企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 —以某上市公司為例

1、企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 以某上市公司為例 遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院本 科 生 畢 業(yè) 論 文（設(shè) 計(jì)） 題 目： 企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 以某上市公司為例 學(xué)習(xí)中心： 層 次： ?？破瘘c(diǎn)本科 專 業(yè)： 年 級(jí)： 年 春/秋 季 學(xué) 號(hào)： 學(xué) 生： 指導(dǎo)教師： 完成日期： 年 月 日III 企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究以某上市公司為例 內(nèi)容摘要企業(yè)的應(yīng)收賬款屬于企業(yè)資產(chǎn)的一部分。應(yīng)收賬款的管理關(guān)系到了企業(yè)的流動(dòng)資金運(yùn)站，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了積極或消極的影響。而上市公司的企業(yè)應(yīng)收賬款面對(duì)的環(huán)境更為復(fù)雜，而其關(guān)系到的除了企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)，還關(guān)系到了股東的利益分配問題。因此上市公司的企業(yè)應(yīng)收賬款管理更應(yīng)該是一個(gè)完整

2、的系統(tǒng)的體系。文章以深圳萊寶高科技股份有限公司的應(yīng)收賬款管理進(jìn)行實(shí)例分析和研究，就其2012年年初與年末的應(yīng)收賬款進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比和成因分析，來闡述企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)該從哪些方面來進(jìn)行規(guī)劃和管理。文章就研究分析的結(jié)論提出關(guān)于建立應(yīng)收賬款管理的總體建議，應(yīng)該從建立信用客戶機(jī)制，減損防護(hù)機(jī)制和事后管理等幾個(gè)方面綜合起來。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；壞賬計(jì)提；信用客戶機(jī)制；減損防護(hù) AbstractThe receivables are part of the corporate assets. Management of accounts receivable related to the liquidity lo

3、ading stations, a positive or negative impact on business activities. For listed companies and receivables face a more complex environment, and its relationship to the addition to the operations of the enterprise itself, but also related to the distribution of interests of the shareholders. Listed c

4、ompanies and the management of accounts receivable is a complete system. Accounts receivable management to high-tech Co., Ltd. of Shenzhen Leybold instance analysis and research on the comparison of the data and the causes of the accounts receivable at the end of the year in early 2012, to elaborate

5、 corporate receivables should What aspects to planning and management. Article on the study analyzed the overall conclusions on the establishment of accounts receivable management suggested that from credit customers mechanism, impairment protective mechanisms and subsequent management aspects toget

6、her.Key words: Accounts receivable; Provisions for bad debts; Credit customers mechanism; Impairment protection目 錄內(nèi)容摘要IAbstractII引言11應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論概述31.1 應(yīng)收賬款的概念31.2應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論32 深圳市萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析62.1深圳市萊寶高科技股份有限公司基本情況62.2 深圳市萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀63 深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因103.1深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管

7、理存在的問題103.2 深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在問題的主要原因104 改善深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理的策略124.1 建立信用客戶機(jī)制124.2.建立減損的治理方案134.3 就應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題提出改善性建議145 總結(jié)16參考文獻(xiàn)17引 言在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，商品相對(duì)購(gòu)買力過剩，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。除產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格和服務(wù)等傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)手段外，企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的手段加入了新的內(nèi)容結(jié)算方式，信用交易已成為潮流，而應(yīng)收賬款也開始越來越多的出現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)中, 應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例很高。據(jù)調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收款占流動(dòng)資金的比例高達(dá) 50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。

8、我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和波動(dòng)很大，環(huán)境日趨復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而我國(guó)的企業(yè)管理還處于初步發(fā)展階段，管理缺陷很多，問題很大，企業(yè)的長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展還是一個(gè)挑戰(zhàn)。企業(yè)常見的財(cái)務(wù)危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)不可控的情況也十分明顯。企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，為了銷售方便、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，常常采用應(yīng)收賬款機(jī)制。然而，我國(guó)目前企業(yè)間普遍存在著嚴(yán)重的信用問題，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收困難的狀況時(shí)有發(fā)生。目前我國(guó)的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不容樂觀，已經(jīng)阻礙到了企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展。尤其對(duì)于上市公司來說，應(yīng)收賬款帶來的財(cái)務(wù)困境不僅給公司股東、經(jīng)營(yíng)管理者以及債權(quán)

