第四章 消費(fèi)稅籌劃

1、n第四章第四章 消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃 第一節(jié)第一節(jié) 納稅人的籌劃納稅人的籌劃 nA A（應(yīng)稅消費(fèi)品）（應(yīng)稅消費(fèi)品） n企業(yè)之間合并，實(shí)現(xiàn)延期納稅 n如果B企業(yè)消費(fèi)稅率偏低，可以降低消費(fèi)稅稅 負(fù) n（見教材案例4-1） B B（應(yīng)稅消費(fèi)品）（應(yīng)稅消費(fèi)品） 第二節(jié)第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 n提高銷售價(jià)格 對(duì)于市場(chǎng)需求具有一定剛性的消費(fèi)品來(lái)講， 可以通過提高銷售價(jià)格的方法來(lái)彌補(bǔ)企業(yè) 增加的稅收負(fù)擔(dān)，及所謂“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”。 案例 n某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品A和B均屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn) 品，A適用10%的消費(fèi)稅稅率，B適用20%的消費(fèi) 稅稅率。兩種產(chǎn)品成本（不含各種費(fèi)用）均占 產(chǎn)品銷

2、售收入的40%。如果該企業(yè)考慮將價(jià)值 50元的A與價(jià)值100元的B組合成禮盒銷售，則 售價(jià)應(yīng)為多少？ n分別銷售A和B時(shí)， 企業(yè)每銷售一件A和B時(shí)，其成本為：（100+50） *40%=60元 A的消費(fèi)稅：50*10%=5元 B的消費(fèi)稅：100*20%=20元 企業(yè)的毛利潤(rùn)：150-60-25=65元 n當(dāng)A和B成套銷售時(shí)，假定銷售價(jià)格為X 銷售一套產(chǎn)品的成本為：60元 消費(fèi)稅： X*20% 毛利潤(rùn)： X-X*20%-60 因此，應(yīng)有X-X*20%-6065，即X 156.25 n關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) q消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng) 域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)

3、節(jié)的 價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān) 聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品 的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售 給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額， 從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售 部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳 消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅 稅負(fù)一目了然，增值稅稅負(fù)保持不變。 案例案例 n某汽車集團(tuán)，其汽車制造公司正常小汽車 的出廠價(jià)為150000元/輛，適用稅率為8。 而向集團(tuán)的汽車銷售公司供貨時(shí)價(jià)格定為 120000元/輛，當(dāng)月制造小汽車500輛。 n若由汽車制造公司直接對(duì)外銷售，應(yīng)納消 費(fèi)稅額為：1500005008600000

4、元 n若銷售給集團(tuán)的汽車銷售公司再由汽車銷 售公司對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： n1200005008480000元 n由此減少應(yīng)納消費(fèi)稅額：120000元 n（思考：增值稅是否受到影響？） n集團(tuán)公司集團(tuán)公司 P1 P1 銷售公司銷售公司 P2 P2 消費(fèi)者消費(fèi)者 n集團(tuán)公司集團(tuán)公司 P2 P2 消費(fèi)者消費(fèi)者 n試比較兩種情況下的增值稅有何不同？試比較兩種情況下的增值稅有何不同？ n（注：（注：P2P1P2P1） 案例案例 思考：為什么？思考：為什么？ 非貨幣交易的消費(fèi)稅籌劃非貨幣交易的消費(fèi)稅籌劃 n思考：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取 生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債 務(wù)等方面時(shí)，消費(fèi)稅

5、的計(jì)稅依據(jù)是如何規(guī) 定的？ 案例案例 n某小汽車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同類型 號(hào)的小汽車共有三種價(jià)格，以20萬(wàn)元的單 價(jià)銷售150輛，以22萬(wàn)元單價(jià)銷售200輛， 以24萬(wàn)元單價(jià)銷售50輛。當(dāng)月以5輛同型號(hào) 的小汽車與一汽車配件企業(yè)換取其生產(chǎn)的 汽車玻璃，雙方商定按當(dāng)月的加權(quán)平均銷 售價(jià)格確定小汽車的價(jià)格。小汽車稅率為8 。 n籌劃前：籌劃前： 應(yīng)納消費(fèi)稅：2400005896000元 n籌劃方案：籌劃方案：先將5輛同型號(hào)的小汽車以加 權(quán)平均價(jià)格銷售給汽車配件企業(yè)，再購(gòu)買 原材料 應(yīng)納消費(fèi)稅為： （20000015022000020024000050） /（15020050）5886000元

