營持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報

4、告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。二、會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。第四節(jié) 會計信息質量要求一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來

5、的情況作出評價或者預測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息?！纠}1多選題】下列項目中，不違背會計核算可比性要求的有（ ）。 a當無形資產

6、價值恢復時，將以前年度計提的無形資產減值準備轉回b由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的壞賬準備全額轉回c由于資產購建達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化核算改為費用化核算d某項專利技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷e將投資性房地產的后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式【答案】cd 【解析】會計處理只要符合準則規(guī)定，就不違背會計核算可比性要求。選項a、b和e不符合準則規(guī)定，違背會計核算可比性要求。五、實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報

7、告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。 【例題2單選題】會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業(yè)的資產所反映的會計信息質量要求是（ ）。 a實質重于形式 b謹慎性 c相關性 d及時性 【答案】a【解析】對融資租入的固定資產，從法律形式上，該資產屬于出租人的資產；從經濟實質上，承租人對該資產能夠實施控制，所以承租人將以融資租賃方式租入的資產視為企業(yè)的資產進行核算和管理。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估

8、資產或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。【例題3多選題】下列各項中，體現謹慎性會計信息質量要求的有（ ）。 a.將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬b.固定資產計提減值準備c.企業(yè)設置秘密準備d.或有應付金額符合或有事項確認負債條件的確認預計負債e.交易性金融資產期末按公允價值計量【答案】bd【解析】謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保

9、持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。選項b和d體現謹慎性會計信息質量要求。 八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后?！纠}4單選題】下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是( )。（2010年考題）a及時性 b謹慎性 c重要性 d實質重于形式【答案】a【解析】會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實際意義。一、資產的定義及其確認條件（一）資產的定義資產，是指企業(yè)過去的交易

10、或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：1資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；2資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；3資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（二）資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。如何理解資產的賬面余額、賬面凈值和賬面價值？資產的賬面價值=資產賬面余額-資產折舊或攤銷-資產減值準備【例題5單選題】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是( )。（2007年考題）a資產是企業(yè)擁有或控制的經濟資

11、源 b資產預期會給企業(yè)帶來未來經濟利益 c資產是由企業(yè)過去交易或事項形成的d資產能夠可靠地計量【答案】d【解析】資產具有以下幾個方面的特征：（1）資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（3）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的?！纠}6單選題】下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（ ）。 a發(fā)出商品 b委托加工物資 c待處理財產損失d尚待加工的半成品【答案】c【解析】“待處理財產損失”預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，不屬于企業(yè)的資產。二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。根據負債的定義

12、，負債具有以下幾個方面的特征：1負債是企業(yè)承擔的現時義務；2負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)；3負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（二）負債的確認條件將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；2未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。三、所有者權益的定義及其確認條件（一）所有者權益的定義所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。（二）所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收

13、益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實現的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。（三）

14、所有者權益的確認條件由于所有者權益體現的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。四、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；2收入應當最終會導致所有者權益的增加；3收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。（二）收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在

15、經濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量?！纠}7單選題】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是（ ）。 a銷售商品所取得的收入 b提供勞務所取得的收入 c出售固定資產取得的凈收益d出租機器設備取得的收入【答案】c 【解析】出售固定資產取得的凈收益不屬于日常活動，不屬于收入。 五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少

16、的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：1費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；2費用會導致所有者權益的減少；3費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。（二）利潤的來源構

17、成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。利得和損失的會計處理如下圖所示：利得和損失所有者權益（1）直接計入所有者權益（資本公積其他資本公積）（2）先計入利潤表中的營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等，再影響所有者權益 【提示】收入與利得、費用與損失的區(qū)別與聯(lián)系如下圖所示：項目區(qū)別聯(lián)系收入與利得（1）收入與日?；顒佑嘘P，利得與非日常活動有關（2）收入是經濟利益總流入，利得是經濟利益凈流入都會導致所有者權益增加且與所有者投入資本無關費用與損失（1）費用與日?；顒佑嘘P，損失與非日?；顒佑嘘P（2）

18、費用是經濟利益總流出，損失是經濟利益凈流出都會導致所有者權益減少且與向所有者分配利潤無關【例題8單選題】依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的是（ ）。 a收入源于日?；顒?，利得也可能源于日常活動b收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤總額c收入源于日?；顒?，利得源于非日常活動d收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加【答案】c 【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權益?！纠}9多選題】下列各項中，屬于利得的有( )。 a出租無形資產取得的收益b投資者的出資額大于其在

19、被投資單位注冊資本中所占份額的金額c處置固定資產產生的凈收益d持有可供出售金融資產因公允價值變動產生的收益e以現金清償債務形成的債務重組收益【答案】cde【解析】出租無形資產取得的收益屬于日?；顒?；利得與投資者投入資本無關。（三）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。七、會計要素計量屬性及其應用原則（一）會計要素計量屬性1歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時

20、義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。2重置成本在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。3可變現凈值在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。4現值在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。5公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量?！咎崾尽繗v史成本和公允價值的主要區(qū)別在于后續(xù)計量，在歷史成本計量屬性下，取得資產時也是按取得時的公允價值計量。（二）各種計量屬性之間的關系歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。（三）計量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業(yè)會計準則允許