9、人帶來重大損失，還嚴(yán)重影響了證券市場(chǎng)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，對(duì)于應(yīng)收賬款應(yīng)該如何管理，成為現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)管理研究者們十分關(guān)注的問題。鑒于以上對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀概述，本文將通過以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的問題進(jìn)行全面的分析和研究。首先，文章起始，針對(duì)本文的研究背景、研究?jī)?nèi)容及研究意義進(jìn)行全面的說明；第一部分，針對(duì)應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論進(jìn)行了全面的概述，并對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及管理意義進(jìn)行了介紹；第二部分，針對(duì)深圳市萊寶高科技股份有限公司的應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了全面的分析和研究；存在的問題及原因進(jìn)行了分析。第三部分，進(jìn)行了實(shí)證分析，對(duì)深圳市萊寶高科技股份有限公司風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題及成因進(jìn)行了系

10、統(tǒng)的分析；第四部分，提出了改善深圳市萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理的策略。最后，本文的結(jié)語，對(duì)全文進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)。本文的研究思路，嚴(yán)格的按照從宏觀到微觀的路線，從宏觀上的國(guó)內(nèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀引入到微觀層面的深圳市萊寶高科技股份有限公司的具體風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，及其在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在的問題及深層的原因，從而使文章達(dá)到理論與實(shí)證相結(jié)合，使文章的研究呈現(xiàn)出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)形式。本文選題的意義在于：由于我國(guó)上市企業(yè)發(fā)展還是在起步階段，現(xiàn)在研究我國(guó)上市企業(yè)應(yīng)收賬款的理論相對(duì)而言還是較少。國(guó)外雖然相關(guān)的理論很多，但是由于我國(guó)證券和金融市場(chǎng)具有本國(guó)特色，并不能完全適應(yīng)于國(guó)外的理論。因此，需要對(duì)我國(guó)的上市公司應(yīng)

11、收賬款管理進(jìn)行深刻剖析，并找出相對(duì)適合的解決之道。1應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論概述1.1 應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款（Receivables）指企業(yè)在銷售材料、商品和勞務(wù)服務(wù)等企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)該向購(gòu)物單位或是勞務(wù)服務(wù)對(duì)象單位收取的款項(xiàng)，以及已經(jīng)代墊的費(fèi)用或是承兌到期卻沒有收到相關(guān)款項(xiàng)的商業(yè)承擔(dān)匯票等等。應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷行為產(chǎn)生的一種債券，是企業(yè)基于信用銷售層面的債權(quán)資產(chǎn)，是企業(yè)的流動(dòng)資金中極為重要的一部分。1.2應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論 1.2.1 應(yīng)收賬款管理的概念應(yīng)收賬款的管理關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)問題。龍振江（2011）在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因與管理探究中指出，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因主要從籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)

12、險(xiǎn)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)中來具體體現(xiàn)出來的。目前國(guó)內(nèi)有關(guān)應(yīng)收賬款管理的文章分為兩類：一類是對(duì)應(yīng)收賬款全面管理辦法的研究，第二類是抓住應(yīng)收賬款管理的某一種方法具體研究。全面管理方面，如戚艷霞（2010）對(duì)國(guó)外跨國(guó)公司的資金管理方法和管理原則進(jìn)行了分析，提出我國(guó)的上市企業(yè)應(yīng)參考國(guó)外，做出綜合性的資金管理方法的調(diào)整，制定系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和應(yīng)收賬款管理措施，而不能只是局限于某個(gè)局部或是某個(gè)時(shí)間段的簡(jiǎn)單數(shù)字分析。張維迎(1995)從博弈論的角度研究應(yīng)收賬款形成的原因，解決的方法 是通過建立健全有效的信用制度，進(jìn)行信用調(diào)查、信息跟蹤，把握事前、事中、 事后三道關(guān)，進(jìn)行控制管理。而黃群慧(2002)則通

13、過上市公司應(yīng)收賬款中壞債的來源和形成原因進(jìn)行了總結(jié)和歸納，認(rèn)為應(yīng)該從源頭抓起，減少壞債的比例。但就目前的研究來看，雖然相關(guān)理論有整體分析和細(xì)化改善的建議，但對(duì)于實(shí)際操作過程中存在的問題，相對(duì)而言還是分析較少。1.2.2 應(yīng)收賬款管理的對(duì)象雖然企業(yè)都明白流動(dòng)資金的重要，希望在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能獲得資金的快速流轉(zhuǎn)，正常情況下，企業(yè)都希望直接銷售而不采取賒銷的方式。但是現(xiàn)代的企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中。各種突發(fā)狀況較多，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈。為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲得銷售便捷性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)只能不斷滿足客戶的各項(xiàng)合理性的要求，其中就包括了賒銷的付款需求。企業(yè)的賒銷方式其實(shí)主要是企業(yè)給客戶在產(chǎn)品銷售中提供了付款方式的便利和優(yōu)惠，在同等