6、可以節(jié)約消費(fèi)稅10000元 包裝物籌劃包裝物籌劃 n長(zhǎng)城橡膠工業(yè)公司是生產(chǎn)A品牌汽車輪胎的 企業(yè)，2011年實(shí)現(xiàn)銷售35800萬(wàn)元。A品牌 汽車輪胎銷售價(jià)格為每只500元，其中包括 包裝物100元，2011年共銷售716000個(gè)汽車 輪胎。長(zhǎng)城橡膠工業(yè)公司采取輪胎連同包 裝物合并銷售的方法，汽車輪胎的消費(fèi)稅 率為10。 n（如何籌劃？） n2012年1月長(zhǎng)城橡膠工業(yè)公司進(jìn)行人事調(diào)整。 新來(lái)的財(cái)務(wù)總監(jiān)王利民上任后對(duì)公司的會(huì) 計(jì)核算及財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行了深入調(diào)查研 究，他從稅收籌劃角度出發(fā)，認(rèn)為銷售部 門再銷售輪胎簽訂合同時(shí)，應(yīng)將包裝物與 輪胎分開，這樣企業(yè)再銷售包裝物時(shí)可以 不用再繳納消費(fèi)稅。20

7、12年長(zhǎng)城橡膠工業(yè) 公司總共銷售了720000個(gè)汽車輪胎，則公 司申報(bào)繳納消費(fèi)稅為： n（500100）720000102880萬(wàn)元 n2013年2月8日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)長(zhǎng)城 橡膠工業(yè)公司2012年度消費(fèi)稅納稅情況進(jìn) 行檢查，認(rèn)為該企業(yè)2012年度存在偷稅問 題，應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅10072000010 7200000元 n思考：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出上述決定的依據(jù)是什 么？ 基本規(guī)定基本規(guī)定 n實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消 費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否 單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)計(jì) 算消費(fèi)稅額。如果要進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)采 取收取“押金”，此“押金”不并入銷售 額計(jì)算消費(fèi)稅額。 n（

8、另見教材P135案例4-11） 加工方式的籌劃加工方式的籌劃 n假定A是某種應(yīng)稅消費(fèi)品（半成品），B是 另一種應(yīng)稅消費(fèi)品（產(chǎn)成品），產(chǎn)品流程 如下： 原材料 A B n如果某企業(yè)計(jì)劃用原材料加工成B，則可能 的方案如下： n方案1：企業(yè)先將原材料加工成半成品A， 然后委托另一家企業(yè)加工成產(chǎn)成品B，收回 后直接銷售 n方案2：委托另一家企業(yè)直接加工成產(chǎn)成品 B，收回后直接銷售 n方案3：自己加工成產(chǎn)成品B，對(duì)外銷售 n哪種方案效果更佳？ 案例案例 n方案1：2012年10月，甲公司委托乙公司將 上月購(gòu)進(jìn)的一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成 煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元；加工的煙 絲運(yùn)回甲公司后，繼續(xù)

9、加工成甲類卷煙， 加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，出售數(shù) 量為0.4萬(wàn)箱（定額稅率為150元/箱），該 批產(chǎn)成品售價(jià)900萬(wàn)元。假設(shè)煙絲消費(fèi)稅稅 率30，卷煙消費(fèi)稅稅率56。（暫不考 慮增值稅） n方案1： n甲公司向乙公司支付加工費(fèi)時(shí)，乙公司代收代繳 消費(fèi)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加：（10075） /(1-30%)30（1+7%+3%）82.5萬(wàn)元 n甲公司銷售產(chǎn)成品時(shí)，應(yīng)納消費(fèi)稅及城建稅和教 育費(fèi)附加為： （90056+1500.475）（1+7%+3%） 537.9萬(wàn)元 n甲公司稅后利潤(rùn)： （9001007582.595537.9）（125） 7.2萬(wàn)元 n方案2：如果甲公司委托乙公司將煙