14、價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量下，降低客戶的購(gòu)買成本，讓客戶在有限的時(shí)間內(nèi)緩解資金的壓力。這種方式對(duì)于客戶來說，非常有利，因此具有極大的促銷意義，對(duì)于企業(yè)來說，是開拓市場(chǎng)和銷售產(chǎn)婆的有效促進(jìn)方式。對(duì)于企業(yè)來說，這種賒銷的腥味不僅是可以讓銷售額增加，讓銷售的新客戶增多，原有客戶的維護(hù)更穩(wěn)固，同時(shí)對(duì)企業(yè)的自身費(fèi)用降低，成本下降也具有重要的促進(jìn)作用。比如，企業(yè)持有的產(chǎn)品存貨，必然會(huì)有相關(guān)的管理、儲(chǔ)存的費(fèi)用。當(dāng)存貨較多的時(shí)候，采取應(yīng)收賬款的策略，促進(jìn)存貨的銷售，必然能減輕相關(guān)的管理、儲(chǔ)存等額外費(fèi)用，降低成本支出。因此，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理來說，應(yīng)收賬款制度也是一種企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的促進(jìn)消化，控制成本的有效手段。由此可見，雖

15、然賒銷在短期內(nèi)對(duì)企業(yè)來說并不能馬上收回資金，并存在風(fēng)險(xiǎn)，但是采取這樣的方式能夠幫助企業(yè)完成對(duì)本身銷售渠道的維護(hù)，使得產(chǎn)品銷售量擴(kuò)大，客戶滿意度增加，并促進(jìn)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率的提升和保持，間接減少了產(chǎn)品本身的倉(cāng)儲(chǔ)和管理費(fèi)用。因此，應(yīng)收賬款制度的形成，最終原因是出自于在風(fēng)險(xiǎn)衡量和把控下的產(chǎn)品銷售手段。其建立基礎(chǔ)是對(duì)客戶的信用的肯定，建立目的是促進(jìn)產(chǎn)品的銷售。 1.2.3 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)根據(jù)應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的意義可以得知，應(yīng)收賬款的管理實(shí)際上就是企業(yè)促進(jìn)產(chǎn)銷統(tǒng)一的財(cái)務(wù)手段。企業(yè)通過應(yīng)收賬款管理制度的建立，一方面促進(jìn)銷售，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，一方面規(guī)避應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)營(yíng)業(yè)收

16、入損失的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)就是二者的統(tǒng)一和均衡實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收賬款的管理中，最終目的是達(dá)成銷售盈利增加和成本負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)降低的權(quán)衡，以增加企業(yè)的良性循環(huán)和可持續(xù)化發(fā)展。應(yīng)收賬款的具體實(shí)施管理目標(biāo)，包括了對(duì)客戶信用政策的準(zhǔn)確建立，企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的建立以及應(yīng)收賬款的具體實(shí)施過程規(guī)范的建立。由此可見，應(yīng)收賬款的管理并非是常人理解的簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)管理的過程，還包括了管理部門、銷售部門等公司各個(gè)領(lǐng)域的統(tǒng)一管理和統(tǒng)一籌劃。應(yīng)收賬款的管理方式，除了客戶的信用管理，銷售合同的規(guī)范化管理，商務(wù)交往管理，還包括了應(yīng)收賬款的日常管理和事后管理。應(yīng)收賬款的管理中尤其需要重視的是客戶信用評(píng)估機(jī)制的建立和應(yīng)收賬款信用政策

17、的建立。因?yàn)閼?yīng)收賬款的本質(zhì)基礎(chǔ)就是建立在對(duì)客戶信用予以肯定的前提之下。因此，對(duì)客戶信用的評(píng)估機(jī)制對(duì)于企業(yè)的應(yīng)收賬款政策維護(hù)來說也是至關(guān)重要的。這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，也是企業(yè)為了促進(jìn)應(yīng)收賬款管理所必須制定的合理規(guī)范。 1.2.4 應(yīng)收賬款管理的作用 應(yīng)收賬款實(shí)際上是信用銷售的重要組成部分，主要是指賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展而形成和發(fā)展的，是伴隨著企業(yè)在擴(kuò)大銷售的行為中產(chǎn)生的一種債券。因?yàn)閼?yīng)收賬款涉及到的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、效益、人力、財(cái)力的重大問題，也在信用銷售中備受關(guān)注

18、，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理和控制方法對(duì)企業(yè)降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。 2 深圳市萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析2.1深圳市萊寶高科技股份有限公司基本情況深圳萊寶高科技股份有限公司是于1992年成立的專業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)中小尺寸平板顯示上游材料的廠商。2007年1月12日，該公司在深圳證券交易所上市。2012年，公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入121,005.50萬元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)16,060.53萬元、凈利潤(rùn)14,092.78萬元 目前，公司的主導(dǎo)產(chǎn)品包括液晶顯示器用ITO導(dǎo)電玻璃、彩色濾光片（CF）、TFT-LCD面板和具有多點(diǎn)觸摸控制功能的電容式觸摸屏（傳感器以及最終模組），可提供完整的中小尺寸平

19、板顯示器件用原材料的解決方案，產(chǎn)品規(guī)格品種齊全，廣泛應(yīng)用于10.4英寸以下的智能手機(jī)、平板電腦、PMP、數(shù)碼相機(jī)、數(shù)碼攝像機(jī)、GPS導(dǎo)航儀等產(chǎn)品的顯示面板。該公司持續(xù)專注于平板顯示行業(yè)上游材料產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)，在行業(yè)內(nèi)具有明顯的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，是國(guó)內(nèi)目前唯一一家完整掌握平板顯示行業(yè)前段工藝技術(shù)的廠商，也是國(guó)內(nèi)自主掌握批量生產(chǎn)TN型、STN型、CSTN型ITO導(dǎo)電玻璃及彩色濾光片生產(chǎn)技術(shù)的廠家。公司的產(chǎn)品銷售范圍涉及我國(guó)內(nèi)地和港澳臺(tái)地區(qū)，以及海外部分區(qū)域。 2.2 深圳市萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀深圳萊寶高科技股份有限公司目前對(duì)于應(yīng)收賬款的作用具有深刻的理解，在財(cái)務(wù)管理上已經(jīng)做到了較好的統(tǒng)

20、計(jì)和分析。根據(jù)其2012年的年度報(bào)告指出，到2012年末，該公司應(yīng)收賬款金額為282,044,668.26元，并列出應(yīng)收賬款比年初有所增加的原因是：“本期電容式觸摸屏模組的銷售增加較大，其貨款的回收期較長(zhǎng)影響所致?！?.2.1 建立了相關(guān)管理體系在會(huì)計(jì)的管理系統(tǒng)中建立較為規(guī)范和完整的財(cái)務(wù)管理體系和操作標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理制定了較為適應(yīng)公司現(xiàn)狀的應(yīng)收賬款管理制度，另外，對(duì)于銷售管理，采購(gòu)管理，資金管理及資金付款審批等各項(xiàng)會(huì)計(jì)流程都建立了相關(guān)的制定與標(biāo)準(zhǔn)工作規(guī)范和流程，從各個(gè)環(huán)節(jié)，包括生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售和財(cái)務(wù)幾個(gè)方面建立統(tǒng)一而系統(tǒng)的制度體系，并對(duì)具體實(shí)施細(xì)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化管理。對(duì)于公司

21、在執(zhí)行生產(chǎn)和銷售收款中的工作流程也予以了確認(rèn)，從生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)預(yù)算開始籌劃和決策，合理的根據(jù)戰(zhàn)略決策和銷售任務(wù)組織生產(chǎn)。另外，對(duì)于逾期的賬款建立了催收和原因查明的保障措施，按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于呆賬的沖銷也制定了相關(guān)的管理標(biāo)準(zhǔn)。2.2.2公司具體的應(yīng)收賬款相關(guān)規(guī)定深圳萊寶高科技股份有限公司具體的應(yīng)收賬款相關(guān)規(guī)定如下：應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容是應(yīng)收賬款和其他的應(yīng)收款。該公司對(duì)應(yīng)收賬款中的壞賬準(zhǔn)備做出了非常詳細(xì)而具體的分析。應(yīng)收款項(xiàng)中壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查并具備以下幾個(gè)客觀證明的記為壞賬，包括收款項(xiàng)發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備；債務(wù)人發(fā)生的嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反合同

22、條款（如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等）；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組以及其他壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)提包括單項(xiàng)金額和組合計(jì)提兩種類別，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法分別規(guī)定為：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)是指期末余額 1000 萬元及以上的應(yīng)收款項(xiàng)。單項(xiàng)金額重大的其他應(yīng)收款是指期末余額100 萬元及以上的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）按原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，公司將其與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為無信