10、葉加工 成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為 170萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回甲公司后，甲公 司對(duì)外售價(jià)仍為900萬(wàn)元。 （暫不考慮增 值稅） n方案2： n甲公司向乙公司支付加工費(fèi)時(shí)，乙公司代 收代繳消費(fèi)稅（100170+0.4150） /(1-56%)56%+1500.4=480萬(wàn)元 n甲公司收回卷煙后再銷售時(shí)的消費(fèi)稅： 90056%+1500.4-480=84萬(wàn)元（為什么？）（為什么？） n城建稅和教育費(fèi)附加：（480+84） （7%+3%）=56.4 n稅后利潤(rùn)： （900100170480-84-56.4）（125 ）7.2萬(wàn)元 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)的稅委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品銷

11、售時(shí)的稅 務(wù)處理有新規(guī)務(wù)處理有新規(guī) n2012年7月13日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布 關(guān)于有關(guān)條款解釋的通知（財(cái)法20128號(hào)）。 通知明確，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以 不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售， 不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià) 格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳 納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳 的消費(fèi)稅。 n方案3：甲公司將購(gòu)入的價(jià)值100萬(wàn)元的原 料自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)?費(fèi)用共計(jì)170萬(wàn)元，售價(jià)900萬(wàn)元。 （暫不 考慮增值稅） n方案3： n甲公司應(yīng)繳消費(fèi)稅及城建稅和教育費(fèi)附加： （90056+1500.4）（1+7%+

12、3%） 620.4萬(wàn)元 n稅后利潤(rùn)（900100170620.4）（1 25）7.2萬(wàn)元 n從稅后利潤(rùn)角度看，三種方案并無(wú)明顯差 別 n（思考：如果考慮增值稅，結(jié)論是否受影 響？） 課下練習(xí)課下練習(xí) n某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，合同議定 銷售價(jià)格（不含增值稅）1000萬(wàn)元，如何 組織生產(chǎn)該批白酒，共有三種方案可供選 擇： n（1）委托加工成酒精，然后由本廠生產(chǎn)成 白酒。 該酒廠可以價(jià)值250萬(wàn)元的原材料委托A 廠加工成酒精，加工費(fèi)支出150萬(wàn)元，加工 后的酒精運(yùn)回本廠后，再由本廠加工成白 酒，需要支付人工及其他費(fèi)用100萬(wàn)元。 n（2）委托A廠直接加工成白酒收回后直接 銷售。 該酒廠將價(jià)值2

13、50萬(wàn)元的原材料交A廠加 工成白酒，需支付加工費(fèi)220萬(wàn)元。產(chǎn)品運(yùn) 回后仍以1000萬(wàn)元的價(jià)值出售。 （3）由該廠自己完成該白酒的生產(chǎn)過程。 由本廠生產(chǎn)，需支付人工及其他費(fèi)用220 萬(wàn)元。 根據(jù)以上材料，請(qǐng)作出籌劃方案。（酒 精消費(fèi)稅稅率5，糧食白酒消費(fèi)稅稅率20 ，0.5元/500克） 第三節(jié)第三節(jié) 稅率的籌劃稅率的籌劃 q企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 q企業(yè)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi) 品銷售 q根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消 費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。 案例案例: :兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 n甲企業(yè)既生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)B產(chǎn)品。由于該 企業(yè)經(jīng)營(yíng)有方，2012年4月