23、用風(fēng)險(xiǎn)組合和正常信用風(fēng)險(xiǎn)組合。無信用風(fēng)險(xiǎn)組合的應(yīng)收款項(xiàng)主要包括合并范圍內(nèi)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方單位款項(xiàng)等可以確定收回的應(yīng)收款項(xiàng)。如無客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。正常信用風(fēng)險(xiǎn)組合的應(yīng)收款項(xiàng)主要包括除上述無信用風(fēng)險(xiǎn)組合的應(yīng)收款項(xiàng)外，無客觀證據(jù)表明客戶財(cái)務(wù)狀況和履約能力嚴(yán)重惡化的似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。因此，當(dāng)公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)金額提升的狀況時(shí)，公司能夠準(zhǔn)確的分析到應(yīng)收賬款金額上升的原因，從而把握住資金風(fēng)險(xiǎn)，并做出改善性的策略。值得一提的是，公司通過應(yīng)收賬款的壞賬和賬期等各因素進(jìn)行綜合衡量，特別排列出了應(yīng)收賬款執(zhí)行較為良好的客

24、戶，以及做得不到位的客戶，并及時(shí)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。報(bào)告中直接指出了長(zhǎng)春聯(lián)信光電子有限責(zé)任公司、Genda Microelectronics Limited和晶英達(dá)光電科技（深圳）有限公司三家公司的應(yīng)收賬款無法收回，并具體分析其原因。第一家公司的壞賬計(jì)提理由是該公司財(cái)務(wù)狀況惡化，已經(jīng)停止了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，造成款項(xiàng)無法收回。后面兩家公司屬于同一客戶，目前已經(jīng)倒閉。針對(duì)該種壞賬，公司采取了訴諸法律的模式，但也確認(rèn)了相應(yīng)的應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。從公司總體公布的2012年應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)來看，公司的應(yīng)收賬款總的來說還是取得了一定的管理成果，完全不能收回的應(yīng)收賬款較少。但是從應(yīng)收賬款的整體來看，仍然存在著一定比例的

25、應(yīng)收賬款資金回收風(fēng)險(xiǎn)。另外，2012年有關(guān)電容式觸摸屏模組的銷售而造成的營(yíng)業(yè)周期過長(zhǎng)的問題，也是應(yīng)收賬款的管理中需要納入資金管理考慮范圍的一個(gè)重要內(nèi)容。 圖1 按應(yīng)收賬款種類劃分的應(yīng)收賬款金額年初年末對(duì)比（2012） 種類年初數(shù)賒面余額壞賬準(zhǔn)備金額比例%金額比例%單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款其中：按帳齡組合143,152,065.1399.274,293,963.703.00無風(fēng)險(xiǎn)組合組合小計(jì)143,152,065.1399.274,293,963.703.00單項(xiàng)金額雖不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款1,063,018.000.731,063,018

26、.00100.0合計(jì)144,205,083.13100.005,346,971.703.71 種類年末數(shù)賒面余額壞賬準(zhǔn)備金額比例%金額比例%單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款其中：按帳齡組合290,768,163.3798.878,723,495.113.00無風(fēng)險(xiǎn)組合組合小計(jì)290,768,163.3798.878,723,495.113.00單項(xiàng)金額雖不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款 3,337,710.651.133,337,710.65100.0合計(jì)294,106,874.02100.0012,061,205.764.10圖2 按應(yīng)收賬款的賬期劃分的

27、應(yīng)收賬款金額年初年末對(duì)比項(xiàng)目年末數(shù)年初數(shù)金額比例%金額比例%1年以內(nèi)293,030,347.0299.63143,152.065.1399.271至2年 22,509.000.012至3年3年以上 1,053,018.000.361,053,018.000.73合計(jì)294,105,874.02100.00144,205,083.13100.003 深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因 3.1深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 3.1.1應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重過大雖然應(yīng)收賬款比存貨在流動(dòng)資金的作用發(fā)揮上具有更大的優(yōu)勢(shì)，但是，由于調(diào)控不當(dāng)，仍然會(huì)造成比例失調(diào)，上海

28、家化在發(fā)展過程中就存在著，過度強(qiáng)調(diào)應(yīng)收賬款，因此，造成應(yīng)收賬款在整個(gè)的流動(dòng)資金中所占比重過大。3.1.2賒銷比例低而壞賬比例和收回成本高 要實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就是要保證各項(xiàng)賒賬的比例，盡量減少壞賬的比例，這樣才能保證資金的回收，并且保證回收成本較低。但是，我國(guó)的信用銷售因?yàn)槠鸩捷^慢、發(fā)展程度不高、因此落后于發(fā)達(dá)國(guó)家。具體表現(xiàn)在企業(yè)賒銷比例較低、壞賬率、平均拖欠率、收回成本較高。這種情況一方面是不利于資金的回收，另一方面就抬高了企業(yè)的回收成本。3.2 深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在問題的主要原因3.2.1 公司流動(dòng)資金支出多，回收時(shí)間長(zhǎng)根據(jù)該公司2012

29、年度的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，2012年末應(yīng)收賬款比2012年初增加了了103.12%，雖然報(bào)告有分析其本質(zhì)原因是電容式觸摸屏模組的銷售增加，而貨款回收期較長(zhǎng)導(dǎo)致的，存在著一定的合理性，但這仍然是在客觀上導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)周期的增加。并且同樣是由于電容式觸摸屏模組的研發(fā)和生產(chǎn)，其應(yīng)付款項(xiàng)比2012年初要增加了44.56%。這意味著影響到了企業(yè)流動(dòng)資金的支出增多，收入回收時(shí)間加長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)勢(shì)必出現(xiàn)某些狀況下的制約影響。3.2.2 公司應(yīng)收賬款壞賬多，回收差根據(jù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)布的三個(gè)已經(jīng)在做壞賬計(jì)提的客戶企業(yè)的資金無法回收的狀況，可以看到應(yīng)收賬款存在的客觀風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，必須面對(duì)各種各樣的客戶

30、。應(yīng)收賬款本身是建立在對(duì)客戶的信用和客戶的狀況予以肯定的基礎(chǔ)之上的。但是，外部環(huán)境不可能一成不變，客戶的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展?fàn)顩r也不可能完全一致，甚至有的客戶企業(yè)在一開始就存在著各種欺瞞或是夸大自身經(jīng)營(yíng)能力的狀況。所以，企業(yè)務(wù)必做好相關(guān)的應(yīng)對(duì)工作，一是要盡量避免諸如此類的客戶信用度的錯(cuò)誤判斷，另外一點(diǎn)對(duì)于客戶出現(xiàn)的尤其是財(cái)務(wù)上的變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的變化要做好觀測(cè)和預(yù)防工作，減少這類突發(fā)事件對(duì)企業(yè)本身的應(yīng)收賬款造成11的損失。4 改善深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理的策略4.1 建立信用客戶機(jī)制根據(jù)上文對(duì)于應(yīng)收賬款的綜合目標(biāo)的描述，企業(yè)需要認(rèn)清應(yīng)收賬款的具體額度，賬期等規(guī)定從合同簽訂時(shí)的付款方式確定到

31、全過程的執(zhí)行中，都應(yīng)該建立在對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶的培養(yǎng)和維護(hù)上。因此，建立信用客戶機(jī)制是確立和維護(hù)優(yōu)質(zhì)客戶的有效手段，同時(shí)也是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)根源手段。只有從客戶本身的信用根源抓起，才能盡可能的防范住應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又能保護(hù)銷售額的增長(zhǎng)和客戶正當(dāng)需求的滿足。 4.1.1 做好客戶信用背景調(diào)查 企業(yè)在建立賒銷關(guān)系前，就應(yīng)該首先就客戶的基本狀況和信用度做出詳細(xì)的調(diào)查和分析，以此來確立是否可以實(shí)施賒銷，賒銷周期，賒銷額度，以及付款詳細(xì)方式等等。企業(yè)管理學(xué)中已經(jīng)有學(xué)者對(duì)于客戶的資信額度進(jìn)行過相關(guān)的研究，目前普遍認(rèn)可的客戶信用主要可以從幾個(gè)方面進(jìn)行分析和判斷，首先是客戶經(jīng)營(yíng)管理者的素質(zhì)，其次是客戶的經(jīng)營(yíng)

32、運(yùn)行能力，第三是客戶企業(yè)的資金狀況，第四是客戶企業(yè)的擔(dān)保和貸款狀況，第五是客戶企業(yè)的資金財(cái)務(wù)報(bào)表情況。在學(xué)術(shù)上被稱為“5C”系統(tǒng)。目前，要了解客戶的這些信息，可以通過企業(yè)資質(zhì)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)信用報(bào)告，以及該企業(yè)在行內(nèi)的信用狀況進(jìn)行深入的搜集和分析。尤其是企業(yè)的商務(wù)往來情況的分析，對(duì)于企業(yè)的信用度而言是一個(gè)非常具有參考價(jià)值的分析內(nèi)容。實(shí)踐證明，企業(yè)在整體的商務(wù)往來中表現(xiàn)出來的付款信用，不僅代表其某一次或是某一面的付款信用，甚至可以代表其一貫的經(jīng)營(yíng)態(tài)度。這些內(nèi)容可以通過向往來單位進(jìn)行了解和信息搜集，也便于對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的相關(guān)需求狀況進(jìn)行更深入的了解。4.1.2 不同信用等級(jí)客戶的不同對(duì)待策略做好客