14、成立以來(lái)就產(chǎn)銷 兩旺，年底取得不含稅銷售額945萬(wàn)元。但 2013年4月18日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該廠 的消費(fèi)稅的納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn) 偷稅770000元。 n原來(lái)該企業(yè)2012年度生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品595萬(wàn) 元，B產(chǎn)品350萬(wàn)元。由于該廠的生產(chǎn)沒有 作出計(jì)劃，而是根據(jù)所接的訂單進(jìn)行生產(chǎn) 的，在生產(chǎn)過程中并沒有將不同產(chǎn)品的料 件費(fèi)進(jìn)行具體劃分；在財(cái)務(wù)上也沒有分別 核算不同稅率產(chǎn)品的銷售額，財(cái)務(wù)人員只 是根據(jù)發(fā)票的開具情況，對(duì)消費(fèi)稅稅目稅 率標(biāo)所列的A產(chǎn)品稅率30，B產(chǎn)品稅率8 計(jì)算繳稅。此時(shí)應(yīng)從高計(jì)稅。應(yīng)補(bǔ)繳稅款 350（308）77萬(wàn)元元 案例：套裝消費(fèi)品銷售案例：套裝消費(fèi)品銷售 n甲酒業(yè)

15、有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒， 本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價(jià)值60元 的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這兩種酒的出廠 價(jià)分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。 該月共銷售5萬(wàn)套禮品酒。這兩種酒的消費(fèi) 稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元銷 售額20%；果酒按銷售額10%。 n方案1：先包裝后銷售 n消費(fèi)稅：50 000（0.526020%） 650 000。 n思考：如何節(jié)稅？ n方案2：先銷售后包裝（可考慮改變應(yīng)稅消 費(fèi)品的包裝方式，采用“先銷售后包裝” 的方式將兩種酒分別核算銷售額，同時(shí)在 銷售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，在消費(fèi)者購(gòu)買兩種 酒后再用禮品盒進(jìn)行組合包裝 ） n廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： n50

16、 000（0.54020%）2050 00010%525 000 案例 n某廠生產(chǎn)并銷售某品牌高檔手表。2011年春節(jié) 期間，該企業(yè)計(jì)劃推出禮品裝，禮盒中包含一 只該品牌女裝手表，以及一支精美化妝盒（也 可放置該手表）。其中，該型號(hào)手表原來(lái)的單 價(jià)為20000元（不含稅），化妝盒為外購(gòu)，外 購(gòu)成本為每只1000元（不含稅價(jià)）。該禮品盒 售價(jià)為21000元。 n籌劃前： 消費(fèi)稅：21000*20%=4200元 銷項(xiàng)稅額：21000*17%=3570元 思考：應(yīng)如何籌劃？ n籌劃方案： 將成套環(huán)節(jié)后移，比如，向經(jīng)銷商提供禮品包裝 物及化妝盒，由經(jīng)銷商組合。 消費(fèi)稅：20000*20%=4000元

17、銷項(xiàng)稅額：20000*17%=3400元 增值稅和消費(fèi)稅可以節(jié)約370元 案例 思考：加入企業(yè)生產(chǎn)卷煙每條調(diào)撥價(jià)格為思考：加入企業(yè)生產(chǎn)卷煙每條調(diào)撥價(jià)格為180180元呢？元呢？ 案例 n啤酒價(jià)格的籌劃 價(jià)格的選擇可以通過無(wú)差別價(jià)格臨界 點(diǎn)（即：每噸價(jià)格高于3000元時(shí)的稅后利 潤(rùn)與每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)的稅后利潤(rùn) 相等時(shí)的價(jià)格）進(jìn)行判別。 n設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X（由于其高于3000元，故適用250元的 稅率），銷售數(shù)量為Y，即： n應(yīng)納消費(fèi)稅：250Y n應(yīng)納增值稅：XY17%進(jìn)項(xiàng)稅額 n應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：250Y+ （XY17%進(jìn)項(xiàng)稅 額）（7%+3%） n應(yīng)納所得稅：XY成本250Y250Y+ （XY17% 進(jìn)項(xiàng)稅額）（7%+3%）所得稅稅率 n稅