33、戶的信用背景調(diào)查之后，基本可以對(duì)客戶的信用信息作出初步的評(píng)估。因此，結(jié)合該客戶在本企業(yè)的營(yíng)銷戰(zhàn)略中的重要程度，可能發(fā)生的銷售數(shù)量和銷售關(guān)系的建立狀況，可以對(duì)客戶進(jìn)行信用等級(jí)進(jìn)行劃分。而根據(jù)客戶的信用等級(jí)和重要程度，可以對(duì)不同的客戶企業(yè)制定不同的銷售策略和結(jié)算措施。比如信用度較高的企業(yè)和銷售戰(zhàn)略的重點(diǎn)客戶，予以分期付款或是尾款結(jié)算的時(shí)間延長(zhǎng)，對(duì)于信用度較低的客戶，在付款方式和分期付款額度上，則做出更為嚴(yán)格的規(guī)定。表1 企業(yè)信用等級(jí)下的付款方式舉例企業(yè)信用等級(jí)付款方式分期時(shí)間分期額度尾款結(jié)算額度1級(jí)可分期按年結(jié)算合同額的12%12%2級(jí)可分期按季度結(jié)算合同額的30%30%3級(jí)可分期兩期首期80%2

34、0%4級(jí)不可分期/對(duì)于已經(jīng)分級(jí)的信用客戶，也不能從始自終按照同一級(jí)別，而是應(yīng)該根據(jù)交易次數(shù)或是年度進(jìn)行全面的審核，以便與客戶的最新的狀況相對(duì)應(yīng)，而評(píng)定其最新的信用級(jí)別。如客戶的資金規(guī)模有所調(diào)整、兩個(gè)企業(yè)之間的戰(zhàn)略關(guān)系發(fā)生改變等等。此外，為了保障企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)能夠良好運(yùn)行，也可以通過對(duì)客戶的信用折扣條件和客戶的商務(wù)談判中的條件約束進(jìn)行優(yōu)惠或更改，以提高應(yīng)收賬款的資金回籠。比如，對(duì)表1中所規(guī)定的1級(jí)信用客戶，如果愿意采用3級(jí)信用等級(jí)中的付款方式，則采用某些價(jià)格或其他的優(yōu)惠等等，促進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款的回籠運(yùn)轉(zhuǎn)加快。當(dāng)然，在此過程中也要保證這種現(xiàn)金回收的收益，能大于折扣的收益。4.2.建立減損的治理方案對(duì)于

35、已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款一定要予以分析和加緊催收。據(jù)美國(guó)收賬者協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，超過半年的賬款回收成功率為57.8%，超過1年的賬款回收成功率為26.6%，超過2年的賬款只有13.6%可以收回。減損治理需要從企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和應(yīng)收賬款的事后管理兩個(gè)方面來進(jìn)行。客戶的信用等級(jí)調(diào)查實(shí)際上是對(duì)損失風(fēng)險(xiǎn)的第一道把關(guān)。但如果已經(jīng)發(fā)生可能造成應(yīng)收賬款損失的狀況出現(xiàn)，首先需要成功的控制。對(duì)于企業(yè)而言，銷售和財(cái)務(wù)管理應(yīng)該是一個(gè)相互統(tǒng)一的過程。銷售人員不能只重視銷售額而忽略了企業(yè)的銷售利潤(rùn)。應(yīng)收賬款的及時(shí)回收是企業(yè)銷售利潤(rùn)最大化的重要手段。因此，財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)和提醒應(yīng)收賬款的應(yīng)收期限，銷售部門負(fù)責(zé)

36、催回應(yīng)收款項(xiàng)。這應(yīng)該是一個(gè)整體統(tǒng)一的過程。因此，對(duì)于減損機(jī)制中的重要一環(huán)，應(yīng)該是加強(qiáng)減損意識(shí)的培養(yǎng)和有關(guān)人員的考核機(jī)制建立。尤其對(duì)于銷售人員來說，其業(yè)績(jī)考核內(nèi)容不應(yīng)只是銷售額的考核，還需要考慮賬款的回收額，即實(shí)際收到金額。銷售人員是面對(duì)客戶的一線人員，他們需要開拓客戶和維護(hù)客戶關(guān)系，應(yīng)收賬款的回收對(duì)于銷售人員也是銷售任務(wù)中的重要內(nèi)容。另外，銷售人員在銷售的過程中葉能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)或是其他經(jīng)營(yíng)狀況的變化，其信息反饋也可以促進(jìn)客戶信用機(jī)制的完善。在財(cái)務(wù)的管理過程中，減損的機(jī)制建立更是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款超期或是出現(xiàn)變動(dòng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表變化，從而對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)予以

37、及時(shí)的評(píng)估。對(duì)于應(yīng)收賬款中的各項(xiàng)會(huì)計(jì)手段也需要做到細(xì)節(jié)上的規(guī)范。比如壞賬核銷過程中，要做到憑證的完備和全面，完全依照正規(guī)的工作流程和工作實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。壞賬的核銷需要準(zhǔn)確的理由和晚輩的依據(jù)，而對(duì)于最終計(jì)提的壞賬，也應(yīng)該做出客觀的公告，比如深圳萊寶高科技股份有限公司在年報(bào)中提到的壞賬計(jì)提原因，做到有理有據(jù)。當(dāng)然，對(duì)于雖然已經(jīng)存在屬于呆賬或是壞賬條件內(nèi)的，也應(yīng)該盡量做出努力，比如轉(zhuǎn)至法務(wù)部門或相關(guān)處理部門進(jìn)行法律催收或是其他的催收方式。一是盡可能為公司挽回?fù)p失，二是避免在會(huì)計(jì)手段中的各種貪污或是以權(quán)謀私行為。建立催收制度，在形成了有效的監(jiān)管和跟進(jìn)制度后，形成有效的催收制度，就是保證資金回收的下一步舉措。

38、指派專人負(fù)責(zé)某些客戶的具體對(duì)接工作，保證將每個(gè)客戶的資金回收都落實(shí)到具體的責(zé)任人。在催收過程中，要重視回收時(shí)間的控制。時(shí)間較短的，應(yīng)少予催收，避免客戶的反感，形成良好的印象，保證客戶的持續(xù)性。防止應(yīng)收賬款賬齡超過兩年時(shí)效期，這樣就能防止壞賬的比例。對(duì)人為制造拖欠、無理拒付貨款、還款無期等行為，催收不起作用時(shí)，采取必要的手段進(jìn)行調(diào)節(jié)。4.3 就應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題提出改善性建議應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該是一個(gè)綜合的系統(tǒng)工程，需要公司內(nèi)部的各個(gè)部門予以重視和配合，相互監(jiān)督，形成一個(gè)整體的應(yīng)收賬款管理體系。財(cái)務(wù)部作為主管部門進(jìn)行主管，計(jì)劃，控制，監(jiān)督，并對(duì)所有的應(yīng)收賬款做出審核和評(píng)判，對(duì)如何處理提供意見。而

39、銷售部門應(yīng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的根源把握和直接催收管理。其他部門則對(duì)應(yīng)收賬款的管理過程予以配合。各個(gè)部門在整個(gè)系統(tǒng)中都應(yīng)該確立一個(gè)相關(guān)負(fù)責(zé)人，由總公司的綜合管理部門予以牽頭和綜合管理。整個(gè)體系的各個(gè)環(huán)節(jié)都做到有人負(fù)責(zé)，而整體又做到相互協(xié)調(diào)和相互監(jiān)督，總體統(tǒng)一受到綜合管理部門的監(jiān)督。這種監(jiān)控、考核和具體實(shí)施都做到盡然有序。實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的綜合把控。另外，企業(yè)的整體管理管理和戰(zhàn)略決策規(guī)劃中，要充分將應(yīng)收賬款的良性運(yùn)轉(zhuǎn)考慮入戰(zhàn)略體系內(nèi)。不可為了銷售額或是銷售量而忽視企業(yè)的應(yīng)收賬款回收問題。比如目前有些公司盲目進(jìn)行醫(yī)藥行業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)，忽略了醫(yī)藥行業(yè)的資金回收周期長(zhǎng)和回收難的問題，導(dǎo)致企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，甚至導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難而引起的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)問題。企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)預(yù)算和預(yù)測(cè)中，將應(yīng)收賬款回收率作為重點(diǎn)預(yù)算內(nèi)容，根據(jù)公司的實(shí)際情況核算應(yīng)收賬款的承受率，包括月度和年度的承受率，并將其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)分公司和各個(gè)部門，制定應(yīng)收賬款的占有限額。每個(gè)部門應(yīng)該在該限額內(nèi)進(jìn)行運(yùn)作，尤其銷售部門，更應(yīng)該根據(jù)該限額制定或改進(jìn)銷售計(jì)